Põhivara loomine majanduslikul viisil. Kuidas kajastada teie enda vajadusteks tehtud operatsioonisüsteemi maksumust? Milliseid dokumente peate täitma

"Pearaamatupidaja". Taotlus "Raamatupidamine tootmises", N 2, 2004

Tööstusettevõtted saavad toota põhivara mitte ainult müügiks, vaid ka oma vajadusteks. Kuidas antud juhul objektiga arvestada ja kuidas edaspidi sellelt amortisatsiooni arvestada?

Vaatleme seda näitega. Lisaks anname selle olukorra kajastamise korra nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses.

Näide. Tootmisettevõte LLC "Modul" toodab kliimaseadmeid ja müüb neid hulgi- ja jaemüügivõrgu kaudu.

2004. aasta märtsis toodeti peatootmistsehhis 55 konditsioneeri. See näitaja on plaaniga kooskõlas.

Märtsis kulutati peamises tootmistsehhis: materjalid ja pooltooted kliimaseadmete valmistamiseks - 480 000 rubla; komponendid - 180 000 rubla.

Ja ka märtsis lisas OÜ "Moodul" raamatupidaja:

• peatootmistsehhi töötajate tükitööpalk - 300 000 rubla;
• Ühtne sotsiaalmaks poetöötajate palgalt - 106 800 rubla. (sh kohustusliku pensionikindlustuse sissemaksed - 42 000 rubla);
• kaupluse juhtkonna palk - 100 000 rubla;
• Ühtne sotsiaalmaks kaupluse juhtivtöötajate palgalt - 35 600 rubla. (sh kohustusliku pensionikindlustuse sissemaksed - 14 000 rubla);
• kaupluse seadmete amortisatsioon - 20 000 rubla;
• töökoja hoone amortisatsioon - 25 000 rubla.

Töökoja elektritarbimise maksumus oli märtsis 72 000 rubla ja kommunaalkulud 48 600 rubla.

Ühe kliimaseadme standardne (planeeritud) maksumus on 24 000 rubla. Seda väärtust kasutatakse nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses.

Inventuuri tulemuste järgi moodustas märtsi alguses pooleliolevat toodangut füüsilises arvestuses 20 ühikut. Sama ülejäänud "lõpetamata" oli kuu lõpus.

Märtsi alguses moodustasid raamatupidamises ja maksuarvestuses ülejäänud pooleliolevate tööde otsesed kulud 250 000 rubla. Kuu lõpus - 480 000 rubla.

Tootmis üldkulude summa, mis kuu alguses langeb ülejäänud pooleliolevale poolele, on 75 000 rubla.

Vastavalt raamatupidamise arvestuspõhimõttele kantakse äritegevuse üldkulud igakuiselt maha aruandeperioodil müüdud kaupade soetusmaksumusse.

Ja kuu lõpus otsustasid nad ettevõttele tarnida ühe valmistatud konditsioneeri.

Raamatupidamises määratakse sellise põhivaraobjekti esialgne maksumus märtsis peatootmistsehhi poolt välja lastud valmistoodangu ühiku tegeliku tootmismaksumusena.

Peamise tootmistsehhi poolt aruandekuul väljastatud valmistoote tootmiskulu arvutatakse järgmise valemi abil:

Crp = Snzp + Prop + Rop - Sknzp,

kus Сгп on valmistoodete maksumus; SNZP - pooleliolevad kulud kuu alguses; PROp - aruandeperioodi otsesed kulud;

Rop - üldised tootmiskulud; Sknzp - pooleliolevad kulud kuu lõpus.

Ühe konditsioneeri tegeliku tootmismaksumuse väljaselgitamiseks on vaja välja arvutada tsehhi valmistoodangule omistatav otseste kulude summa ja kuu lõpu seisuga poolelioleva töö otsekulude summa. Pärast seda on vaja jaotada üldised tootmiskulud kuu lõpus valmistoote ja ülejäänud pooleliolevate tööde vahel.

Töötoa otsesed kulud kuus on järgmised:

480 000 RUB + 180 000 rubla. + 300 000 RUB + 106 800 hõõruda. + 20 000 rubla. = 1 086 800 rubla.

Töökoja kuu üldiste tootmiskulude summa on võrdne:

72 000 RUB + 48 600 hõõruda. + 100 000 rubla. + 35 600 hõõruda. + 25 000 RUB = 281 200 rubla.

Otseste kulude summa, mis langeb valmistoodetele:

250 000 RUB + 1 086 800 hõõruda. - 480 000 rubla. = 856 800 RUB

Valmistoodete ja pooleliolevate tööde üldiste tootmiskulude jaotamiseks kuu lõpus peate määrama valmistoodetega seotud otseste kulude osakaalu töökoja otseste kulude kogusummast. kuus, võttes arvesse nende saldot kuu alguses:

856 800 rubla : (250 000 rubla + 1 086 800 rubla) x 100% = 64,09%.

Siis on lõpptootega seotud üldiste tootmiskulude osakaal järgmine:

(75 000 rubla + 281 200 rubla) x 64,09% = 228 288,58 rubla.

Lõpetamata toodangu jääkidega seotud üldised tootmiskulud on järgmised:

75 000 RUB + 281200 rubla. - 228 288,58 rubla. = 127 911,42 rubla.

Töötoa kuu otseste ja kaudsete kulude summa on toodud tabelis.

Otseste ja üldiste tootmiskulude jaotus 2004. aasta märtsis

Kõigi märtsis töökojas toodetud valmistoodete tegelik tootmiskulu arvutatakse järgmise valemi abil:

Сгп = (250 000 rubla + 75 000 rubla) + 1 086 800 rubla. + 281 200 hõõruda. - (480 000 rubla + 127 911,42 rubla) = 1 085 088,58 rubla.

Valmistoodete ühiku maksumus on:

1 085 088,58 RUB : 55 ühikut = 19 728,88 RUB

Seega on raamatupidamises põhivarana kasutatava konditsioneeri esialgne maksumus 19 728,88 rubla.

2004. aasta märtsis võttis organisatsioon üle raamatupidamise põhivahendi ja võttis kliimaseadme tööle. Samal ajal kehtestas organisatsioon nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses kliimaseadme kasuliku eluea - 60 kuud. Tegime seda vastavalt amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikaatoris toodud reeglitele.

Raamatupidamise korraldus kogub amortisatsiooni lineaarselt. Aastase kulumi mahaarvamise summa määramisel tuleb erilist tähelepanu pöörata aasta jooksul kasutusele võetud põhivarale. Nende kohaselt arvestatakse amortisatsiooni mahaarvamiste aastasummat ainult nende kuude kohta aastas, mil objekti ekspluateeriti (v.a kuu, mil objekt kasutusele võeti).

Seetõttu on meie puhul 2004. aasta amortisatsiooni mahaarvamiste aastane summa:

19 728,88 RUB : 60 kuud x 8 kuud = 2630,52 RUB

Ja igakuiste amortisatsiooni mahaarvamiste summa:

2630,52 RUB : 8 kuud = 328,82 rubla kuus

Raamatupidamises arvestatakse amortisatsiooni objekti arvestusse võtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast. See on kehtestatud raamatupidamiseeskirja punktis 21 "Põhivara arvestus" (PBU 6/01).

Ettevõtte raamatupidamises tehakse oma tarbeks valmistatud põhivara kirje arvele järgmised kanded.

