USN: Náklady na nadobudnutie dlhodobého majetku so zjednodušením. Účtovníctvo: účtovanie dlhodobého majetku podľa zjednodušeného daňového systému Účtovanie dlhodobého majetku SP o zjednodušenej dani z príjmov

Pri podnikaní sa máloktorý zo „zjednodušovačov“ zaobíde bez používania. Na účely USN dlhodobý majetok zahŕňa predmety, ktoré sú vykázané ako odpisovateľný majetok v súlade s Ch. 25 „Daň z príjmu právnických osôb“ daňového poriadku Ruskej federácie (článok 4, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie). Dlhodobý majetok v daňovom účtovníctve uznáva sa časť majetku používaná ako pracovný prostriedok na výrobu a predaj tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) alebo na riadenie organizácie s počiatočnou hodnotou viac ako 40 000 rubľov. (články 1 a 3 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie).
Náklady na obstaranie (výstavbu, výrobu) dlhodobého majetku, ako aj na jeho dobudovanie, dovybavenie, rekonštrukciu, modernizáciu a technické dovybavenie (ďalej len náklady na obstaranie dlhodobého majetku) daňovníci s predmetom „príjmy znížené“ o výšku výdavkov“ možno zohľadniť vo výdavkoch pri určovaní výšky základu dane zaplatenej v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného daňového systému (ods. 1 ods. 1 § 346 ods. 16 daňového poriadku zák. Ruská federácia).
Výdavky daňovníka sa uznávajú ako výdavky po ich skutočnej úhrade. Platba za tovar (práce, služby) a (alebo) majetkové práva pre účely Ch. 26.2 Daňového poriadku Ruskej federácie uznáva zánik povinnosti platiteľa dane - ich odberateľa voči predávajúcemu, ktorá priamo súvisí s dodaním tohto tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) a (alebo) prevodom tovaru. vlastnícke práva.
Výdavky na obstaranie dlhodobého majetku sa premietajú k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia vo výške uhradených súm. Zároveň sa tieto výdavky zohľadňujú iba pri fixných aktívach používaných pri vykonávaní podnikateľských činností (odsek 4, odsek 2, článok 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie).
Náklady na obstaranie dlhodobého majetku sú teda zahrnuté do nákladov, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:
- dlhodobý majetok je uvedený do prevádzky;
- predmet sa skutočne používa pri podnikateľskej činnosti daňovníka;
- platia sa náklady na dlhodobý majetok.

Akvizícia pomocou zjednodušeného daňového systému

Ak sa dlhodobý majetok nadobudne počas obdobia uplatňovania zjednodušeného daňového systému, potom sa náklady na jeho obstaranie berú do úvahy od okamihu uvedenia zariadenia do prevádzky (odsek 1, odsek 3, článok 346.16 daňového poriadku Ruská federácia). Úradníci zároveň dôrazne odporúčajú využiť ustanovenie ods. 8 s. 3 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie. Takéto náklady podľa určenej sadzby by sa mali zahrnúť do nákladov rovnakým dielom v účtovných obdobiach zostávajúcich do konca zdaňovacieho obdobia.

Poznámka. Predmety dlhodobého majetku je možné nadobudnúť tak počas obdobia uplatňovania predmetného osobitného daňového režimu, ako aj pred začatím jeho uplatňovania. Pre každý z týchto prípadov zákonodarca stanovil vlastné pravidlá účtovania vynaložených nákladov.

Príklad 1 Organizácia v bežnom zdaňovacom období zakúpila drevoobrábací stroj v hodnote 360 ​​000 rubľov. Zariadenie bolo uvedené do prevádzky 19. júna, úhrada zaň bola vykonaná 4. júla.
Dlhodobý majetok bol síce uvedený do prevádzky v júni a využíva sa na podnikateľskú činnosť, ale náklady na obstaranie predmetu nie je možné zohľadniť vo výdavkoch druhého štvrťroka, nakoľko nie je splnená ešte jedna z nevyhnutných podmienok - ich úhrada. .
Po prevode 360 ​​000 rubľov dodávateľovi stroja 4. júla organizácia pri výpočte dane zaplatenej v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného daňového systému úplne odpíše náklady na fixný majetok v bežnom roku ako náklady, pretože predmet bol nadobudnutý pri použití tohto osobitného daňového režimu.
Pri výpočte základu dane organizácia zohľadní túto sumu v rovnakých podieloch 180 000 rubľov. (360 000 rubľov : 2) 30. septembra a 31. decembra, keďže poslednú z nevyhnutných podmienok na účtovanie predmetných nákladov splnila až v treťom štvrťroku (júl).

Údaje o účtovaní nákladov na obstaranie dlhodobého majetku sa uvádzajú v odd. II "Výpočet výdavkov na obstaranie (výstavbu, výrobu) dlhodobého majetku a na obstaranie (vytvorenie samotným daňovníkom) nehmotného majetku zohľadnený pri výpočte základu dane pre daň za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie" Kniha účtovanie o príjmoch a výdavkoch organizácií a individuálnych podnikateľov pomocou zjednodušeného daňového systému (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. decembra 2008 N 154n).
Postup pri vypĺňaní knihy účtovníctva o príjmoch a výdavkoch organizácií a individuálnych podnikateľov používajúcich zjednodušený daňový systém (schválený rovnakým nariadením Ministerstva financií Ruska N 154n) vyžaduje pri vypĺňaní tejto časti uviesť v stĺpcoch 12 a 13 záverečného riadku tohto oddielu (odsek 3.21) výšku výdavkov na obstaranie dlhodobého majetku za každý štvrťrok zdaňovacieho obdobia a zdaňovacie obdobie. Prvá z týchto hodnôt sa prenesie do stĺpca 5 časti „Výdavky zohľadnené pri výpočte základu dane“. I "Príjmy a výdavky" Knihy účtovania príjmov a výdavkov k poslednému dňu štvrťroka.
Fragment výplňovej časti. II Knihy v časti drevoobrábacieho stroja sú uvedené vo vzorke 1 (vo fragmente sú uvedené len vyplniteľné stĺpce).

Ukážka 1

Články 488 a 489 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie umožňujú zmluvným stranám zahrnúť do zmluvy podmienku, podľa ktorej kupujúci zaplatí dlhodobý majetok nie ihneď po jeho prijatí, ale po určitom čase (predaj na úver) alebo v určitej lehote (platba na splátky).
Úhrada, ako je uvedené vyššie, je zánikom záväzku kupujúceho voči dodávateľovi. Pri platbe v splátkach k takémuto ukončeniu záväzku dôjde čiastočne pri každej platbe (články 407, 408 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Pre takýto prípad výpočtov v kap. 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie neexistuje žiadne osobitné pravidlo. Ak budete postupovať podľa všeobecných pravidiel, potom by ste mali rozdeliť každú uskutočnenú platbu.
V stĺpci 6 "Počiatočná obstarávacia cena predmetu dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku". II účtovnej knihy, v tomto prípade je potrebné uviesť uhradenú sumu. Každá suma platby dodávateľovi za dlhodobý majetok sa potom vydelí počtom štvrťrokov zostávajúcich do konca roka. Ich úhrn za štvrťrok sa zohľadňuje vo výdavkoch príslušného štvrťroka.
Ak v stĺpci 6 uvediete celú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku (vrátane neuhradených v účtovnom období), suma výdavkov zohľadnená za každý štvrťrok zdaňovacieho obdobia, ktorá sa premietne do stĺpca 12 a určí sa ako súčin stĺpca 6 a stĺpca 11 sa vypočíta nesprávne. Preto by sa mala vykazovať len zaplatená časť pôvodných nákladov.
Ak sa v dohode stanovuje platba platieb v nasledujúcom roku, potom sa suma vrátená počas tohto obdobia rozdelí na zostávajúce štvrťroky (vrátane štvrťroka, v ktorom bola platba vykonaná) nasledujúceho zdaňovacieho obdobia.

