Vytváranie dlhodobého majetku ekonomickým spôsobom. Ako odrážať náklady na OS vyrobený pre vaše vlastné potreby? Aké dokumenty potrebujete vyplniť

"Hlavný účtovník". Aplikácia "Účtovníctvo vo výrobe", N 2, 2004

Priemyselné podniky môžu vyrábať investičný majetok nielen na predaj, ale aj pre vlastnú potrebu. Ako v tomto prípade zohľadniť objekt a ako z neho vypočítať odpisy v budúcnosti?

Budeme to zvážiť na príklade. Okrem toho uvedieme postup, ako túto situáciu premietnuť do účtovníctva aj do daňového účtovníctva.

Príklad. Výrobný podnik LLC "Modul" vyrába klimatizácie a predáva ich prostredníctvom veľkoobchodnej a maloobchodnej siete.

V marci 2004 vyrobila hlavná výrobná dielňa 55 klimatizácií. Tento ukazovateľ je v súlade s plánom.

V marci hlavný výrobný závod minul: materiály a polotovary na výrobu klimatizačných zariadení - 480 000 rubľov; komponenty - 180 000 rubľov.

A tiež v marci účtovník LLC "Modul" dodal:

• mzda za kusové práce pre pracovníkov hlavnej výrobnej dielne - 300 000 rubľov;
• Jednotná sociálna daň z miezd pracovníkov obchodov - 106 800 rubľov. (vrátane príspevkov na povinné dôchodkové poistenie - 42 000 rubľov);
• plat pre vedúcich pracovníkov obchodu - 100 000 rubľov;
• Jednotná sociálna daň z platu riadiaceho personálu obchodu - 35 600 rubľov. (vrátane príspevkov na povinné dôchodkové poistenie - 14 000 rubľov);
• odpisy vybavenia obchodu - 20 000 rubľov;
• odpisy budovy dielne - 25 000 rubľov.

Náklady na spotrebu elektriny dielňou v marci dosiahli 72 000 rubľov a za verejné služby - 48 600 rubľov.

Štandardné (plánované) náklady na jednu klimatizáciu sú 24 000 rubľov. Táto hodnota sa používa v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve.

Podľa výsledkov inventarizácie predstavoval zvyšok nedokončenej výroby začiatkom marca 20 kusov výroby vo fyzickom vyjadrení. Rovnaký zvyšok „nedokončeného“ bol na konci mesiaca.

Začiatkom marca v účtovníctve a daňovom účtovníctve priame náklady na zvyšok nedokončenej výroby dosiahli 250 000 rubľov. Na konci mesiaca - 480 000 rubľov.

Výška všeobecných výrobných nákladov, ktorá pripadá na zvyšok nedokončenej výroby na začiatku mesiaca, je 75 000 rubľov.

Podľa účtovnej zásady v účtovníctve sa všeobecné obchodné náklady odpisujú mesačne do nákladov na predaný tovar v účtovnom období.

A koncom mesiaca sa rozhodli dodať podniku jednu vyrobenú klimatizáciu.

V účtovníctve sa počiatočná cena takejto položky dlhodobého majetku určuje ako skutočná výrobná cena jednotky hotových výrobkov, ktorá bola uvoľnená hlavnou výrobnou dielňou v marci.

Výrobné náklady na hotový výrobok uvoľnený hlavnou výrobnou dielňou za vykazovaný mesiac sa vypočítajú pomocou vzorca:

CRP = Snzp + Prop + Rop - Sknzp,

kde Сгп sú náklady na hotové výrobky; SNZP - nedokončené výdavky na začiatku mesiaca; PRop - priame náklady vykazovaného obdobia;

Rop - všeobecné výrobné náklady; Sknzp - výdavky nedokončenej výroby na konci mesiaca.

Pre stanovenie skutočných výrobných nákladov jednej klimatizácie je potrebné vypočítať výšku priamych nákladov pripadajúcich na hotový výrobok dielne a výšku priamych nákladov zostatkov nedokončenej výroby na konci mesiaca. . Potom je potrebné rozdeliť všeobecné výrobné náklady medzi hotový výrobok a zvyšok nedokončenej výroby na konci mesiaca.

Výška priamych nákladov na workshop za mesiac bude:

480 000 RUB + 180 000 rubľov. + 300 000 RUB + 106 800 rub. + 20 000 rubľov. = 1 086 800 rubľov.

Súčet všeobecných výrobných nákladov dielne za mesiac sa rovná:

72 000 RUB + 48 600 rub. + 100 000 rubľov. + 35 600 rub. + 25 000 RUB = 281 200 rubľov.