Märtsis 2004:

Deebet 08 alamkonto "Põhivara ehitamine" Krediit 02 (10, 25, 60, 69, 70)

• 19 728,88 RUB - arvestatud on tegelikud kulutused konditsioneeri enda tarbeks valmistamisel;

Deebet 01 alamkonto "Oma põhivara" Krediit 08 alamkonto "Põhivara ehitus"

• 19 728,88 RUB - konditsioneer registreeriti kasutuses oleva põhivara osana.

Aprillis 2004:

Deebet 20 Krediit 02

• 328,82 rubla - tootmisotstarbelise põhivara kirjelt arvestati aprillis kulumit.

Maksuarvestus

Omatoodangu põhivara algmaksumust tuleb arvutada samamoodi kui valmistoodangut. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punktis 1.

Seetõttu, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 punkti 2 nõudeid, tuleb põhivaraobjekti esialgne maksumus kindlaks määrata otseste kulude alusel.

Töökoja valmistoodangu maksuväärtuse kujunemine aruandeperioodiks on toodud tabelis.

Aruandeperioodi töökoja valmistoote maksuväärtuse kujunemise register-arvestus

Kerige kulud	Rühmitamine kulutused eesmärkidel maks raamatupidamine	Summa kulutused (ilma käibemaksuta), hõõruda.	Otseste kulude summa, hõõruda.	Summa kaudne kulud, hõõruda.
materjalist	makse töö	amortisatsioon	kokku otsene kulud, hõõruda.
1	2	3	4	5	6	7	8
ostma materjalid ja pooltooted	Otsene / materjalist	480 000	480 000	-	-	480 000	-
ostma komponendid tooted	Otsene / materjalist	180 000	180 000	-	-	180 000	-
Tarbitud elektrit	Kaudne	72 000	-	-	-	-	72 000
Tarbitud kommunaalne teenuseid	Kaudne	48 600	-	-	-	-	48 600
Palk tootmine töölised	Otsene / kulud palgad	300 000	-	300 000	-	300 000	-
UST palga eest tootmine töölised	Otsene / kulud palgad	64 800	-	64 800	-	64 800	-
Osamaksed rahapesu andmebüroole alates palgad tootmine töölised	Kaudne	42 000	-	-	-	-	42 000
Palk kaupluse juhtimine	Kaudne	100 000	-	-	-	-	100 000
UST palga eest kaupluse juhtimine	Kaudne	35 600	-	-	-	-	35 600
Amortisatsioon varustus töötoad	Otsene / amortisatsioon	20 000	-	-	20 000	20 000	-
Amortisatsioon töökodade hooned	Kaudne	25 000	-	-	-	-	25 000
Kokku	1 368 000	660 000	364 800	20 000	1 044 800	323 200

Otseste kulude summa arvutamiseks toodetud toodete ühiku kohta peate määrama kuu jooksul tootmises olevate kliimaseadmete standardmaksumuse. Selleks peate määratlema:

1. märtsis toodetud kliimaseadmete koguarv:

20 ühikut + 55 dmg. = 75 ühikut;

1. kuu jooksul toodetud kliimaseadmete koguhind:

24 000 RUB x 75 ühikut. = 1 800 000 RUB

Seejärel peate arvutama otseste kulude summa, mis on tingitud märtsis toodetud esemete koguarvust. See summa saadakse, kui liidetakse poe otsesed kulud kuu jooksul ja otsesed kulud, mis on seotud ülejäänud poolelioleva tööga kuu alguses. Ülejäänud pooleliolevate tööde otsekulude summa on esialgsetel andmetel 250 000 rubla.

Seega on märtsis valmistoodete tootmise otsekulude summa:

250 000 RUB + 1 044 800 hõõruda. = 1 294 800 rubla.

Nüüd arvutame otseste kulude osakaalu standardmaksumuses märtsis töökojas toodetud toodete koguhulgast:

1 294 800 RUB : 1 800 000 RUB = 0,7193.

Ülejäänud pooleliolevate tööde standardväärtus märtsi lõpus on:

24 000 rubla / ühik x 20 ühikut = 480 000 rubla.

Ja me määrame kuu lõpus pooleliolevate tööde jäägile omistatavate otseste kulude summa:

480 000 RUB x 0,7193 = 345 264 rubla.

Sellest tulenevalt on märtsis valmistatud valmistootega seotud otseste kulude summa:

1 294 800 RUB - 345 264 rubla. = 949 536 RUB

Märtsis valmistati töökojas 55 konditsioneeri. Siis on maksuarvestuses ettevõtte tootmisvajaduste jaoks põhivarana kasutatava kliimaseadme esialgne maksumus järgmine:

949 536 hõõruda / ühik : 55 ühikut = 17 264,29 rubla.

Kliimaseadmete tootmise tsehhi kaudsed kulud märtsis, arvestades ülejäänud kuu alguse üldisi tootmiskulusid<*>meik:

75 000 RUB + 323 200 hõõruda. = 398 200 rubla

<*>Näites on sisendina toodud WIP kuu alguse jäägile maksuarvestuses omistatav üldiste tootmiskulude summa.

Üldised tootmiskulud sisalduvad loodud materiaalse põhivara objekti algmaksumuses. Ja need võetakse arvesse ettevõtte kollektiivmaksuregistri kaudsete kulude osana, vähendades märtsikuu tulumaksu maksubaasi. Raamatupidaja peab maksuarvestuses amortisatsiooni arvestama põhivara kasutuselevõtmisele järgneva kuu 1. kuupäevast. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punktis 2.

LLC "Modul" arvestab kliimaseadme amortisatsiooni maksuarvestuses lineaarselt. Igakuiste amortisatsioonitasude summa 2004. aastal:

17 264,29 RUB x (1 kuu: 60 kuud) = 288,31 rubla.

Igakuiste amortisatsioonide mahaarvamiste summa raamatupidamises on suurem kui maksuarvestuses, 40,51 rubla võrra. (328,82 - 288,31). See on tingitud asjaolust, et kliimaseadme esialgne maksumus raamatupidamises on suurem kui maksus. Seetõttu peab raamatupidaja näitama ka püsivat maksukohustust nendel kuudel, mil ta konditsioneeri amortiseerib. Selle väärtus võrdub raamatupidamisliku ja maksuamortisatsiooni ja tulumaksumäära vahe korrutisega. See on kehtestatud raamatupidamiseeskirjade punktiga 7 "Kasumimaksuarvestuse arvestus" (PBU 18/02), mis kiideti heaks Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega N 114n.

Püsivat maksukohustust kajastades tegi OÜ "Moodul" raamatupidaja järgmise kande:

Deebet 99 Krediit 68 alamkonto "Tulumaksu arvestused"

• 9,72 rubla (40,51 rubla x 24%) - kajastub püsiv maksukohustus.

M. A. Višnevskaja

CJSC "Aktiv" audiitor

RAAMATUPIDAMINE

Ettevõtte omavahenditest toodetud materiaalse põhivara soetusmaksumus, mis on määratud vastavalt PBU 6/01 lõikele 8, on tegelike soetus-, ehitus- ja tootmiskulude summa, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud. .

Põhivaraobjektide loomisel kasutatakse komponente, materjale, varuosi jne. Vastavalt raamatupidamiseeskirjade "Varude arvestus" PBU 5/01 lõikele 2, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 9. juuni 2001. aasta korraldusega nr 44n "Raamatupidamiseeskirjade kinnitamise kohta" Varude arvestus. "PBU 5 / 01", ostetud üksikud komponendid võetakse arvesse varudena.