Príklad 2 V marci 2012 organizácia zakúpila výrobné zariadenia v hodnote 740 000 rubľov, ktoré uviedla do prevádzky tento mesiac (27. V zmluve sa stanovuje platba na splátky: v bežnom roku sa musia vykonať tri platby - 2. apríla - 240 000 rubľov, 2. júla a 1. októbra - každá 200 000 rubľov, zostatok je 100 000 rubľov. (740 000 - 240 000 - 200 000 - 200 000), so splatnosťou 13. januára 2013
Pri výpočte dane zaplatenej v súvislosti s používaním zjednodušeného daňového systému organizácia zohľadní vo výdavkoch iba časť nákladov na dlhodobý majetok zaplatenú v roku 2012 - 640 000 rubľov. (240 000 + 200 000 + 200 000).
Suma bežného roka, 640 000 rubľov, sa získa ako súbor štvrťročných súm.
30. júna organizácia zohľadní 1/3 prvej platby, to znamená 80 000 rubľov. (240 000 rubľov: 3), keďže je v tento deň jediný.
Do 30. septembra boli zrealizované dve platby za vybavenie. Preto v tento deň daňovník zahrnie do výdavkov polovicu druhého prevodu, 100 000 rubľov. (200 000 rubľov: 2) a tretina prvého, 80 000 rubľov, spolu 180 000 rubľov. (100 000 + 80 000).
K 31. decembru daňovník uskutočnil tri platby. Výdavky za štvrtý štvrťrok plne zohľadňujú tretí prevod - 200 000 rubľov. (napokon sa to uskutočnilo v tomto štvrťroku), polovica druhého (100 000 rubľov) a 1/3 prvého (80 000 rubľov), celkovo - 380 000 rubľov. (200 000 + 100 000 + 80 000).
Fragment výplňovej časti. II účtovnej knihy z hľadiska vybavenia je uvedená vo vzore 2.

Ukážka 2

Časť nákladov na vybavenie, 100 000 rubľov, bude môcť daňovník zohľadniť v nasledujúcom zdaňovacom období – v roku 2013, ak splatí zvyšný dlh 13. januára 2013. Keďže platba sa uskutoční v prvom štvrťroku, organizácia má právo účtovať 25 000 rubľov každý štvrťrok. (100 000 rubľov: 4).
Fragment výplňovej časti. II Kniha účtovania príjmov a výdavkov z hľadiska vybavenia je uvedená vo vzore 3.

Ukážka 3

Dohody, ktorých vyhotovenie je spojené s prevodom peňazí alebo iných vecí vymedzených generickými znakmi do vlastníctva druhej zmluvnej strany, môžu ustanoviť poskytnutie úveru, a to aj vo forme akontácie, predčasného splatenia, odkladu a splátky za tovar, práce alebo služby (komerčný úver), ak zákon neustanovuje inak (odsek 1, článok 823 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Zloženie skutočne vynaložených nákladov na nadobudnutie nehnuteľnosti zahŕňa úroky zaplatené z komerčného úveru poskytnutého pri nadobudnutí (článok 23 Predpisov o účtovníctve a účtovníctve v Ruskej federácii, schválený výnosom Ministerstva financií Ruska z júla 29, 1998, N 34n).
Na základe toho správca dane dôrazne odporúča, aby pri zisťovaní základu dane zaplatenej dane v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného systému zdaňovania boli zahrnuté aj náklady na platenie úrokov za poskytovanie splátok z obstarávacej ceny nadobudnutého investičného majetku. v nákladoch na ich obstaranie (List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 06.02. 2012 N ED-4-3/1818).
Okrem daného predmetu zdanenia „príjmy znížené o sumu výdavkov“ môžu mať „zjednodušovači“ aj predmet vo forme príjmu. Základom dane je v tomto prípade peňažná hodnota príjmov organizácie. Do jej výpočtu nie sú zahrnuté náklady vrátane nákladov na obstaranie dlhodobého majetku.
„Zjednodušovač“ môže časom od začiatku zdaňovacieho obdobia zmeniť predmet na „príjmy znížené o sumu výdavkov“, ak to oznámi správcovi dane do 20. decembra roka predchádzajúceho roku, v ktorom daňovník navrhuje zmeniť predmet zdanenia (odsek 2 článku 346.14 Daňového poriadku Ruskej federácie). Okrem toho môže objekt každoročne meniť.
Je možné, že počas obdobia uplatňovania zjednodušeného daňového systému s predmetom „príjmy“ organizácia nadobudne predmet dlhodobého majetku s platbou v splátkach. Časť splateného dlhu spraví, keď sa predmet jej príjmu zníži o výšku výdavkov.
Fiškáli v spomínanom liste N ED-4-3 / 1818 považovali za možné zahrnúť do nákladov výšku platieb (vrátane úrokov z pôžičky) zaplatených „zjednodušovačom“ s predmetom zdanenia vo forme príjmu zníženého o tzv. výška výdavkov na dlhodobý majetok, ktorý bol obstaraný a uvedený do prevádzky v období uplatňovania zjednodušeného daňového systému s predmetom zdanenia vo forme príjmu. Každá platba uskutočnená počas roka sa v tomto prípade môže účtovať v rovnakých splátkach počas zostávajúcich vykazovaných období daného roka po dátume jej platby.
Súčasťou dlhodobého majetku sú aj nehnuteľnosti. Na základe odseku 1 čl. 4 federálneho zákona z 21. júla 1997 N 122-FZ „o štátnej registrácii práv k nehnuteľnostiam a transakcií s nimi“ štátna registrácia podlieha vlastníckym právam a iným vecným právam k nehnuteľnostiam a transakciám s nimi v súlade s čl. . čl. 130, 131, 132 a 164 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Dlhodobý majetok, ktorého práva podliehajú štátnej registrácii v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, sa účtujú do nákladov od okamihu zdokumentovaného predloženia dokumentov na registráciu týchto práv (odsek 12, odsek 3, článok 346.16 zákona č. daňového poriadku Ruskej federácie) územnému orgánu Rosregistration.
Predloženie dokladov na štátnu registráciu práv k predmetu investičného majetku je predpokladom pre uznanie výdavkov na obstaranie investičného majetku, ktorého práva podliehajú štátnej registrácii (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadnej obvod zo dňa 9. 2. 2010 vo veci N A42-4274 / 2009).

Potvrdenie vydané územným orgánom Rosregistration po prijatí dokumentov (odsek 6, článok 16 zákona N 122-FZ) umožní daňovníkovi zohľadniť náklady na obstaranie dlhodobého majetku vo výdavkoch.

Objekty dostupné v čase prechodu

V čase prechodu na „zjednodušenie“ zo všeobecného daňového systému môže mať daňovník zaúčtovaný dlhodobý majetok. Ich zostatková hodnota podľa daňového účtovníctva v čase takéhoto prechodu môže byť zohľadnená vo výdavkoch (odsek 3, odsek 3, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zostatková hodnota sa určuje podľa vzorca:
S rest.t = S nákupom - seba.,
kde Od cca. - cena obstarania (výstavby, vytvorenia) dlhodobého majetku, C am. - výška časovo rozlíšených odpisov podľa kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 2.1 článku 346.25 daňového poriadku Ruskej federácie).
Takto vypočítané hodnoty zostatkovej ceny dlhodobého majetku pre každý z nich sa zapisujú ku dňu prechodu (t. j. 1. januára roku, od ktorého sa začína uplatňovanie „zjednodušenia“) do stĺpca 8. sekcie II Knihy príjmov a výdavkov.
Zároveň je žiaduce rozdeliť objekty do skupín podľa ich životnosti, určenej v súlade s Klasifikáciou dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín (schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 1.1.2002 N 1 ): do troch rokov vrátane, od troch do 15 rokov vrátane a nad 15 rokov. Pre každú skupinu takéhoto investičného majetku totiž zákonodarca stanovil vlastné účtovné podmienky.
Na základe uvedeného paragrafu. 3 s. 3 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie náklady na dlhodobý majetok zahŕňali:
- v prvej z uvedených skupín, - sa zohľadňuje počas prvého kalendárneho roka uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania;
- v druhej skupine - počas prvého kalendárneho roka uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania - 50 % nákladov, druhý kalendárny rok - 30 % nákladov a tretí kalendárny rok - 20 % nákladov;
- v tretej skupine - počas prvých 10 rokov uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania rovnakým dielom z hodnoty fixných aktív.
V priebehu zdaňovacieho obdobia sa tieto náklady zahŕňajú do nákladov rovnakým dielom za účtovné obdobia.