Výška priamych nákladov, ktoré pripadajú na hotové výrobky:

250 000 RUB + 1 086 800 rub. - 480 000 rubľov. = 856 800 RUB

Pre rozdelenie výšky všeobecných výrobných nákladov na hotové výrobky a nedokončenú výrobu na konci mesiaca je potrebné určiť percento podielu priamych nákladov pripadajúcich na hotové výrobky na celkovej výške priamych nákladov dielne za mesiac, berúc do úvahy ich zostatok na začiatku mesiaca:

856 800 RUB : (250 000 rubľov + 1 086 800 rubľov) x 100 % = 64,09 %.

Potom bude podiel všeobecných výrobných nákladov súvisiacich s hotovým výrobkom takýto:

(75 000 rubľov + 281 200 rubľov) x 64,09 % = 228 288,58 rubľov.

Všeobecné výrobné náklady, ktoré sa týkajú nedokončenej výroby, sa rovnajú:

75 000 RUB + 281 200 rub. - 228 288,58 rubľov. = 127 911,42 rubľov.

Súčet priamych a nepriamych nákladov na workshop za mesiac je uvedený v tabuľke.

Rozdelenie priamych a všeobecných výrobných nákladov za marec 2004

Skutočné výrobné náklady všetkých hotových výrobkov vyrobených dielňou v marci sa vypočítajú pomocou vzorca:

Сгп = (250 000 rubľov + 75 000 rubľov) + 1 086 800 rubľov. + 281 200 rub. - (480 000 rubľov + 127 911,42 rubľov) = 1 085 088,58 rubľov.

Jednotkové náklady na hotové výrobky budú:

1 085 088,58 RUB : 55 jednotiek = 19 728,88 RUB

V účtovníctve teda počiatočné náklady na klimatizáciu používanú ako fixné aktívum budú 19 728,88 rubľov.

V marci 2004 organizácia prevzala základný účtovný nástroj a uviedla do prevádzky klimatizáciu. Zároveň organizácia stanovila v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve životnosť klimatizácie - 60 mesiacov. Urobili sme tak v súlade s pravidlami uvedenými v Klasifikácii dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín.

Organizácia v účtovníctve časovo rozlišuje odpisy rovnomerne. Pri určovaní ročnej výšky odpisov je potrebné venovať osobitnú pozornosť predmetom dlhodobého majetku, uvádzaným do prevádzky v priebehu roka. Podľa nich sa ročná výška odpisov počíta len za tie mesiace roka, v ktorých bolo zariadenie prevádzkované (okrem mesiaca, v ktorom bolo zariadenie uvedené do prevádzky).

Preto v našom prípade bude ročná výška odpisov v roku 2004:

19 728,88 RUB : 60 mesiacov x 8 mesiacov = 2 630,52 RUB

A výška mesačných odpisov:

2 630,52 RUB : 8 mesiacov = 328,82 rubľov / mesiac

V účtovníctve sa odpisy účtujú od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prevzatia predmetu do účtovníctva. Toto je ustanovené v článku 21 účtovných predpisov „Účtovanie dlhodobého majetku“ (PBU 6/01).

V účtovníctve podniku sa pri účtovaní položky dlhodobého majetku vyrábaného pre vlastnú potrebu vykonajú nasledovné zápisy.

V marci 2004:

Debet 08 podúčet "Výstavba dlhodobého majetku" Kredit 02 (10, 25, 60, 69, 70)

• 19 728,88 RUB - boli zohľadnené skutočné náklady na výrobu klimatizácie pre vlastnú potrebu;

Debet 01 podúčet "Vlastný dlhodobý majetok" Kredit 08 podúčet "Výstavba dlhodobého majetku"

• 19 728,88 RUB - klimatizácia bola evidovaná ako súčasť dlhodobého majetku v prevádzke.

V apríli 2004:

Debet 20 Kredit 02

• 328,82 RUB - časovo rozlíšené odpisy k položke dlhodobého majetku na výrobné účely v apríli.

Daňové účtovníctvo

Počiatočná cena dlhodobého majetku vlastnej výroby musí byť vypočítaná rovnakým spôsobom ako hotový výrobok. Stanovuje to odsek 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie.

Preto, berúc do úvahy požiadavky článku 319 článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie, počiatočné náklady na predmet fixných aktív sa musia určiť na základe priamych nákladov.

Tvorba daňovej hodnoty hotových výrobkov dielne za vykazované obdobie je uvedená v tabuľke.