Vastavalt organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaanile ja selle rakendamise juhendile, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega nr 94n "Kontoplaani kinnitamise kohta organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse arvestus ja selle rakendamise juhend" (edaspidi - kontoplaan), varude (edaspidi varud) olemasolu ja liikumine toimub kontol 10 "Materjalid" avatud eraldi alamkontodel. sellele kontole.

Kui loodud põhivara kavatsetakse kasutada kauem kui 12 kuud, võetakse see vastavalt PBU 6/01 lõikele 4 arvesse organisatsiooni põhivara osana.

PBU 6/01 punktide 7 ja 8 alusel võetakse loodud põhivara arvestusse nende algmaksumuses, mille määramisel lähtutakse põhivara hulka kuuluvate komponentide kogumaksumusest (ilma käibemaksuta), samuti 2001. aasta 2010. aasta seisuga. nende loomisega seotud kulude summa. Sellisteks kuludeks on töötajatele kogunenud palgasummad, samuti ühtse sotsiaalmaksu ja töötasult nõutavate kindlustusmaksete summad.

Põhivara soetamise ja loomisega seotud organisatsiooni kulud kajastuvad kontol 08 "Investeeringud põhivarasse" vastavalt kontole 10 "Materjalid", samuti kulukontodel.

Kogutud ja kasutusse võetud põhivara väärtus kajastub konto 01 "Põhivara" deebetis ja konto 08 "Investeeringud põhivarasse" kreedit.

LISATUD MAKSU ARVESTUSMENETLUS C Maksumus

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 lõikele 2 peab organisatsioon oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel tasuma käibemaksu. Maksubaas määratakse sel juhul tehtud tööde maksumusena, mis arvutatakse kõigi maksumaksja tegelike kulutuste põhjal nende teostamiseks.

Seejärel on organisatsioonil võimalik kogunenud käibemaksu summa maha arvata, lisaks saab organisatsioon hüvitada ka põhivaraobjekti loomiseks kasutatud varude ja lepinguliste tööde "sisendkäibemaksu". See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punktist 6, mis ütleb eelkõige, et lepinguliste organisatsioonide (kliendid - arendajad) kapitaliehituse, põhivara kokkupaneku (paigaldamise) ajal maksumaksjale esitatavad maksusummad, maksumaksjale esitatavad maksusummad tuleb maha arvata. maksumaksjale tema poolt ehitus- ja paigaldustööde tegemiseks ostetud kaupade (tööde, teenuste) eest ning maksusumma, mis esitatakse maksumaksjale, kui ta omandab lõpetamata kapitaliehituse esemeid .

Mahaarvamisel kohaldatakse ka maksusummasid, mille maksumaksjad arvutavad vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 lõikele 1 oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel, mille maksumus sisaldub mahaarvamiseks aktsepteeritud kuludes ( sealhulgas amortisatsiooni mahaarvamiste kaudu) organisatsioonide kasumimaksu arvutamisel.

Aeg, mil organisatsioon saab aktsepteerida käibemaksu mahaarvatavaid summasid, on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikes 5. Varude ja lepinguliste tööde "sisendkäibemaksu" summade mahaarvamine toimub kohe, kui vastavad lõpetatud kapitaalehituse objektid (põhivara) on registreeritud alates maksuseadustiku artikli 259 punkti 2 lõikes 2 nimetatud hetkest. Vene Föderatsioon (st alates hetkest, mil algab põhivara amortisatsiooni arvestamine, mis algab nende objektide kasutuselevõtu kuule järgneva kuu 1. kuupäeval) või kui teostatakse lõpetamata kapitaalehituse objekti.

Oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde maksusummad tehakse maha, kui makstakse eelarvesse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 173.

Varusid iseseisva põhivara loomiseks saab soetada juba ammu enne põhivara loomist, mis tähendab, et nende käibemaksusumma arvestatakse juba maha. Põhivara loomist saab teostada mõnel muul perioodil.

Sellises olukorras tuleks varem mahaarvamiseks vastuvõetud käibemaksu summa eelarvesse tasumiseks taastada ja mahaarvamiseks vastu võtta alles pärast seda, kui loodud objektid on põhivara osana arvesse võetud. Kui materjalide soetamine ja nendest loodud esemete põhivarasse vastuvõtmine toimub samal maksustamisperioodil käibemaksuga, siis komplekteerimiseks üleantud komponentide käibemaksu ennistada ei tohi.

MAKSURAAMATUPIDAMINE

Organisatsiooni poolt iseseisvalt põhivara loomisel erineb maksuarvestuse eesmärgil moodustatud põhivara esialgne maksumus mõnel juhul raamatupidamises moodustatud algsest maksumusest.

See juhtub seetõttu, et maksuarvestuse eesmärgil määratakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõikele 1 oma toodangu põhivara algmaksumus valmistoodete maksumuseks, mis arvutatakse vastavalt lõikele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 lõige 2, millele on lisatud põhivara, mis on aktsiisikaubad, vastavate aktsiisimaksude summa.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 lõikele 2 põhineb laos olevate valmistoodete saldo hindamine jooksva kuu lõpus esmaste raamatupidamisdokumentide andmetel liikumise ja laotoodete jäägid ja jooksval kuul tekkinud otseste kulude summa, millest on maha arvatud WIP jääkidega seotud otsekulud. Laos olevate valmistoodete jääkide hinnang määratakse jooksva kuu alguse valmistoodete saldodele omistatavate otseste kulude vahena, mida on suurendatud toodete väljalaskmisega seotud otseste kulude summaga. jooksval kuul (miinus ülejäänud WIP -le omistatavate otsekulude summa) ja jooksval kuul saadetud toodetele omistatavate otsekulude summa.

Nagu ülaltoodud tekstist nähtub, määratakse maksuarvestuses vastavalt valmistoodete ja loodud põhivara maksumus otseste kulude summas.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõikele 1 kuni otsesed kulud hõlmavad järgmist:

• materjalikulud, sealhulgas põhivara valmistamiseks (ehitamiseks) ja (või) nende aluseks või põhivara valmistamisel (ehitamisel) vajalikuks komponendiks oleva tooraine ja (või) materjalide ostmise kulud; kulud kokkupandavate komponentide ja (või) täiendava töötluse läbivate pooltoodete ostmiseks maksumaksjalt;
• kulud kaupade tootmise, tööde tegemise, teenuste osutamisega seotud personali töötasudeks, samuti ühtse sotsiaalmaksu summa, mis on arvestatud kindlaksmääratud tööjõukulude kulusummadelt;
• kaupade, tööde, teenuste tootmisel kasutatud põhivara kogunenud kulumi summa.

Kõik muud maksumaksja poolt aruande(maksustamis)perioodil tehtud kulude summad (sh kohustusliku pensionikindlustuse kulud) on seotud kaudsete kuludega ja on täielikult seotud selle perioodi tootmis- ja müügitulu vähenemisega.

Raamatupidamises on otseste kuludega seotud kulude loetelu laiem kui maksuarvestuses. See toob kaasa asjaolu, et paljud kulud, mis on raamatupidamises seotud põhivara iseseisva loomisega, sisalduvad põhivara algses soetusmaksumuses ning maksustamise eesmärgil kajastatakse kasumit kaudselt ja kantakse kohe maha nende loomise hetkel. rakendamine. Selline olukord toob kaasa maksustatavad ajutised erinevused. Vastavalt PBU 18/02-le toovad maksustatavad ajutised erinevused kaasa asjaolu, et sellel aruandeperioodil on raamatupidamise kasumilt arvestatud maks suurem kui maksuarvestuses arvestatud tulumaks.