Príklad 3 Od 1. januára 2012 organizácia používa „zjednodušenie“ s objektom „príjem znížený o sumu výdavkov“. V čase prechodu má organizácia päť fixných aktív. Údaje o ich zostatkovej hodnote a predpokladanej dobe životnosti sú uvedené v tabuľke 1.

stôl 1

Účtovná jednotka bude účtovať o zostatkovej cene položiek nehnuteľností, strojov a zariadení v nasledujúcom poradí.
Zostatková hodnota prvého predmetu, 45 600 rubľov, sa v plnej výške zohľadní v roku 2012. Zároveň je štvrťročne zahrnutých do výdavkov 11 400 rubľov. (45 600 rubľov: 4).
Zostatkové ceny druhého, tretieho a štvrtého objektu sú zahrnuté do nákladov v roku 2012, 2013 a 2014. Pri výpočte dane podľa zjednodušeného daňového systému na rok 2012 organizácia pre každý z objektov zohľadní 50% ich zostatkovej hodnoty, čo bude predstavovať 19 800 rubľov. (39 600 rubľov x 50%), 48 400 rubľov. (96 800 rubľov x 50 %) a 115 800 rubľov. (231 600 rubľov x 50%). Každú z týchto súm prijme ako výdavky v rovnakých podieloch 4950 rubľov. (19 800 rubľov / 4), 12 100 rubľov. (48 400 rubľov: 4) a 28 950 rubľov. (115 800 rubľov: 4) k 31. marcu, 30. júnu, 30. septembru a 31. decembru 2012
Organizácia si pri výpočte dane za rok 2013 zahrnie do výdavkov 30 % zo zostatkovej ceny predmetov. To bude predstavovať 11 880 rubľov, resp. (39 600 rubľov x 30%), 29 040 rubľov. (96 800 rubľov x 30 %) a 69 480 rubľov. (231 600 rubľov x 30 %).
Tieto sumy zohľadní vo výdavkoch, opäť v rovnakých podieloch - 2970 rubľov. (11 880 rubľov: 4), 7 260 rubľov. (29 040 rubľov / 4) a 17 370 rubľov. (69 480 rubľov : 4) 31. marec, 30. jún, 30. september a 31. december 2013
Zvyšných 20% zostatkovej hodnoty každého z predmetov podlieha zahrnutiu do nákladov pri výpočte dane za rok 2014. To bude predstavovať 7920 rubľov, resp. (39 600 rubľov x 20%), 19 360 rubľov. (96 800 rubľov x 20 %) a 46 320 rubľov. (231 600 rubľov x 20 %).
Organizácia tiež akceptuje uvedené sumy v rovnakých podieloch 1980 rubľov. (7920 rub.: 4), 4840 rub. (19 360 rubľov: 4) a 11 580 rubľov. (46 320 RUB: 4) k 31. marcu, 30. júnu, 30. septembru a 31. decembru 2014
Zostatková hodnota piateho objektu, 595 280 rubľov, sa bude od roku 2012 do roku 2021 zohľadňovať rovnomerne vo výške 59 528 rubľov. (595 280 rubľov: 10) ročne zahrnutím do výdavkov v posledný deň štvrťroka vo výške 14 882 rubľov. (59 528 rubľov: 4).
Na základe toho pre päť spomínaných zariadení v prvom štvrťroku 2012 náklady organizácie zahŕňali 72 282 rubľov. (11400 + 4950 + 12100 + 28950 + 14882). “Zjednodušovač” si rovnakú sumu započítava do výdavkov 30. júna, 30. septembra a 31. decembra 2012.
Fragmenty výplňovej časti. II Knihy účtovania o príjmoch a výdavkoch z hľadiska predmetov evidovaných organizáciou v čase prechodu na „zjednodušené“, za prvé štvrťroky 2012, 2013, 2014 a 2015. prezentované vo vzorke 4.

Ukážka 4

Je celkom možné, že v čase prechodu na „zjednodušený“ systém má organizácia vo svojom účtovníctve objekt dlhodobého majetku, ktorého náklady ešte nie sú úplne zaplatené. Na to, aby bolo možné zohľadniť jeho zostatkovú cenu v rámci zjednodušeného daňového systému, je potrebné určiť zaplatený podiel zostatkovej ceny. V kap. 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie neexistuje žiadne ustanovenie na jeho definíciu.
Jednou z možností takejto definície môže byť rozdiel medzi sumou zaplatenou za predmet a sumou časovo rozlíšených odpisov v daňovom účtovníctve. V tomto prípade však nie je vylúčená možnosť získať zápornú hodnotu. A potom až do momentu, keď celková suma platieb dosiahne v daňovom účtovníctve hodnotu časovo rozlíšených odpisov, nebude mať „zjednodušene“ zaplatenú zostatkovú cenu.
Tomu sa dá predísť rozdelením každej platby na časti týkajúce sa časovo rozlíšených odpisov v daňovom účtovníctve a zostatkovej ceny predmetu. Zaplatená zostatková hodnota (Zo zvyšnej platby) je v tomto prípade určená vzorcom: Zo zostatkovej platby. = S platbou x S rest.mp: S nákupom, kde S repl. - výška vykonanej platby, C zostatok.mp - zostatková cena veci ku dňu prechodu na zjednodušený daňový systém, Spriobr. - náklady na nadobudnutie (konštrukciu, výrobu, vytvorenie) predmetu.
Postup stanovenia zaplatenej časti zostatkovej ceny dlhodobého majetku v čase prechodu organizácie na zjednodušený daňový systém by mal byť prednostne uvedený v jej účtovnej politike.

Príklad 4 Od 1. januára 2012 organizácia prešla na zjednodušený daňový systém. Ku dňu prechodu na „zjednodušenie“ sú v súvahe organizácie uvedené nie úplne odpísané technologické zariadenia na stavebné materiály, nadobudnuté počas obdobia uplatňovania všeobecného režimu zdaňovania, so zostatkovou hodnotou 4 620 000 rubľov. Jeho počiatočné náklady vo výške 5 100 000 rubľov sa platia v splátkach v šiestich splátkach: 19. februára 2011 vo výške 1 530 000 rubľov, 2. apríla 2012 vo výške 1 020 000 rubľov, 12. januára 2013 a 12. novembra 2013 13 vo výške 765 000 rubľov, 1. septembra 2014 a 1. júla 2015 vo výške 510 000 rubľov. Pri uvedení zariadenia do prevádzky v marci 2011 (takéto zariadenie je podľa Klasifikácie dlhodobého majetku zaradené do piatej odpisovej skupiny s dobou použiteľnosti 7 až 10 rokov vrátane) bola jeho životnosť stanovená na 85 mesiacov.
V čase prechodu na „zjednodušenie“ bude zaplatená časť zostatkovej hodnoty 1 386 000 rubľov. (1 530 000 x 4 620 000: 5 100 000). Každá ďalšia platba zvýši zaplatenú časť o 924 000 rubľov. (1 020 000 x 4 620 000 / 5 100 000), 693 000 RUB (765 000 x 4 620 000: 5 100 000) (dvakrát) a 462 000 rubľov. (510 000 x 4 620 000 / 5 100 000) (dvakrát).
Údaje o uhradenej časti zostatkovej ceny zariadenia sú uvedené v tabuľke 2.

tabuľka 2

Keďže životnosť zariadenia je niečo cez 7 rokov, pri prechode na zjednodušený daňový systém sa jeho zostatková cena zohľadňuje vo výdavkoch za 3 roky.
V roku 2012 sa 50 % zaplatenej zostatkovej hodnoty zohľadňuje 19. apríla 2011 (1 386 000 rubľov) a 2. apríla 2012 (924 000 rubľov).
V roku 2013 sa k 30 % zo zaplatenej zostatkovej hodnoty 19. apríla 2011 (1 386 000 rubľov) a 2. apríla 2012 (924 000 rubľov) pripočítava 30 % zo zaplatenej zostatkovej hodnoty 12. januára 2013 a 1. novembra 2013 (za 69 000 rubľov).
V roku 2014 sa k 20 % zo zaplatenej zostatkovej hodnoty 19. apríla 2011 (1 386 000 RUB), 2. apríla 2012 (924 000 RUB), 12. januára 2013 a 1. novembra 2013 (693 000 % zo zaplatenej sumy) pripočítavajú 2 zostatková hodnota k 1. septembru 2014 (462 000 rubľov).
Teda pri použití zjednodušeného daňového systému v rokoch 2012 - 2014. z dôvodu splátok bude zostatková hodnota zariadenia čiastočne zahrnutá do výdavkov, len vo výške 3 095 400 rubľov. (1 155 000 + 1 108 800 + 831 600).
Výdavky nebudú zahŕňať 1 524 600 rubľov. (4 620 000 - 3 095 400) zaplatenej zostatkovej hodnoty. Táto suma sa skladá z platieb uskutočnených:
- 1. júla 2015 - 462 000 rubľov. úplne;
- 12. januára 2013, 1. novembra 2013 - 346 500 rubľov za kus. (693 000 rubľov x 50 %);
- 1. septembra 2014 - 369 600 rubľov. (462 000 rubľov x (50 % + 30 %)).
1 524 600 RUB = 462 000 rubľov. + 346 500 rub. + 346 500 rub. + 369 600 rub.
Fragment výplňovej časti. II Kniha účtovania príjmov a výdavkov z hľadiska vybavenia je uvedená vo vzore 5.