Register-výpočet tvorby daňovej hodnoty hotového výrobku dielne za vykazované obdobie

Prejdite výdavky	Zoskupovanie výdavky na účely daň účtovníctvo	Sum výdavky (bez DPH), trieť.	Výška priamych nákladov, rub.	Sum nepriamy výdavky, trieť.
materiál	platba pôrod	odpisy	Celkom priamy výdavky, trieť.
1	2	3	4	5	6	7	8
Nákup materiály a polotovary	Priamy / materiál	480 000	480 000	-	-	480 000	-
Nákup komponentov Produkty	Priamy / materiál	180 000	180 000	-	-	180 000	-
Spotrebované elektriny	Nepriame	72 000	-	-	-	-	72 000
Spotrebované komunálne služby	Nepriame	48 600	-	-	-	-	48 600
Výplata výroby pracovníkov	Priamy / výdavky na mzdy	300 000	-	300 000	-	300 000	-
UST za plat výroby pracovníkov	Priamy / výdavky na mzdy	64 800	-	64 800	-	64 800	-
Príspevky do FIU od platy výroby pracovníkov	Nepriame	42 000	-	-	-	-	42 000
Výplata vedenie obchodu	Nepriame	100 000	-	-	-	-	100 000
UST za plat vedenie obchodu	Nepriame	35 600	-	-	-	-	35 600
Odpisy zariadení workshopy	Priamy / odpisy	20 000	-	-	20 000	20 000	-
Odpisy dielenské budovy	Nepriame	25 000	-	-	-	-	25 000
Celkom	1 368 000	660 000	364 800	20 000	1 044 800	323 200

Na výpočet výšky priamych nákladov na jednotku vyrobených produktov je potrebné určiť štandardné náklady na klimatizácie vo výrobe počas mesiaca. Ak to chcete urobiť, musíte definovať:

1. celkový počet vyrobených klimatizácií v marci:

20 jednotiek + 55 jednotiek = 75 jednotiek;

1. štandardné náklady na celkový počet klimatizácií, ktoré sa vyrábali počas mesiaca:

24 000 RUB x 75 jednotiek. = 1 800 000 RUB

Potom musíte vypočítať výšku priamych nákladov pripadajúcich na celkový počet vyrobených položiek v marci. Táto suma sa získa sčítaním priamych nákladov na dielňu počas mesiaca a priamych nákladov pripadajúcich na zvyšok nedokončenej výroby na začiatku mesiaca. Výška priamych nákladov na zvyšok nedokončenej práce podľa počiatočných údajov je 250 000 rubľov.

Výška priamych nákladov na výrobu hotových výrobkov v marci je teda:

250 000 RUB + 1 044 800 rub. = 1 294 800 rubľov.

Teraz vypočítajme podiel priamych nákladov na štandardných nákladoch z celkového množstva produktov vyrobených dielňou v marci:

1 294 800 RUB : 1 800 000 RUB = 0,7193.

Štandardná hodnota zvyšku nedokončenej výroby na konci marca je:

24 000 rubľov / jednotka x 20 jednotiek = 480 000 rubľov.

A určíme výšku priamych nákladov pripadajúcich na zostatok nedokončenej výroby na konci mesiaca:

480 000 RUB x 0,7193 = 345 264 rubľov.

V dôsledku toho výška priamych nákladov, ktoré možno pripísať hotovému výrobku vyrobenému v marci:

1 294 800 RUB - 345 264 rubľov. = 949 536 RUB

V marci dielňa vyrobila 55 klimatizácií. Potom budú počiatočné náklady na klimatizáciu používanú ako fixné aktívum pre výrobné potreby podniku v daňovom účtovníctve nasledovné:

949 536 rub / jednotka : 55 jednotiek = 17 264,29 rubľov.

Nepriame náklady obchodu na výrobu klimatizácií v marci, berúc do úvahy zvyšok všeobecných výrobných nákladov na začiatku mesiaca<*>makeup:

75 000 RUB + 323 200 rub. = 398 200 RUB

<*>V príklade je ako vstup uvedená suma všeobecných výrobných nákladov, ktoré možno pripísať zostatku WIP na začiatku mesiaca v daňovom účtovníctve.

Režijné náklady sú zahrnuté do počiatočnej obstarávacej ceny vytvorenej položky dlhodobého hmotného majetku. A sú zohľadnené ako súčasť nepriamych nákladov na kolektívny daňový register podniku, čím sa znižuje základ dane z príjmov za marec. Účtovníčka musí počítať odpisy v daňovom účtovníctve od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po zaradení dlhodobého majetku do prevádzky. Stanovuje to odsek 2 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

LLC "Modul" bude kumulovať odpisy klimatizácie v daňovom účtovníctve na lineárnom základe. Výška mesačných odpisov v roku 2004:

17 264,29 RUB x (1 mesiac: 60 mesiacov) = 288,31 rubľov.