Maksustatava ajutise erinevuse tekkimisel tekib edasilükkunud tulumaksu kohustus, mida määratletakse selle erinevuse korrutisena Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud tulumaksumääraga teatud kuupäeval. Seega on PBU 18/02 p 15 kohaselt edasilükkunud tulumaksu kohustus seda osa tulumaksust, mis peaks kaasa tooma järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurenemise.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestuse kontoplaan on konto 77 "Edalükkunud tulumaksu kohustused".

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse tekkimist kajastatakse kirjavahetuse teel

Deebet 68 alamkonto "Tulumaksu arvestused"

Krediit 77 "Edalükkunud tulumaksu kohustused"

Järgmistel või järgnevatel aruandeperioodidel, kui maksustatavad ajutised erinevused vähenevad või kaovad täielikult, vähenevad edasilükkunud tulumaksukohustused või need tasaarveldatakse täielikult. Summad, mille võrra edasilükkunud tulumaksu kohustust aruandeperioodil vähendatakse või täielikult tasutakse, kajastatakse arvestuses edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestuskonto deebetis kooskõlas maksude ja tasude arvelduste arvestuse konto kreeditiga.

Deebet 77 "Edasilükkunud tulumaksu kohustused"

Krediit 68 alamkonto "Tulumaksu arvestused"

Vastavalt PBU 18/02 lõikele 23 kajastuvad edasilükkunud tulumaksu kohustused bilansi kohustuses jaotises 4 pikaajaliste kohustustena.

Kui vara või kohustise objekt, mille kohta on kogunenud edasilükkunud tulumaksu kohustus, võõrandatakse, kantakse kogunenud edasilükkunud tulumaksu kohustise summa kasumiaruandesse järgmise kandega:

Deebet 99 "Kasum ja kahjum"

Krediit 77 "Ajatatud maksukohustused".

See summa ei suurenda nii aruandeperioodi kui ka järgnevate aruandeperioodide maksustatavat kasumit.

Näide

Organisatsioon - ettevõtte bilansis olevate arvutite remondiks mõeldud tarkvaratoodete tootja, ostis müüjalt üksikuid komponente kokku 165 200 rubla eest (koos käibemaksuga 25 200 rubla). Osa komponente, mille maksumus ilma käibemaksuta moodustas 75 000 rubla, kasutasid organisatsiooni tehnilise osakonna töötajad 5 arvuti kokkupanemiseks organisatsiooni enda vajadusteks. Arvutite kokkupanemise tegelikud kulud olid:

• tööliste palk - 10 000 rubla.
• ühtne sotsiaalmaks - 2160 rubla.
• kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksed ja tööõnnetuste ja kutsehaiguste kohustusliku sotsiaalkindlustuse kindlustusmaksed - 1520 rubla.

Ehitus- ja paigaldustööd omatarbeks on käibemaksuga maksustatavad. Arvutite kokkupanek üksikutest komponentidest ei ole siiski ehitus- ja paigaldustööde tegemine, sest vastavalt Ülevenemaalisele majandustegevuse, toodete ja teenuste klassifikaatorile OK 004-93, mis on heaks kiidetud Venemaa Gosstandarti kuupäevaga 6. august 1993 nr 17, elektroonikaarvutite tootmisega seotud tegevus, kuulub rubriiki "D" "Töötleva tööstuse tooted ja teenused".

Seega ei ole ülaltoodud näites Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 lõike 3 kohase käibemaksu objekti.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 lõikele 2 on käibemaksuga maksustamise objekt kaupade võõrandamine Vene Föderatsiooni territooriumil (tööde tegemine, teenuste osutamine) oma vajadusteks, mille kulusid organisatsioonide kasumimaksu arvutamisel maha ei arvata (sh amortisatsiooni mahaarvamiste kaudu). Selle alusel ei teki ka käibemaksuobjekti, kuna arvutite kokkupanemise kulud sisalduvad nende algmaksumuses ja võetakse tulumaksu arvestamisel arvesse amortisatsiooni arvutamisel.

Arvete kirjavahetus		Summa, rubla
Deebet	Krediit
			Ostetud komponendid kapitaliseeritakse
			Kajastab tarnija nõutud käibemaksu summat
			Ostetud komponendid tasuti
			Ostetud komponentide käibemaksu summa mahaarvamiseks aktsepteeritud
			Peegeldas komponentide ülekandmist arvutite kokkupanemiseks
			Taastati tootmisele üle viidud komponentide käibemaksu summa (75 000 rubla x 18%)
			Töötajatele kogunenud töötasu
			Tasutakse UST summa
			Kogunenud kindlustusmaksed ja maksed
			Arvesse pandud kokkupandud arvutid
			Arvutite kokkupanemisel kasutatud komponentide käibemaksu summa mahaarvamiseks aktsepteeritud

Nagu näeme, oli arvutite maksumus raamatupidamises 88 680 rubla ja see moodustati komponentide maksumusest, töötajatele kogunenud töötasust, ühtse sotsiaalmaksu (edaspidi - UST) summadest ja sissemaksetest pensionifondi. Venemaa Föderatsioon (edaspidi - PF RF), samuti kindlustusmaksed tööõnnetuste ja kutsehaiguste vastu (75 000 rubla + 10 000 rubla + 2 160 rubla + 1 520 rubla).

Arvutame loodud põhivara maksumuse kasumi maksustamise eesmärgil.

Põhivara algmaksumuse moodustavate otseste kulude summa koosneb materjalide maksumusest, töötajate töötasust ja ühtse sotsiaalmaksu summast ning on 87 160 rubla (75 000 rubla + 10 000 rubla + 2 160 rubla). .

Materiaalse põhivara soetusmaksumuses ja seega tulumaksu arvutamisel otsestes kuludes ei arvestatud me Vene Föderatsiooni pensionifondi kindlustusmakseid ega tööõnnetuste kindlustusmaksete summat.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude ministeeriumi 5. septembri 2003. aasta kirjale nr VG-6-02 / [e -post kaitstud]"Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki kohaldamisega seotud küsimustes" summad, mis on arvutatud vastavalt 15. detsembri 2001. aasta föderaalseadusele nr 167-FZ "Kohustusliku pensionikindlustuse kohta" "Kohustusliku pensionikindlustuse kohta" ei sisaldu maksumaksja kuludes ei töötasule ega ühtse sotsiaalmaksu tasumise kulude koosseisule, kuid samas kuuluvad need kajastumisele muude kulude koosseisus, mistõttu võetakse need arvesse osa kaudsetest kuludest.

Raamatupidamise ja kasumi maksustamise eesmärgil moodustatud põhivara esialgse maksumuse vahe on 1520 rubla. See summa esindab maksustatavat ajutist erinevust, mida me eespool mainisime.

Edasilükkunud tulumaksukohustus on 364,8 RUB (1520 RUB x 24%). See summa makstakse tagasi kogu loodud põhivara kasuliku eluea jooksul amortisatsiooni arvestamisel.

Täpsemat infot põhivaraga tehtavate tehingute arvestuse ja maksustamise küsimuste kohta saate tutvuda JSC "BKR Intercom-Audit" raamatus "Põhivara".