Ukážka 5

Ako bolo uvedené vyššie, pri „zjednodušení“ existujú dva predmety zdaňovania. Výber predmetu zdanenia vykonáva daňovník. A organizácia, ktorá má dlhodobý majetok zaregistrovaný vo všeobecnom režime zdaňovania, si pri prechode na zjednodušený daňový systém môže najskôr zvoliť predmet zdanenia „príjmy“ a po roku ho zmeniť na „príjmy znížené o sumu výdavkov“.
Pri výpočte dane zaplatenej v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného daňového systému nie je podľa ministerstva financií možné zohľadniť náklady na takýto dlhodobý majetok vo výdavkoch. A úradníci svoj postoj argumentovali po prvé tým, že v Ch. 26.2 Daňový poriadok Ruskej federácie neupravuje postup na určenie zostatkovej ceny dlhodobého majetku nadobudnutého počas obdobia uplatňovania všeobecného daňového režimu, ku dňu prechodu na zjednodušený daňový systém s predmetom zdanenia v r. formou príjmu a dňom prechodu z predmetu zdanenia vo forme príjmu na predmet zdanenia vo forme príjmu mínus výdavky.
Po druhé, v odseku 4 čl. 346.17 Daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že ak daňovník prejde z predmetu zdanenia vo forme príjmu na predmet zdanenia vo forme príjmu zníženého o sumu výdavkov, výdavky vzťahujúce sa na zdaňovacie obdobia, v ktorých predmet zdanenia vo forme príjmu sa nezohľadňujú pri výpočte základu dane ( list Ministerstva financií Ruska z 11. apríla 2011 N 03-11-06 / 2/51).

Postup pri odpisovaní výdavkov na obstaranie dlhodobého majetku v rámci zjednodušeného daňového systému závisí od životnosti majetku a momentu jeho kúpy (pred alebo po prechode na osobitný režim). Predstavme si to vo forme diagramu:

* Sumy vynaložené na nákup dlhodobého majetku môžu brať do úvahy iba tie organizácie v zjednodušenom daňovom systéme, ktoré si zvolili objekt „príjmy mínus náklady“.

Ako vidíte, dlhodobý majetok v rámci zjednodušeného daňového systému možno odpísať rôznymi spôsobmi. Preto pri zohľadnení transakcií s nehnuteľnosťami v knihe príjmov a výdavkov môžete urobiť chybu. Aby sme tomu zabránili, v článku ukážeme na príkladoch, ako vyplniť knihu účtovníctva príjmov a výdavkov v jednom alebo druhom prípade. Upozorňujeme, že od 1. januára 2013 musí byť účtovná kniha vedená vo forme schválenej nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 22. októbra 2012 č. 135n.

Dlhodobý majetok podľa zjednodušeného daňového systému v knihe výnosov a nákladov

Najprv určíme, čo sa vzťahuje na dlhodobý majetok podľa pravidiel kapitoly 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie. Vráťme sa k odseku 4 článku 346.16 kódexu. Hovorí sa, že v tomto prípade je potrebné použiť ustanovenia kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Okrem iného to znamená, že počiatočná hodnota nehnuteľnosti musí byť viac ako 40 000 rubľov. Iba v tomto prípade sa považuje za dlhodobý majetok.

Teraz o tom, v ktorej časti knihy budete uvádzať náklady spojené s nákupom dlhodobého majetku. Tomu je venovaná časť II. Tu vypočítajte pre každý objekt zvlášť. Koniec koncov, životnosť sa môže líšiť, čo znamená, že postup odpisovania bude iný.

Všeobecné pravidlá pre vyplnenie oddielu II sú nasledovné. Zohľadnite informácie za každé vykazovacie (daňové) obdobie. To znamená, že najskôr zadáte údaje za prvý štvrťrok, potom za pol roka, 9 mesiacov a rok. Vykonajte zápisy k poslednému dňu vykazovacieho alebo zdaňovacieho obdobia.

Potom prenesiete konečný údaj z posledného riadku v tabuľke II. oddielu do I. oddielu knihy, a to v stĺpci 5 „Výdavky zohľadnené pri výpočte základu dane.“ Záznam je potrebné presunúť na posledný deň štvrťroka.

Účtovanie dlhodobého majetku nakúpeného v rámci zjednodušeného daňového systému

Obstarávaciu cenu dlhodobého majetku obstaraného v osobitnom režime môžete odpísať v plnej výške v priebehu roka v rovnakých splátkach. Samozrejme po premietnutí takéhoto majetku na účet 01 Dlhodobý majetok. No pod povinnou podmienkou, že ste u dodávateľa zaplatili.

Zdôrazňujeme: náklady na nákup dlhodobého majetku je lepšie premietnuť rovnomerne. Práve tento prístup odporúčajú zástupcovia Ministerstva financií Ruska použiť v liste z 27. marca 2012 č. 03-11-11 / 103.

Časť výdavkov, ktoré odpisujete v každom štvrťroku, uveďte v stĺpci 11 oddielu II knihy. Na životnosti dlhodobého majetku však v tomto prípade nezáleží. Preto nemusíte vypĺňať stĺpec 7 oddielu II knihy.

Keď si určíte, koľko výdavkov v danom období odpísať, berte do úvahy hodnotu majetku s DPH. Vaša firma totiž túto daň neplatí a ani ju nevracia z rozpočtu. A podľa pravidiel PBU 6/01 - podľa nich sa tvoria počiatočné náklady na majetok zakúpený v zjednodušenom systéme - do týchto nákladov by mali byť zahrnuté nevratné dane. Dlhodobý majetok v rámci zjednodušeného daňového systému sa zohľadňuje spolu s DPH na vstupe. Táto daň nie je samostatným druhom výdavku.

Príklad
Vega LLC od 1. januára 2013 uplatňuje zjednodušený systém zdaňovania a určuje daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Spoločnosť pred zjednodušením uplatňovala všeobecný režim zdaňovania. Vo februári 2014 spoločnosť kúpila sústruh (model BD-3) v hodnote 47 000 rubľov. (vzhľadom na DPH). V tom istom mesiaci Vega LLC uviedla stroj do prevádzky a previedla platbu dodávateľovi. To znamená, že boli splnené všetky podmienky na uznanie výdavkov.

Keďže spoločnosť nadobudla dlhodobý majetok v rámci zjednodušeného daňového systému, obstarávacia cena tohto majetku môže byť úplne odpísaná v roku 2014.

Každý štvrťrok, počnúc 31. marcom, účtovník rovnomerne priradí náklady na zakúpený stroj do nákladov. II.oddiel knihy účtovníctva o príjmoch a výdavkoch pri zjednodušení vyplnil takto:

Účtovanie dlhodobého majetku zakúpeného pred zjednodušeným daňovým systémom

Poďme sa zaoberať tým investičným majetkom, ktorý spoločnosť kúpila pred prechodom na zjednodušený systém. Ako rýchlo odpíšete jeho hodnotu, závisí od toho, ako dlho môže takýto objekt trvať: nie viac ako 3 roky, od 3 do 15 alebo viac ako 15 rokov. Termín určujete podľa Klasifikácie schválenej nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č.1. V každom prípade je potrebné vziať do úvahy zostatkové (!) náklady dlhodobého majetku. Teda ten, ktorý bol uvedený v daňovej evidencii ku dňu, od ktorého ste začali uplatňovať zjednodušené zdaňovanie. Zvyčajne je to 1. januára. Táto suma musí byť uvedená v stĺpci 8 oddielu II knihy.

Životnosť nepresahuje 3 roky

Dlhodobý majetok s dobou použiteľnosti najviac 3 roky je možné odpísať do nákladov v prvom roku zjednodušeného zdaňovania. Ale opäť rovnomerne.

To znamená, že postup odpisovania je v tomto prípade podobný postupu, ktorý sa musí uplatniť pri majetku kúpenom pri zjednodušení. Ale tam musíte vziať do úvahy počiatočné náklady na objekt. A tu, opakujeme, - zvyšok.

Životnosť je od 3 do 15 rokov vrátane

Stanovili ste, že kupovaná nehnuteľnosť je zaradená do skupiny predmetov s dobou používania od 3 do 15 rokov. V tomto prípade zostatkovú cenu dlhodobého majetku odpíšete do nákladov do 3 rokov. Navyše v prvom roku uplatňovania zjednodušeného zdaňovania je možné započítať polovicu nákladov. V druhom roku - 30 percent. A zvyšných 20 percent odpíšete v priebehu tretieho roka.

Zároveň v rámci každého roka uznávajte výdavky rovnomerne – na konci štvrťroka. Podiel výdavkov, ktoré sa týkajú bežného roka, uveďte v stĺpci 10 oddielu II knihy.

Príklad
Využime podmienky z predchádzajúceho príkladu. Od 1. januára 2013, teda ku dňu prechodu na zjednodušené zdaňovanie, je dlhodobý majetok uvedený v daňovom účtovníctve Vega LLC. Toto je auto (model GAZ-3302) so zostatkovou hodnotou 400 000 rubľov.

Životnosť stroja je 7 rokov. Toto poskytuje Klasifikácia. Preto pri zjednodušení treba majetok odpísať do troch rokov.

V roku 2013 Vega LLC odpísala polovicu zostatkovej hodnoty auta do nákladov. A v roku 2013 bude môcť vziať do úvahy 30 percent nákladov, to znamená 120 000 rubľov. (za 30 000 rubľov štvrťročne). Účtovníčka premietla tieto výdavky do oddielu II knihy /

Životnosť presahuje 15 rokov

Zostatkovú cenu dlhodobého majetku, ktorý bude trvať viac ako 15 rokov, bude potrebné odpísať do 10 rokov, a to rovnomerne.

Účtovanie transakcií pri predaji dlhodobého majetku podľa zjednodušeného daňového systému

Vaša spoločnosť môže nehnuteľnosť nielen kúpiť, ale aj predať starú. Takéto transakcie je samozrejme potrebné zaznamenať aj v knihe príjmov a výdavkov (oddiel II). Ale to, aké sumy budete odrážať, závisí od toho, ako dlho nehnuteľnosť pre vašu organizáciu fungovala.

Ak dlhodobý majetok slúžil spoločnosti menej ako 3 roky (a keď je predmetom siedmej až desiatej odpisovej skupiny - menej ako 10 rokov), sumy predtým zohľadnené vo výdavkoch sa budú musieť prepočítať. Predávate nehnuteľnosť, ktorá sa používa dlhšie? Potom nie sú potrebné žiadne úpravy. Zvážme obe možnosti podrobnejšie.

Nehnuteľnosť je v prevádzke minimálne tri (10) rokov

Predpokladajme, že ku dňu predaja dlhodobého majetku jeho skutočná životnosť presiahla 3 roky. Alebo 10 rokov - ak hovoríme o objektoch siedmej až desiatej odpisovej skupiny.

Ako sme už povedali, v tomto prípade nemusíte upravovať náklady. Len v deň prijatia platby od kupujúceho uveďte celú prijatú sumu do stĺpca 4 časti I.

Majetok bol používaný menej ako tri (10) rokov

Ak Vám nehnuteľnosť slúžila menej ako 3 roky (10 rokov - pri dlhodobom majetku siedmej až desiatej odpisovej skupiny), budete musieť prepočítať základ dane pre zjednodušené zdanenie.

Okrem toho je potrebné vykonať prepočet, aj keď sa vám podarilo odpísať obstarávaciu cenu dlhodobého majetku ako náklad v plnej výške. Na pôvodne nastavenej životnosti nezáleží.

Ako urobiť prepočet? Najprv určte výšku odpisov podľa pravidiel kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Navyše to bolo za tie roky, keď ste náklady na dlhodobý majetok priradili do nákladov pomocou zjednodušeného zdaňovania. Potom treba porovnať výšku prijatých odpisov s nákladmi odpísanými pri zjednodušení. Ak sa ukáže, že odpisy podľa pravidiel o dani z príjmov budú nižšie ako sumy, s ktorými ste kedysi počítali, budete musieť zaplatiť nedoplatky, penále a podať prepracované priznania za minulé roky.

V knihe nie sú žiadne špeciálne časti, kde by ste mohli premietnuť prepočet základu. Preto v takýchto prípadoch vystavujte osvedčenia vo voľnej forme. Táto pomoc môže vyzerať takto:

V knihe v časti II musíte pre referenciu uviesť dátum, kedy ste dlhodobý majetok predali (stĺpec 16). Okrem toho odráža výšku odpisov časovo rozlíšených v súlade s pravidlami kapitoly 25 kódexu a súvisiacu s týmto rokom. Veď pri výpočte dane z príjmov sa účtujú odpisy za mesiac, v ktorom sa nehnuteľnosť predala.

Príklad
Využime podmienky prvého príkladu. V apríli 2013 spoločnosť kúpila sústruh (model MK-5) v hodnote 200 000 rubľov. (vzhľadom na DPH). Životnosť stroja je 6 rokov (72 mesiacov). V tom istom mesiaci Vega LLC uviedla stroj do prevádzky a zaplatila zaň dodávateľovi. Keďže spoločnosť počas zjednodušenia nadobudla dlhodobý majetok, jeho náklady boli v roku 2013 odpísané v plnej výške do nákladov (rovnomerne počas II., III. a IV. štvrťroka, teda po 66 666,67 rubľov).

V januári 2014 Vega LLC stroj predala. Keďže skutočná životnosť bola kratšia ako tri roky (9 mesiacov - od mája 2013 do januára 2014), účtovníčka prepočítala za rok 2013 zjednodušený základ dane. Zároveň účtovníčka časovo rozlíšila odpisy za január 2014 rovnomerne. Výška odpisov sa rovná 2780 rubľov. (200 000 rubľov × 1,39 %) za mesiac. Za rok 2013 predstavovali odpisy 22 240 rubľov. (2780 rubľov × 8 mesiacov). Účtovníčka túto sumu vykázala v oddiele II.

Naša organizácia pracuje na zjednodušenom daňovom systéme s objektom „príjem“. Aký je postup účtovania dlhodobého majetku a aké zaúčtovania vykonať?

Okamžite musíme povedať, že keďže vaša organizácia používa zjednodušený daňový systém s objektom „príjmy“, v daňovom účtovníctve nebude možné odpísať výdavky spojené s nákupom dlhodobého majetku. Právo účtovať na účely stanovenia daňového základu vynaložených výdavkov je vyhradené výlučne daňovníkom, ktorí si zvolili predmet „príjem znížený o sumu výdavkov“ (článok 346.18 daňového poriadku Ruskej federácie).

Čo sa týka účtovníctva, daňovníci uplatňujúci zjednodušený daňový systém nie sú oslobodení od jeho vedenia (odsek 2, článok 6 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ „O účtovníctve“). Preto pre nich platia všeobecné pravidlá.

Majetok je teda akceptovaný na účtovanie ako dlhodobý majetok, ak sú súčasne splnené určité podmienky (článok 4 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“). Po prvé, predmet musí byť určený na dlhodobé (viac ako 12 mesiacov) používanie pri výrobe produktov, pri výkone prác alebo poskytovaní služieb, pre potreby hospodárenia alebo na poskytnutie za odplatu do dočasnej držby a užívania resp. na dočasné použitie. Po druhé, musí byť schopný prinášať budúce ekonomické výhody. Po tretie, jeho ďalší predaj sa neplánuje. Dôležitý bod: majetok, pri ktorom sú splnené všetky vyššie uvedené podmienky, sa môže prejaviť v účtovníctve a ako súčasť zásob, ale za predpokladu, že jeho hodnota nepresiahne hranicu, ktorú organizácia nezávisle určí v účtovných zásadách, ale nie viac ako 40 000 rub. na jednotku (ustanovenie 5 PBU 6/01).

Dlhodobý majetok je akceptovaný na účtovanie v jeho počiatočnej cene, čo je výška skutočných nákladov organizácie na obstaranie, výstavbu a výrobu, bez DPH a iných vratných daní (okrem prípadov stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie) (odseky 7 a 8 článku PBU 6/01). Jedným z takýchto prípadov je práve použitie „zjednodušenia“. Osobitné režimy totiž nie sú platcami DPH (odsek 2 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie), a preto nemajú právo na vrátenie tejto dane. To znamená, že suma DPH zaplatená predajcovi dlhodobého majetku je zahrnutá do jeho počiatočných nákladov.

Obstarávacia cena položky dlhodobého majetku sa spláca odpismi počas celej doby jeho životnosti (odsek 18 PBU 6/01). Časové rozlíšenie odpisov predmetu dlhodobého majetku začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia tohto predmetu do účtovníctva a vykonáva sa až do úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo do odpísania tohto predmetu. z účtovníctva (doložka 21 PBU 6/01). Organizácia si môže zvoliť a zafixovať vo svojej účtovnej politike jeden z troch spôsobov odpisovania: lineárne, odpisovanie súčtom počtov rokov životnosti alebo úmerne k objemu výrobkov (práce). Postup stanovenia výšky ročného odpisu pre každý z týchto spôsobov je stanovený v ustanovení 19 PBU 6/01. Je potrebné mať na pamäti, že metóda odpisovania je stanovená vo vzťahu k skupine homogénnych predmetov, a nie pre každý z nich samostatne.