Selle materjali koostas konsultant-metoodikute rühm

ETTEVÕTTE JÕUD

Raamatupidamine.

Ettevõtte omavahenditest valmistatud põhivara algmaksumus, mis on määratud vastavalt PBU 6/01 punktile 8, on soetamise, ehitamise ja valmistamise tegelike kulude summa, ilma käibemaksuta ja muude tagastatavate maksudeta.

Põhivaraobjektide loomisel kasutatakse tarvikuid, materjale, varuosi jms. Vastavalt raamatupidamiseeskirja punktile 2 "Varude arvestus" PBU 5/01, mis on heaks kiidetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldusega nr 44n, 9. juuni 2001, võetakse ostetud üksikuid komponente arvesse materjaliks. - tootmisvarud.

Vastavalt kontoplaanile kajastatakse varude (edaspidi - varud) olemasolu ja liikumist konto 10 "Materjalid" eraldi alamkontodel.

Kui loodud põhivara kavatsetakse kasutada kauem kui 12 kuud, võetakse see vastavalt PBU 6/01 lõikele 4 arvesse organisatsiooni põhivara osana.

PBU 6/01 punktide 7 ja 8 alusel võetakse loodud põhivara arvestusse nende algmaksumuses, mille määramisel lähtutakse põhivara hulka kuuluvate komponentide kogumaksumusest (ilma käibemaksuta), samuti 2001. aasta 2010. aasta seisuga. nende loomisega seotud kulude summa. Sellisteks kuludeks on töötajatele kogunenud töötasu summa, samuti töötasult kogunenud ühtse sotsiaalmaksu ja kindlustusmaksete summa.

Põhivara soetamise ja loomisega seotud organisatsiooni kulud kajastuvad kontol 08 "Investeeringud põhivarasse" vastavalt kontole 10 "Materjalid", samuti kulukontodel.

Loodud ja kasutusele võetud põhivara väärtus kajastub konto 01 "Põhivara" deebetis ja konto 08 "Investeeringud põhivarasse" krediidis.

Käibemaksuarvestuse kord.

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 kohaselt peab organisatsioon oma tarbeks ehitus- ja paigaldustöid tehes tasuma käibemaksu. Maksubaas määratletakse sel juhul tehtud töö maksumusena, mis arvutatakse maksumaksja kõigi nende rakendamiseks tehtud tegelike kulutuste põhjal.

Seejärel on organisatsioonil võimalik kogunenud käibemaksu summa maha arvata, lisaks saab organisatsioon hüvitada ka põhivaraobjekti loomiseks kasutatud varude ja lepinguliste tööde "sisendkäibemaksu". See tuleneb artikli 6 lõikest 6. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171, milles on eriti öeldud, et maksusummad, mida tellijad (arendajad) esitavad maksumaksjale kapitali ehitamise, põhivara kokkupaneku (paigaldamise) ajal, tema poolt ehitus- ja paigaldustööde tegemiseks ostetud kaupade (tööde, teenuste) eest maksjale esitatava maksuna ning lõpetamata kapitaalehituse objektide soetamisel maksumaksjale esitatava maksusumma.

Mahaarvamisel kohaldatakse ka maksusummasid, mille maksumaksjad on arvutanud vastavalt artikli 1 lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 kohaselt oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel, mille maksumus sisaldub ettevõtte tulumaksu arvutamisel mahaarvamiseks (sealhulgas kulumi mahaarvamiste kaudu) aktsepteeritavate kulude hulka.

Aeg, mil organisatsioon saab käibemaksusummasid maha arvata, on määratletud artikli 5 punktis 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172. Varude ja lepinguliste tööde "sisendkäibemaksu" summade mahaarvamine toimub kohe, kui vastavad lõpetatud kapitaalehituse objektid (põhivara) on kontol registreeritud alates artikli 2 punkti 2 teises lõigus nimetatud hetkest. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259 (st alates hetkest, mil algab põhivara amortisatsiooni arvestamine, mis algab nende objektide kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval) või lõpetamata kapitaalehituse objektist. müüakse.

Omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustöödelt kogunenud maksusummade mahaarvamine toimub maksu laekumisel eelarvesse vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 173.

Põhivara loomiseks omavahenditega saab varud soetada ammu enne põhivara loomist, mis tähendab, et sellelt käibemaksu summa läheb juba maha. Põhivara loomist saab teostada mõnel muul perioodil.

Sellises olukorras tuleb varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu summa taastada eelarvesse tasumiseks ja maha arvata alles pärast loodud objektide põhivara osana arvelevõtmist. Kui materjalide soetamine ja nendest loodud esemete põhivara koosseisu võtmine toimub samal käibemaksu maksustamisperioodil, siis komplekteerimiseks üleantud komponentide puhul käibemaksu ennistada ei saa.

Organisatsioon - bilansis olevate arvutite remondiks mõeldud tarkvaratoodete tootja, ettevõte ostis müüjalt eraldi komponente kokku 165 200 rubla eest. (koos käibemaksuga - 25 200 RUB). Osa komponente, mille maksumus ilma käibemaksuta moodustas 75 000 rubla, kasutasid organisatsiooni tehnilise osakonna töötajad 5 arvuti kokkupanemiseks organisatsiooni enda vajadusteks. Arvutite kokkupanemise tegelikud kulud olid:

• - töötajate palk - 10 000 rubla;
• - ühtne sotsiaalmaks - 2600 rubla;
• - kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksed tööõnnetuste ja kutsehaiguste kohustuslikuks sotsiaalkindlustuseks - 1520 rubla.

Ehitus- ja paigaldustööd omatarbeks on käibemaksuga maksustatavad. Arvutite kokkupanek üksikutest komponentidest ei ole aga ehitus- ja paigaldustööde teostamine, kuna vastavalt ülevenemaalisele majandustegevuse, toodete ja teenuste klassifikaatorile OK 004-93, mis on heaks kiidetud riigi standardi resolutsiooniga. Venemaa Föderatsioon, 6. august 1993, nr 17, elektrooniliste arvutite tootmisega seotud tegevused, kuulub rubriiki "D" "Töötleva tööstuse tooted ja teenused".

Seega antud näites käibemaksuga maksustamise objektist vastavalt artikli 1 lõike 1 punktile 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146 ei kehti.

Vastavalt artikli 1 lõike 1 lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 kohaselt on käibemaksu objektiks ka kaupade (tööde teostamine, teenuste osutamine) üleandmine Vene Föderatsiooni territooriumil nende enda vajadusteks, mille kulusid ei arvestata maha (k.a. amortisatsiooni mahaarvamiste kaudu) ettevõtte tulumaksu arvutamisel. Selle alusel ei maksustata ka käibemaksu, kuna arvutite kokkupanemise kulud sisalduvad nende algmaksumuses ja võetakse tulumaksu arvestamisel arvesse amortisatsiooni arvutamisel.