Najbežnejšia a najjednoduchšia metóda je lineárna. Pri jeho použití sa ročná výška odpisov určuje na základe počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti.

Upozorňujeme tiež, že životnosť sa určuje pri prijatí predmetu do účtovníctva na základe predpokladanej doby jeho používania v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou, predpokladaným fyzickým opotrebovaním, regulačnými a inými obmedzeniami jeho používania (napr. doba prenájmu) (odsek 20 PBU 6/01).

Príklad

Obchodná organizácia využívajúca zjednodušený daňový systém s predmetom „príjmov“ kúpila a uviedla do prevádzky chladiacu vitrínu v januári za cenu 69 738 rubľov. (vrátane DPH - 10 638 rubľov). Životnosť je šesť rokov (72 mesiacov). Spôsob odpisovania, ktorý je zakotvený v účtovnej politike spoločnosti, je lineárny.

Pri nákupe chladiaceho zariadenia budú v účtovníctve evidované nasledovné zápisy:

Debet 08 Kredit 60

- 59 100 rubľov. (69 738 rubľov - 10 638 rubľov) - bola pripísaná chladiaca vitrína (bez DPH);

Debet 19 Kredit 60

- 10 638 rubľov. - DPH uvedená predávajúcim sa zohľadňuje;

Debet 08 Kredit 19

- 10 638 rubľov. - DPH uvedená predávajúcim je zahrnutá v počiatočnej cene zariadenia;

Debet 01 Kredit 08

- 69 738 rubľov. (59 100 rubľov + 10 638 rubľov) - chladiaca vitrína je súčasťou investičného majetku organizácie.

Vypočítajte výšku odpisov. Aby sme to dosiahli, najprv určíme ročnú odpisovú sadzbu:

100 % : 6 rokov = 16,67 %.

Ročný odpis bude:

69 738 RUB x 16,67 % = 11 625 rubľov.

Teraz vypočítajme výšku mesačného odpisu:

11 625 RUB : 12 mesiacov = 969 rubľov.

V posledný deň každého mesiaca, počnúc mesiacom nasledujúcim po mesiaci, v ktorom bolo chladiace zariadenie uvedené do prevádzky (počnúc februárom), musí organizácia vykonať tento záznam:

Debet 44 Kredit 02

- 969 rubľov. - odpisy na chladiacich zariadeniach.

Postup pri vedení záznamov o transakciách s dlhodobým majetkom pre podnikateľov a organizácie pomocou „zjednodušenia“ má množstvo funkcií. V našom článku podrobne zvážime všetky aspekty účtovania dlhodobého majetku pomocou „zjednodušovačov“: ako účtovať obstaraný dlhodobý majetok, ako aj to, ako zohľadniť náklady na obstaranie dlhodobého majetku počas obdobia a pred aplikáciou dlhodobého majetku. aktíva.

Príjem dlhodobého majetku do účtovníctva

Ak vaša organizácia používa zjednodušený systém zdaňovania alebo ak ste v zjednodušenom režime zaregistrovali fyzického podnikateľa, potom máte podľa zákona právo uznať do nákladov náklady na dlhodobý majetok (PP) a nehmotný majetok (VZ) prijaté za účtovníctvo.

Pre započítanie dlhodobého majetku do výdavkov je potrebné dodržať kľúčovú zásadu – pri výpočte dane z príjmov je potrebné predmet zaúčtovať ako odpisovaný majetok.

Príjem dlhodobého majetku: čo možno pripísať výdavkom „zjednodušeného“

Riadený čl. 346,16 daňového poriadku, môžete uznať ako výdavky:

• náklady na obstaranie hlavného investičného majetku a nehmotného majetku. Ak ste predmet vyrobili svojpomocne (napríklad programátori spoločnosti vytvorili počítačový program - nehmotný majetok), do tejto kategórie nákladov možno pripísať aj výrobné náklady;
• náklady spojené s modernizáciou, zdokonaľovaním, zdokonaľovaním objektov OS vrátane tých, ktoré vznikli vlastnej organizácii.

Vyššie je popísaný všeobecný postup vykazovania nákladov na dlhodobý majetok v rámci výdavkov „zjednodušeného“. Ale organizácie a podnikatelia so zjednodušeným daňovým systémom často čelia špeciálnym prípadom. Uvažujme o niektorých z nich:

Požiadavky na vykazovanie nákladov na obstaranie dlhodobého majetku

Aby ste OS rozpoznali ako zakúpený, uistite sa, že spĺňate nasledujúce podmienky:

• Zaplatili ste cenu nadobudnutého majetku. Ak sa platba dodávateľovi uskutoční čiastočne, potom máte právo uznať výdavky len do výšky prevedenej zálohovej platby;
• Dlhodobý majetok alebo nehmotný majetok bol uvedený do prevádzky, o čom je vypracovaný príslušný zákon;
• OS ste si zakúpili za účelom dosiahnutia zisku;
• V prípade, že ste nadobudli nehnuteľnosť, jej náklady môžete uznať najskôr v momente, keď boli dokumenty k nehnuteľnosti predložené na štátnu evidenciu.

Zohľadňujeme majetok nadobudnutý pred prechodom na zjednodušený daňový systém

Všetky operačné systémy, ktoré ste si zakúpili pred získaním statusu „jednoduchší“, môžete zahrnúť do svojich výdavkov.

Dlhodobý majetok by sa mal brať do úvahy v zostatkovej hodnote ku dňu prechodu na zjednodušený daňový systém. Ak sa časť obstarávacej ceny dlhodobého majetku odpisuje formou odpisového bonusu, tak aj túto sumu musíte odpočítať od pôvodnej. Ak ste prešli na „zjednodušenie“ s UTII, musíte podľa účtovných údajov znížiť obstarávaciu cenu dlhodobého majetku o výšku odpisov.

Ak ste dodávateľovi previedli čiastočnú sumu platby za nehnuteľnosť, potom máte právo zaradiť túto sumu do výdavkov.

Je možné, že ste objekt OS dostali pred získaním statusu „zjednodušený“ a následne ste ho uviedli do prevádzky a platbu ste previedli dodávateľovi počas používania zjednodušeného daňového systému. Potom sa predmet považuje za obstaraný pred zjednodušeným zdaňovacím obdobím, preto ho treba zohľadniť vo výdavkoch v nákladoch „počiatočné mínus odpisy“ v čase získania statusu „zjednodušené“. Pri výpočte jednej dane musíte sumu priradiť k výdavkom v období, v ktorom ste peniaze previedli predajcovi.

Príklad č. 1.

Fabula LLC je platiteľom dane v rámci zjednodušeného systému. Do 01.01.16 Fabula používal OSNO.

Dňa 21. novembra 2015 Fabula zakúpila od spoločnosti Kremniy LLC obchodné vybavenie:

• počiatočné náklady na OS sú 46 220 rubľov;
• zariadenie bolo uvedené do prevádzky 24.11.15;
• Platbu za fixné aktíva vykonal Fabula v dvoch etapách: 4. 8. 16 bola prevedená suma 23 110 rubľov, 8. 12. 16 bol vyplatený zostatok vo výške 23 110 rubľov.

Podľa účtovnej zásady účtovníčka Fabula stanovila dobu použiteľnosti dlhodobého majetku na 24 mesiacov. Odpisy maloobchodných zariadení sa časovo rozlišujú od decembra 2016:

• výška odpisov - 1 926 rubľov / mesiac. (46 220 rubľov / 24 mesiacov);
• zostatková hodnota fixných aktív ku dňu prechodu na zjednodušený daňový systém (01.01.16) - 44 294 rubľov. (46 220 rubľov - 1 926 rubľov).

Pri výpočte jednotnej dane v roku 2016 účtovník Fabula zohľadnil náklady na dlhodobý majetok v tomto poradí:

Dlhodobý majetok zaúčtovaný počas obdobia uplatňovania zjednodušeného daňového systému

Ak uplatňujete zjednodušený režim a nadobudli ste dlhodobý alebo nehmotný majetok, môžete ho zohľadniť ako výdavky pri výpočte jedinej dane. Objekt musíte prijať na zaúčtovanie za počiatočnú cenu na základe:

• hodnota majetku prevedená na dodávateľa;
• cena za dodanie objektu, jeho montáž a montáž;
• ukazovateľ DPH zaplatenej dodávateľovi;
• výška spotrebnej dane (ak je nakúpený tovar uznaný ako podliehajúci spotrebnej dani);
• náklady podľa dohôd s dodávateľmi (ak existujú).