Arvete kirjavahetus	Summa, hõõruda
			Ostetud komponendid kapitaliseeritakse
			Kajastab tarnijatelt tasutud käibemaksu summat
			Ostetud komponendid tasuti
			Käibemaksu summa kantakse maha ostetud komponentide eelarvega arveldustelt
			Peegeldas komponentide ülekandmist arvutite kokkupanemiseks
			Tootmisse üle viidud komponentide käibemaksusumma väljendatud (75 000 rubla * 18%)
			Töötajatele kogunenud palk
			Tasutakse UST summa
			Kogunenud kindlustusmaksed ja maksed
			Arvesse pandud kokkupandud arvutid
			Arvutite kokkupanemisel kasutatud komponentide käibemaksu summa mahaarvamiseks aktsepteeritud

Nagu näete, oli arvutite maksumus raamatupidamises 89 120 rubla, see moodustati komponentide maksumusest, töötajatele kogunenud palkadest, ühtse sotsiaalmaksu (edaspidi - UST) summadest ja sissemaksetest Venemaa pensionifondi. Föderatsioon (edaspidi - PF RF), samuti tööõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustusmaksed (75 000 rubla + 10 000 rubla + 2 600 rubla + 1 520 rubla).

Arvutame loodud põhivara maksumuse kasumi maksustamise eesmärgil.

Põhivara algmaksumuse moodustavate otseste kulude summa koosneb materjalide maksumusest, töötajate töötasust ja ühtse sotsiaalmaksu summast ning on 87 600 rubla. (75 000 rubla + 10 000 rubla + 2600 rubla).

Seetõttu ei sisalda põhivara esialgne maksumus ega otseste kulude koosseis tulumaksu arvutamisel RF pensionifondi kindlustusmakseid ega tööõnnetuste kindlustusmaksete summat.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksude ja tollimaksude ministeeriumi 5. septembri 2003. a kirjale I nr VG-6-02 / [e -post kaitstud]"Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki kohaldamisega seotud küsimustes" 15. detsembri 2001. aasta föderaalseaduse nr 167-FZ "Kohustusliku pensionikindlustuse kohta" kohaselt arvutatud summasid ei arvestata maksumaksja tulude hulka. kulud kas palgaks või ühtse sotsiaalmaksu tasumise kulude osana, kuid samal ajal kuuluvad need muude kulude koosseisu kajastamisele, seetõttu võetakse neid arvesse kaudsete kulude osana.

Raamatupidamise ja kasumi maksustamise eesmärgil moodustatud põhivara esialgse maksumuse vahe on 1520 rubla. See summa on maksustatav ajutine erinevus.

Edasilükkunud tulumaksu kohustus on 364,8 RUB (1520 RUB x 24%). See summa makstakse tagasi kogu loodud põhivara kasuliku eluea jooksul kulumi arvel.

Organisatsiooni soetatud paljude põhivaratüüpide hulgas võib olla neid, mis nõuavad paigaldamist. Näiteks hõlmavad sellised rajatised tootmisseadmeid, mis võetakse kasutusele alles pärast kokkupanekut ja toele kinnitamist, või paigaldatud seadmetesse paigaldatud mõõteriistad.

Reeglina kajastatakse seadmeid pärast paigaldamist põhivarana, seetõttu võetakse neid arvesse nende esialgses maksumuses.

Kuidas siis arvestada paigaldust vajava põhivaraga?

Objekti esialgne maksumus peaks sisaldama:

- lepingu alusel tarnijale seadmete eest tarnijale makstud summa;

- põhivaraobjekti üleandmise ja edasiseks kasutamiseks sobivasse seisukorda viimise eest tasutud summa.

See arvestusprotseduur on sätestatud PBU 6/01 punktides 7 ja 8.

Paigaldamist vajavate seadmete maksumuse moodustamiseks kasutatakse kontot 07 "Paigaldamiseks vajalikud seadmed". See kajastab kõiki põhivara paigaldamisega seotud kulusid: paigaldamiseks kasutatud materjalide maksumust, paigaldustöötajate palka, nõustamisteenuseid jne.

Kõik see suurendab põhivara esialgset maksumust. Seadmete paigaldamise kulude suurus määratakse esmaste dokumentide alusel: need võivad olla lepingud, arved, tehtud tööde aktid jne. Lisaks võivad tehtud kulusid kinnitavateks dokumentideks olla lähetuskorraldused, tollideklaratsioonid jms.

Vahepeal on vaja pöörata tähelepanu järgmisele punktile: paigaldamist vajavate seadmete maksumuse kujundamisel ei kohaldata standardeid PBU 6/01. Sel juhul tuleks juhinduda Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määruste punkti 23 reeglitest (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n).

Vormistame dokumendid korrektselt!

Paigaldamist vajavate seadmete dokumentatsiooni koostamisel tuleb arvestada Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. aasta resolutsiooni nr 7 "Fikseeritud raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtsete vormide kinnitamise kohta" normidega. varade arvestus."

Paigaldamist vajava põhivara vastuvõtmise viib läbi spetsiaalne komisjon, kes kontrollib seadme tehnilistele omadustele vastavust, defektide puudumist, kasutusvõimalust jms ning koostab seadme vastuvõtmise (vastuvõtmise) akti. seadmed (vorm nr OS-14).

Põhivara paigaldust on võimalik teostada nii omal käel kui ka töövõtja abiga. Igal juhul koostatakse seadmete paigaldamiseks vastuvõtmise ja üleandmise akt (vorm nr OS-15), kuhu kantakse andmed akti f alusel. Nr OS-14. Väärib märkimist, et kui töövõtja teeb paigaldustöid, koostatakse see dokument ühes eksemplaris: organisatsiooni aktis märgib töövõtja, et sai seadmed paigaldamiseks, paneb oma allkirja ja võtab aktist koopia. .

Pärast kõigi paigaldustööde lõpetamist kontrollib komisjon tehtud tööde täielikkust ja kvaliteeti ning vormistab põhivaraobjekti vastuvõtmise ja üleandmise akti (vorm nr OS-1). Sellest hetkest alates muutuvad seadmed peamiseks varaks.

Põhivara paigaldamise tööd kajastame raamatupidamises

Esiteks on raamatupidamises vaja kajastada kõiki seadmete ostmise kulusid. Selleks kasutatakse kontot 07 "Paigaldamise seadmed". See ei hõlma mitte ainult seadmete enda maksumust, vaid ka nõustamisteenuseid, tarnekulusid jne. Tuginedes aktile f. OS-14, tehakse järgmised kanded:

Deebet 07 Krediit 60 (76)

- paigaldamist vajavate seadmete maksumus ja nende ostmise kulud;

Deebet 19 Krediit 60 (76)

- "sisend" käibemaksu summale.

Konto 08-3 "Põhivara ehitamine" on mõeldud põhivara komplekteerimise kulude kajastamiseks. Pärast akti registreerimist f. Nr OS-15 edasiseks paigaldamiseks üleantud seadmete maksumuse jaoks (sh kõik selle ostukulud), juhtmestik tehakse:

Deebet 08-3 Krediit 07

Paigaldamisega seotud kulud kogutakse ka konto 08-3 deebetilt:

Deebet 08-3 Krediit 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76 jne)

Nende kulude puhul on vaja kajastada ka sisendkäibemaksu:

Deebet 19 Krediit 60 (76)

- seadmete paigaldamisega seotud kulude käibemaksu summas.