Podľa všeobecného postupu môžete zaúčtovať do nákladov tak náklady na dlhodobý majetok nadobudnutý počas obdobia uplatňovania „zjednodušeného systému“, ako aj náklady na modernizáciu a zlepšenie zariadení.

Výpočet uznaných nákladov pri prijatí dlhodobého majetku

Je možné, že pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému ste platbu za dlhodobý majetok vykonali v jednom zdaňovacom období a uvedenie zariadenia do prevádzky v inom období. Zvážte postup uznávania výdavkov s príkladmi.

Príklad č. 2.

Dňa 18. apríla 2016 spoločnosť Monolit LLC pomocou USN „príjmy mínus výdavky“ zakúpila výrobné stroje od spoločnosti JSC „Sphere“. OS boli uvedené do prevádzky dňa 18.04.2016, o čom je príslušný zákon. V účtovníctve strojov "Monolith" sa odrážajú náklady 471 520 rubľov. Platba v prospech "Sphere" bola prevedená spoločnosťou "Monolith" dňa 19.07.2016.

Na výpočet výšky jednej dane účtovník Monolithu vykonal nasledujúci výpočet uznania nákladov na nákup obrábacích strojov:

V praxi sa pomerne často vyskytujú prípady, keď sa platba „zjednodušenou“ organizáciou vykonáva v dvoch fázach. Ako v tomto prípade zohľadniť náklady, zvážte príklad nižšie.

Príklad č. 3.

Dňa 21. mája 2016 spoločnosť Kadr LLC pomocou USN „príjmy mínus výdavky“ zakúpila počítače a multifunkčné zariadenia od spoločnosti Flagman JSC. OS boli uvedené do prevádzky dňa 21.04.16, o čom je príslušný zákon. V účtovníctve strojov "Kadra" sa odráža cena 408 330 rubľov. Platbu v prospech „Flagman“ previedla „Kadrom“ v dvoch etapách: prvá platba 17. júna 2016 bola vyplatená vo výške 208 050 rubľov, zostatok sumy bol 200 280 rubľov. uvedené 14.12.16.

Na výpočet výšky jednotlivej dane účtovník Kadra vykonal nasledujúci výpočet uznania výdavkov na nákup počítačov a multifunkčných zariadení:

Osobitná pozornosť by sa mala venovať prípadom, keď sa fixný majetok nakupuje a platí v cudzej mene. Zoberme si situáciu na príklade.

Príklad č. 3.

Dňa 21. januára 2016 Batiskaf LLC, uplatňujúc USN „príjmy mínus výdavky“, zakúpila chladiace zariadenie od nerezidentskej spoločnosti:

• náklady na chladiace zariadenie - 13 540 USD, DPH 2 065 USD;
• poštovné - 1 740 USD, DPH 266 USD;
• náklady na zriadenie chladiacich komôr sú 320 USD, DPH 49 USD;
• cena inštalačných prác je 214 USD, DPH 33 USD.

Platbu za chladiarne a ich doručenie vykonal Batiskaf 25. januára 2016 (podmienený výmenný kurz 81 rubľov/USD), prostriedky na inštaláciu boli prevedené 28. januára 2016 (podmienený výmenný kurz 78 rubľov/USD).

Počiatočné náklady na chladiace komory v rubľoch určil účtovník Batiskaf takto:

• náklady na OS a dodanie - 1 237 680 rubľov. ((13 540 USD + 1 740 USD) * 81);
• cena inštalácie a uvedenia do prevádzky - 42 186 rubľov. ((320 USD + 214 USD) * 79);
• celková suma - 1 279 866 rubľov. (1 237 680 rubľov + 42 186 rubľov).

Pri účtovaní výdavkov pri určovaní výšky jednej splatnej dane účtovník Batiskaf vypočítal takto:

Výpočet jednej dane pri predaji objektu

Ak ste predmet predali pred uplynutím jeho životnosti, musíte prepočítať sumu zaplatenej dane. Je potrebné prepočítať výšku dane, počnúc okamihom, keď sú výdavky uznané pri prijatí dlhodobého majetku, až po skutočnosť, že sa predmet predá.

V dôsledku prepočtu vám vyjde suma prirážky k dani, ktorú je potrebné odviesť do rozpočtu. Okrem dane budete musieť zaplatiť aj penále, keďže výška doplatku je v skutočnosti dlh, ktorý nebol splatený včas.

Príklad číslo 4.

Dňa 15. januára 2016 spoločnosť Hummingbird LLC pomocou zjednodušeného daňového systému „príjmy mínus výdavky zakúpila 5 jednotiek počítačového vybavenia v hodnote 518 300 rubľov. Dňa 17. januára 2016 bolo zariadenie uvedené do prevádzky. V účtovníctve "Kolibřík" boli výdavky na akvizíciu vykázané štvrťročne vo výške 129 575 rubľov. (518 300 rubľov / 4).

16.5.2016 "Kolibřík" predal zariadenie spoločnosti JSC "Štart". Účtovník Hummingbird vykonal prepočet základu dane za 1 m2. 2016:

• životnosť zariadenia je uznaná na minimálne 25 mesiacov;
• mesačné odpisy 518 300 rubľov. / 25 mesiacov = 20 732 rubľov;
• výška zvýšenia základu dane je 108 845 rubľov. (129 575 rubľov - 20 732 rubľov - 20 732 rubľov);
• výška nedoplatku na jednej dani 16 327 RUB. (108 845 rubľov * 15 %).

Dlh vo výške 16 327 rubľov. splatený "Kolibřík" 29.05.16.

Okrem výšky dlhu účtovník Hummingbird vypísal aj pokutu. Výpočet pokuty je nasledovný:

16 327 rub. * 1/300 * 11 % * 34 dní = 204 rubľov,

kde 11 % je sadzba refinancovania centrálnej banky;

34 dní - počet dní omeškania so zálohovou platbou (od 25. 4. 2016 do 29. 5. 2016).

Otázka - odpoveď na tému „Účtovanie dlhodobého majetku v zjednodušenom daňovom systéme“

otázka: Magnit LLC je nadobúdateľom spoločnosti Gigant LLC. Obe organizácie používajú USN. Magnit pri reorganizácii získal od Giantu majetok (skladový priestor) formou odčlenenia. Môže Magnit uznať náklady na priestory ako výdavky pri výpočte jednotnej dane?

odpoveď: Nie, Magnit nemá právo uznať túto sumu ako náklad. Je to spôsobené tým, že "Magnat" nemá žiadne priame náklady na obstaranie priestorov.

otázka: V apríli 2016 prezident LLC pomocou zjednodušeného režimu kúpil pozemok v hodnote 1 003 500 rubľov. Má „Prezident“ právo pripísať túto sumu na výdavky?

odpoveď: Nie, suma je 1 003 500 rubľov. nemožno uznať do nákladov, keďže pozemok získaný „prezidentom“ nie je v daňovom poriadku uznaný ako odpisovaný majetok.

otázka: V januári 2016 zakúpila spoločnosť Stimul LLC výrobné zariadenie. Ako by mal stimul pri výpočte jednotnej dane zohľadniť náklady na dlhodobý majetok?

odpoveď: Výdavky na výrobné zariadenia „Stimul“ je potrebné v priebehu roka 2016 účtovať štvrťročne v rovnakých splátkach.

Pri nákupe dlhodobého majetku na podnikanie je potrebné správne zaúčtovať jeho hodnotu do nákladov. Je to dôležité pre správnu tvorbu základu dane. Postup pri daňovom účtovaní týchto súm závisí od okamihu kúpy nehnuteľnosti, jej hodnoty a životnosti. O pravidlách odpisovania výdavkov na nákup dlhodobého majetku si povieme zjednodušene.

Čo sú fixné aktíva?

Daňové účtovníctvo dlhodobého majetku je relevantné pre individuálnych podnikateľov a organizácie v zjednodušenom daňovom systéme s predmetom zdanenia „Príjmy mínus náklady“. Kúpou majetku sa znižuje základ dane pri STS o 15 %, preto je dôležité správne zaúčtovať cenu dlhodobého majetku vo výdavkoch a existuje na to určitý postup.

Dlhodobý majetok je majetok, ktorý sa nenakupuje za účelom následného predaja za účelom dosiahnutia zisku, ale za účelom podnikania. V roku 2019 musí byť hodnota dlhodobého majetku viac ako 100 000 rubľov na účely daňového účtovníctva a viac ako 40 000 rubľov na účely účtovníctva a doba používania musí byť dlhšia ako rok (článok 256 daňového poriadku Ruskej federácie ). Hlavným účelom dlhodobého majetku je vytváranie ekonomického zisku. Kritérium 100 000 rubľov sa vzťahuje len na majetok, ktorý je v prevádzke od roku 2016.

Majetok v hodnote menej ako 40 000 rubľov s dobou používania dlhšou ako rok sa považuje za vecný náklad, možno ho okamžite odpísať do nákladov. Majetok v hodnote od 40 000 do 100 000 sa považuje za významný a nemusí sa odpisovať a mal by byť zaúčtovaný do nákladov rovnomerne počas doby životnosti alebo okamžite. Ministerstvo financií sa domnieva, že materiálové náklady by sa mali odpisovať jednotne, to znamená, že materiály v hodnote do 100 000 rubľov sa odpisujú buď všetky naraz, alebo všetky postupne. Ak bol však dlhodobý majetok zakúpený a uvedený do prevádzky v rámci zjednodušeného daňového systému do roku 2016, keď platil cenový limit 40 000 rubľov, odpisovanie výdavkov musí pokračovať obvyklým spôsobom. Túto schému vysvetlíme nižšie.

Dlhodobým majetkom sú spravidla budovy a stavby na rôzne účely, zariadenia na ochranu prírody a pozemky. Pozemky sa zároveň považujú za fixné aktívum, aj keď ich hodnota je nižšia ako 100 000 rubľov, pretože pozemky nie sú spotrebným majetkom. Dlhodobý majetok môže zahŕňať pracovné stroje, meracie, výpočtové a kontrolné zariadenia, dopravu, nástroje, duševné vlastníctvo. Aj kapitálovú investíciu do prenajatej nehnuteľnosti možno považovať za dlhodobý majetok.

Účtovanie dlhodobého majetku do nákladov

Vedenie účtovnej a daňovej evidencie, účtovanie dlhodobého majetku, automatický výpočet USN dane, podávanie správ bez opustenia domova v online službe Kontur.Accounting!

Ako pri všetkých výdavkoch, ktoré je možné uznať ako výdavky, aj tu platí, že suma za obstaranie dlhodobého majetku musí byť v plnej výške uhradená, výdavok musí byť zdokumentovaný a v prípade potreby musí byť vydané vlastnícke právo k dlhodobému majetku.

Dlhodobý majetok sa účtuje v historických cenách, ktoré zahŕňajú:

• Kúpna suma podľa zmluvy vrátane DPH, nákladov na doručenie a zriadenie.
• Colné poplatky a štátne poplatky.
• Platba za služby poradcu, právnika, sprostredkovateľa, ktoré boli potrebné pri kúpe dlhodobého majetku.

Dlhodobý majetok sa prijíma do účtovníctva v oddiele 2 účtovnej knihy. Výpočty sa musia vykonať samostatne pre každý objekt. Vzhľadom na to, že životnosť rôznych fondov sa môže líšiť, v tomto prípade bude postup odpisovania odlišný.

Informácie o objektoch sa zohľadňujú za každý štvrťrok, v posledný deň obdobia. Potom je potrebné úhrnné údaje z posledného riadku tabuľky 2 oddielu preniesť do oddielu 1 KUDiR aj k poslednému dňu štvrťroka do stĺpca 5: „Výdavky zohľadnené pri výpočte základu dane. "

Ak bol dlhodobý majetok zakúpený v rámci zjednodušeného daňového systému

Ak ste si zakúpili dlhodobý majetok v rámci zjednodušeného daňového systému, môžete ho pred koncom roka úplne odpísať. Ministerstvo financií odporúča výdavky na nákup dlhodobého majetku odpisovať rovnomerne. Dlhodobý majetok sa začína účtovať do nákladov v tom štvrťroku, kedy bol úplne splatený, zdokumentovaný a začal sa používať v podnikaní. V takom prípade musíte jeho náklady odpisovať každý štvrťrok až do konca kalendárneho roka. Napríklad dlhodobý majetok sa nakúpi a uvedie do prevádzky v novembri, pričom celá jeho cena bude zaúčtovaná do nákladov 31. decembra.

Ak sa dlhodobý majetok nakupuje na splátky, potom sa náklady odpíšu zo skutočne zaplatených prostriedkov. Je povolené počkať na úplné zaplatenie dlhodobého majetku a potom odpísať výdavky.

Ak bol dlhodobý majetok zakúpený pred prechodom na zjednodušený daňový systém

Vedenie účtovnej a daňovej evidencie, účtovanie dlhodobého majetku, automatický výpočet USN dane, podávanie správ bez opustenia domova v online službe Kontur.Accounting!

Doba odpisu dlhodobého majetku, ktorý bol zakúpený pred prechodom na zjednodušené zdaňovanie, závisí od jeho životnosti: do 3 rokov, od 3 do 15 alebo viac ako 15 rokov. Termín je určený podľa Klasifikácie, zakotvenej v nariadení vlády z 1. januára 2002 č.1. Zároveň sa zohľadňuje zostatková cena dlhodobého majetku, ktorá je relevantná na začiatku uplatňovania zjednodušeného daňového systému.

Ďalej, ak bola v súvislosti s dlhodobým majetkom DPH prijatá na odpočet, potom sa musí vrátiť a zaplatiť. Zostatková DPH sa vypočíta v pomere k zostatkovej cene dlhodobého majetku v poslednom štvrťroku pred prechodom a zahŕňa sa do ostatných výdavkov. Výpočet podľa vzorca:

Vrátená DPH = odpočítateľná DPH × Zostatková hodnota dlhodobého majetku / Počiatočná hodnota dlhodobého majetku

Táto suma nebude zahrnutá do pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku.

V budúcnosti bude odpis nákladov závislý od doby použiteľnosti dlhodobého majetku.

• Ak je doba použiteľnosti kratšia ako 3 roky, náklady sa odpisujú počas prvého roka zjednodušeného zdaňovania v rovnakých splátkach.
• Ak je užitočná doba od 3 do 15 rokov, potom sa v prvom roku uplatňovania zjednodušeného daňového systému odpíše 50% nákladov, v druhom - 30%, v treťom - 20%.
• Ak je životnosť dlhšia ako 15 rokov, náklady sa odpíšu do 10 rokov v rovnakých splátkach (článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).

Prepočet základu dane pri predaji zjednodušeného daňového systému

Vedenie účtovnej a daňovej evidencie, účtovanie dlhodobého majetku, automatický výpočet USN dane, podávanie správ bez opustenia domova v online službe Kontur.Accounting!

Spoločnosť môže dlhodobý majetok nielen nadobúdať, ale aj predávať. Ak OS predáte po období, po ktorom má vydržať (3, 10 alebo 15 rokov), nemusíte upravovať náklady. Preto je výhoda pri predaji nehnuteľnosti po dobe životnosti danej Klasifikáciou.

Ak vám nástroj slúžil menej ako 3, 10 alebo 15 rokov, budete musieť prepočítať základ dane. Prepočet sa robí nasledovne. Určite výšku odpisov (algoritmus je predpísaný v článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie). Suma musí byť určená pre tie roky, kedy ste zohľadnili náklady na dlhodobý majetok v nákladoch na zjednodušený daňový systém. Ak sa ukáže, že odpisy sú nižšie ako sumy, ktoré ste zohľadnili vo výdavkoch, spoločnosť bude musieť zaplatiť nedoplatky, penále a podať prepracované priznania za minulé roky.

V účtovnej knihe nie sú žiadne osobitné oddiely, kde by bolo možné premietnuť prepočet základu dane, preto podnik vystavuje potvrdenie o prepočte vo voľnej forme. V KUDiR v časti 2 je potrebné uviesť, ku ktorému dátumu bol dlhodobý majetok predaný a uviesť výšku odpisov za tento rok - za mesiac, v ktorom bol majetok predaný.

Dlhodobý majetok v rámci zjednodušeného daňového systému je ťažké zohľadniť bez účtovného programu alebo webovej služby, ktorá automatizuje výpočty. Kontur.Accounting je jednoduchá a pohodlná služba pre účtovníctvo, mzdy a zasielanie prehľadov pre individuálnych podnikateľov a organizácie v zjednodušenom daňovom systéme OSNO, UTII. Využite možnosti služby zadarmo počas prvého mesiaca práce, veďte s nami účtovníctvo a zbavte sa rutiny!