Kui põhivara paigaldamine on lõpetatud, siis akti f alusel. nr OS-1, need võetakse vastloodud põhivarana arvele ja võetakse kasutusele. Sel juhul tehakse postitusi:

Deebet 01 (03) alamkonto "Põhivara laos (laos)" Krediit 08-3

Deebet 01 (03) alamkonto "Põhivara kasutuses" Krediit 08-3

- loodud põhivara algmaksumuse pealt.

käibemaks

Peaksime peatuma mõnel käibemaksuga seotud punktil:

- paigaldust vajavate seadmete sisendkäibemaks võetakse mahaarvamiseks selle kajastamise hetkel (kontol 07);

- kui seadmed saadakse tasu eest, siis võetakse maha nii tarnijale tasutud käibemaks kui ka seadmete ostmisega kaasnenud kulude käibemaks;

- töövõtja poolt seadmete paigaldamisel võetakse sisendkäibemaks maha kohe pärast paigaldustööde maksumuse kajastamist kontol 08-3;

- kui paigaldus tehti omal jõul, siis iga maksustamisperioodi lõpus arvestatakse paigaldustööde maksumuselt käibemaks ja samal perioodil arvatakse see maha.

Need sätted on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus (artikli 159 punkt 2, artikli 167 punkt 10, artikli 171 punktid 1 ja 6, artikli 172 punktid 1 ja 5), ​​samuti maksuseadustiku kirjades. Venemaa Rahandusministeerium 13. aprillil 2006 nr 03-04-11 / 65 ja 27. augustil 2010 nr 03-07-08 / 250.

Näide

2012. aasta juunis ostis Snezhinka LLC seadmed tootmisliini kokkupanekuks. Vastavalt tarnelepingule maksavad seadmed 2 360 000 rubla. (koos käibemaksuga - 360 000 rubla). Tasutud transpordifirmale kohaletoimetamise eest 11 800 rubla. (koos käibemaksuga - 1800 rubla). Samal kuul alustas organisatsioon seadmete paigaldamist peamises tootmistsehhis.

Seadmete paigaldamiseks palgati töövõtja. Tema teenuste maksumus oli 59 000 rubla. (koos käibemaksuga - 9000 RUB).

Juulis lõpetati tootmisliini kokkupanek ja seadmed võeti kasutusele. Samal kuul koostas töövõtja akti vormis nr KS-2 ja tõendi vormil nr KS-3, mille alusel organisatsioon temaga paigalduse eest arveldas.

Seadme kasutuselevõtmisel koostas ettevõtte raamatupidaja akti OS-1 kujul.

Snežinka raamatupidamises on tehtud järgmised kanded.

Deebet 07 – krediit 60
- 2 000 000 rubla. - tarnijalt ostetud seadmete maksumus;

Deebet 07 – krediit 60
- 10 000 rubla. - arvestatud transporditeenustega seadmete tarnimisel;

Deebet 19 – krediit 60
- 360 000 rubla. arvestatakse seadmete sisendkäibemaksu;

Deebet 19 – krediit 60
- 1 800 - transporditeenuste sisendkäibemaks;

Deebet 08-3 – krediit 07
- 2 010 000 rubla. - seadmed on paigaldamiseks üle antud;

Deebet 68 alamkonto "Käibemaksuarvestus" Krediit 19
- 361 800 rubla. - sisendkäibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks.

Deebet 08-3 – krediit 60
- 50 000 rubla. - seadmete paigaldamise töövõtja teenuste maksumus;

Deebet 19 – krediit 60
- 9000 rubla. - arvestatakse paigaldustööde sisendkäibemaksu;

Deebet 01 – krediit 08-3
- 2 060 000 rubla. - seadmed võeti kasutusele;

Deebet 68 – krediit 19
- 9000 rubla. - paigaldustööde sisendkäibemaks arvatakse maha.

Mida veel peab põhivara algmaksumuses sisaldama ,. Ja sellest, millal alustada amortisatsiooni arvestamist,.

Ja teie praktikas leiate sageli paigaldust vajava põhivara soetamise? Palun jagage kommentaarides!

Täna tutvume OS-i objektide isetootmisega

Raamatupidamine

Materiaalse põhivara objektide tootmiskulud P (S) BU 7 "Põhivara" liigitatakse kapitaliinvesteeringuteks põhivarasse. Omaloodud põhivara kantakse ettevõtte poolt bilanssi nende algmaksumuses (p 7 P (C) BU 7).

Tagasikutsumine

P (C) BU 7 algmaksumus arvestab põhivara ajaloolist (tegelikku) soetusmaksumust rahasummas või muu kulutatud (ülekantud) vara õiglast väärtust. põhivara soetamine (loomine)..

Vara algmaksumuse koosseis on toodud P (C) BU 7 punktis 8. Täpsemalt vara algmaksumuse moodustavate kulude loetelu kohta loe materjalist.

Kulud, mis moodustavad soetatud (loodud) põhivara algmaksumuse, kogutakse alamkontode deebetiga (olenevalt objekti tüübist):

• 151 "Kapitali ehitus";
• 152 «Põhivara ost (tootmine)»;
• 153 “Muu materiaalse põhivara ost (tootmine).

Nagu näete, ei sisalda OS P (S) BU 7 objektide iseseisva valmistamise kulude arvestuse osas üllatusi, see tähendab, et kehtivad absoluutselt samad reeglid, mis OS-i soetamise arvestuses. Seetõttu saate algkulude moodustamise üldistes küsimustes kasutada meie artiklis esitatud nõuandeid "Põhivara soetamise raamatupidamine omavääringus".

Seega hõlmab ettevõtte loodud või ehitatud vara algmaksumus kõiki selle loomise (ehitamise), paigaldamise, paigaldamise, seadistamise ja seisukorda viimisega seotud kulusid, mis on ettevõttes kavandatud otstarbel kasutamiseks sobivad. . Siin on ligikaudne nimekiri kuludest, mis võivad langeda põhivara loomise kapitaliinvesteeringuteks.

Seega sisaldab loodud (ehitatud) OS-i objektide esialgne maksumus muu hulgas:

konkreetse OS-i rajatise loomiseks (ehitamiseks) kulutatud tooraine, ehitusmaterjalide ja -konstruktsioonide, pooltoodete, kütuste ja määrdeainete, vee, elektri, varuosade, abimaterjalide, väheväärtuslike ja kiiresti kuluvate esemete maksumus (mõlemad ostetud kolmandate osapoolte organisatsioonidelt ja toodetud ettevõtte abitootmisruumides). Need kantakse maha juhtmestiku abil Dt 151, 152 ,153 CT 201"Toorained ja materjalid", 202 "Ostetud pooltooted ja komponendid", 203 "Kütus", 205 "Ehitusmaterjalid", 207 "Varuosad", 209 "Muud materjalid",
22 "Madala väärtusega ja kuluvad esemed", 23 "Tootmine", 631 "Arveldused kodumaiste tarnijatega", 685 "Arveldused teiste võlausaldajatega";

• kolmandate isikute ettevõtete või nende ettevõtte struktuuriüksuste tehtud (osutatud) tööde (teenuste) maksumus, vara loomise (ehitamisega) seotud põhivara kasutamise rent. Need kantakse juhtmestikuga maha Dt 151, 152 , 153 ct 631, 685 , 23 ;
• põhivara loomise (ehitamisega) seotud töötajate põhi- ja lisapalga, soodustuste, hüvitiste ja muude rahaliste maksete kulud, kohustusliku riikliku sotsiaalkindlustuse mahaarvamised. Neid laetakse juhtmestiku kaudu Dt 151, 152 , 153 ct 661, 651 , 652 ;
• põhivara loomisega (ehitamisega) seotud põhivara, immateriaalse põhivara ja muu põhivara kulum. Seda laetakse juhtmestiku kaudu Dt 151,152 , 153 ct 131, 132 , 133 ;
• arvestusega põhjendatud kohustuse suurus (kulutuste hinnanguline suurus), mis tulenevalt seadusandlusest tuleneb ettevõttest põhivara demonteerimise, teisaldamise ja sellel asuva maatüki riigile toomise kohta. sobib edasiseks kasutamiseks (eelkõige rikutud maade taastamiseks). Sellistel juhtudel tehke märkmeid Dt 151, 152 , 153 ct 478"Kruntide taastamise tagamine." Tulevikus allkonto deebetiga 478 kuvatakse loodud toetuse kasutamine käimasolevateks töödeks OS-i rajatise demonteerimiseks, teisaldamiseks, häiritud maade taastamiseks;
• finantskulud, mis moodustavad kvalifitseeruvate varade maksumuse vastavalt punktile P (C) BU 31 "Finantskulud" - Dt 151, 152 , 153 ct 951, 952 .

Objekti kasutuskõlblikuks tunnistamisel kantakse kõik kogunenud kulud maha selle alamkonto deebetile, millelt vara on arvestatud: Dt 10"Põhivara" või 11 "Muu põhivara" CT 151, 152 , 153 .

Maksuarvestus

Tulumaks

Vastavalt Ukraina maksuseadustiku (edaspidi - GCC) punktile 144.1 on põhivara iseseisva tootmise (loomise) kulud, nematassetid, pikaajalise bioloogilise vara kasvatamine. kasutamiseks majandustegevuses, sealhulgas põhi- ja immateriaalse põhivara valmistamisel (loomisel) tegelenud töötajate töötasu maksmise kulud, kuuluvad maksuamortisatsiooni alla.

Samas ei kuulu maksuarvestus amortisatsiooni ning soetamiseks/omatootmiseks ja remondiks, samuti rekonstrueerimiseks, kaasajastamiseks või muudeks parendusteks tehtud kulutused tehakse vastavatest finantseerimisallikatest. mittetootmine OS(GCC punkt 144.3). Pange tähele, et mittetootmissüsteem vastavalt artiklile. 144.3 GCC on põhivara, mida maksja ettevõtluses ei kasutata.

Soetatud (iseseisvalt valmistatud) põhivara krediteerimine maksumaksja bilansis toimub samamoodi nagu raamatupidamises ehk algmaksumuses (ÜKS p 146.4).

Samal ajal on GCC -s olemas erinorm, mis käsitleb meie kaalutavat teemat. GCC p 146.6 kohaselt suureneb maksumaksja poolt oma tootmisvajadusteks põhivara omatootmiseks tehtud kulutuste korral põhivara amortiseeritav maksumus kõigi tehtud tootmiskulude võrra. maksumaksja poolt, mis on seotud nende tootmise ja kasutuselevõtuga, samuti sellise põhivara valmistamise kulud ilma tasutud käibemaksuta, kui maksumaksja on registreeritud käibemaksukohustuslasena, olenemata rahastamisallikatest.

Ja kuigi GCC punkt 146.6 räägib amortiseeritavast maksumusest, on ilmne, et see reegel puudutab täpselt põhivara algse soetusmaksumuse kujunemist, mille alusel arvutatakse amortiseeritud soetusmaksumus (lepingu punkt 14.1.19). GCC).

Seetõttu on tegelikult maksuarvestuses ettevõttel mõttekas keskenduda kulude loetelule, mis moodustavad raamatupidamises põhivara algmaksumuse vastavalt P (C) BU 7 punktile 8. Vähemalt saate põhivara algmaksumuse kulukomponentide orienteeruv loetelu.

Käibemaks

Selle maksuga on kõik standardne. Tuletame meelde põhireegleid. Sellest tulenevalt on selle maksu maksja poolt soetamisega seoses kogunenud (tasunud) käibemaks ( ehitus, ehitus) Põhivara, sealhulgas nende impordi korral, arvatakse maksusoodustuse alla üldistel alustel (MKS p 198.2, p 198.3). See tähendab, et seda põhivara hakatakse kasutama käibemaksuga maksustatavas äritegevuses.

Aruandeperioodi maksusoodustus määratakse kaupade/teenuste lepingulise (lepingulise) maksumuse alusel, kuid mitte kõrgem tavahindade tasemest (tuletame meelde, et alates 01.01.2013 määratakse tavahinnad vastavalt art. 39 maksuseadustiku punkt).

Maksusoodustuse arvestamise õigus tekib sõltumata sellest, kas väljamaksja asus soetatud ja loodud põhivara kasutama maksustatavas majandustegevuses aruandeperioodil, samuti sellest, kas ta tegi sellel aruandeperioodil maksustatavaid tehinguid.

Maksusoodustus peab olema kinnitatud õigesti vormistatud maksuarvega (maksuseadustiku punkt 198.6).

Kui põhivara valmistati selle kasutamiseks käibemaksuga maksustamata või maksust vabastatud äritegevuses, siis maksumaksja maksusoodustust ei saa (MKS p 198.4). Kui neid kasutatakse osaliselt maksustatavates tehingutes ja osaliselt mitte, sisaldab maksukrediit ainult põhivara soetamisel või valmistamisel tasutud (kogunenud) käibemaksu osa, mis vastab sellise vara kasutamise osakaalule maksustatavates tehingutes (klauslid). 199,1, 199,2, 199,3 NKU).

Maksumaksja omakorda arvutab kalendriaasta tulemuste alusel ümber kaupade/teenuste ja põhivara kasutamise osa maksustatavates tehingutes, võttes aluseks maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute tegelikud mahud. aastal.

Põhivara maksustatavates tehingutes kasutamise osa ümberarvestus toimub ühe, kahe ja kolme kalendriaasta tulemuste põhjal, mis järgnesid selle kasutuselevõtmise (kasutusse andmise) aastale (Põhiseadus p 199.4). GCC).

Toome näite raamatupidamisest ja maksuarvestusest põhivara loomiseks (ehitamine lepinguga).

Näide

Ettevõte (üldisel alusel tulu- ja käibemaksu kohuslane) ehitas 2013. aasta I kvartalis lepinguga kasvuhoone köögiviljade kasvatamiseks.

Ehituskulud:

• ehitusmaterjalid - 100 000 UAH;
• kütused ja määrdeained - 5000 UAH;
• muud materjalid - 7000 UAH;
• elekter, gaas, vesi - 4000 UAH;
• ehitustehnika rent - 20 000 UAH;
• abitootmisteenused - 5000 UAH;
• ehituses töötavate töötajate töötasu - 40 000 UAH, sotsiaalmaksud - 16 000 UAH;
• ehituses kasutatava põhivara kulum - 8000 UAH.

Kasvuhoone ehitati ja võeti kasutusele vastavalt põhivara vastuvõtmise ja üleandmise seadusele (siseliikumine) (näidis vorm nr OZ-1).

Nende toimingute raamatupidamise anname sisse laud.

laud

Põhivara loomise (ehitamise) arvestus

Palga nr		Arvete kirjavahetus		Summa, tuhat UAH
		Dt	CT
1	Ehitusmaterjalid maha kantud	151	205
2	Kütus ja määrded maha kantud	151	203
3	Muud materjalid maha kantud	151	209
4	Kasutatud ehituseks elekter, gaas, vesi	151	685
5	Alghinna sees ehitusseadmete rentimine	151	631
6	Alghinna sees abitootmisteenuste objekt	151	233
7	Kogunenud töötasu ehitustöölised