Výška mesačných odpisov v účtovníctve je vyššia ako v daňovom účtovníctve o 40,51 rubľov. (328,82 - 288,31). Je to spôsobené tým, že počiatočné náklady na klimatizáciu sú účtovne vyššie ako daňové. Preto musí účtovník vykázať trvalú daňovú povinnosť aj v mesiacoch, kedy klimatizáciu odpisuje. Jeho hodnota sa rovná súčinu rozdielu účtovných a daňových odpisov a sadzby dane z príjmov. Stanovuje to odsek 7 účtovných predpisov „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov“ (PBU 18/02), ktorý bol schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. novembra 2002 N 114n.

Vzhľadom na trvalú daňovú povinnosť účtovník LLC „Modul“ urobil tento záznam:

Debet 99 Kredit 68 podúčet "Výpočty dane z príjmu"

• 9,72 RUB (40,51 rubľov x 24 %) – odrážal trvalú daňovú povinnosť.

M. A. Višnevskaja

audítor CJSC "Aktiv"

ÚČTOVNÍCTVO

Historická obstarávacia cena dlhodobého hmotného majetku vyrobeného vlastnými zdrojmi podniku, určená v súlade s odsekom 8 PBU 6/01, je suma skutočných nákladov na obstaranie, výstavbu a výrobu bez dane z pridanej hodnoty a iných daní s nárokom na odpočet. .

Pri vytváraní objektov dlhodobého majetku sa používajú komponenty, materiály, náhradné diely a pod. V súlade s bodom 2 Účtovných predpisov "Účtovanie zásob" PBU 5/01, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 9. júna 2001 č. 44n "O schválení účtovných predpisov" Účtovanie zásob "PBU 5 / 01 ", nakúpené jednotlivé komponenty sa berú do úvahy ako zásoby.

V súlade s Účtovnou osnovou pre finančnú a hospodársku činnosť organizácií a pokynmi na jej uplatňovanie, schválenou vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n „O schválení Účtovnej osnovy pre finančné a hospodárskej činnosti organizácií a Pokynov na jeho uplatňovanie“ (ďalej len Účtovná osnova), prítomnosť a pohyb zásob (ďalej len „zásoby“) sa uskutočňuje na účte 10 „Materiál“ na samostatných podúčtoch zriadených k tomuto účtu.

Ak sa má vytvorený investičný majetok používať dlhšie ako 12 mesiacov, je prijatý do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku organizácie v súlade s odsekom 4 PBU 6/01.

Na základe bodov 7 a 8 PBU 6/01 sa vytvorený dlhodobý majetok prijíma do účtovníctva v počiatočnej obstarávacej cene, ktorá je určená na základe celkových obstarávacích cien komponentov zahrnutých do dlhodobého majetku (bez DPH), ako aj výšku nákladov vynaložených na ich vytvorenie. Tieto náklady predstavujú výšku miezd vzniknutých zamestnancom, ako aj výšku jednotnej sociálnej dane a poistného, ​​ktoré sa nahromadili na mzdy.

Náklady organizácie spojené s obstaraním a tvorbou dlhodobého majetku sa účtujú na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“ súvzťažne s účtom 10 „Materiál“, ako aj s účtami nákladov.

Obstarávacia cena zhromaždeného a do prevádzky prevzatého investičného majetku sa premietne na ťarchu účtu 01 „Dlhodobý majetok“ a v prospech účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“.

POSTUP ÚČTOVANIA DANE Z PRIDANEJ C náklady

V súlade s odsekom 2 článku 159 daňového poriadku Ruskej federácie musí organizácia pri stavebných a inštalačných prácach pre vlastnú spotrebu účtovať DPH. Základ dane sa v tomto prípade určí ako cena vykonaných prác vypočítaná na základe všetkých skutočných výdavkov daňovníka na ich vykonanie.

Následne si bude môcť organizácia odpočítať sumu časovo rozlíšenej DPH, okrem toho môže organizácia preplatiť aj „vstupnú“ DPH zo zásob a zmluvných prác použitých pri tvorbe položky dlhodobého majetku. Vyplýva to z ustanovenia 6 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorom sa najmä hovorí, že sumy dane predložené daňovníkovi zmluvnými organizáciami (zákazníkmi - developermi) počas investičnej výstavby, montáže (inštalácie) investičného majetku, sumy dane predložené platiteľovi dane podliehajú odpočítaniu. platiteľovi dane za tovary (práce, služby), ktoré nakúpil na uskutočnenie stavebných a inštalačných prác, a výšku dane predloženú platiteľovi pri nadobudnutí predmetov nedokončeného kapitálu výstavby.

Odpočítanie podlieha aj sumám dane vypočítaným daňovníkmi v súlade s článkom 166 ods. odpisy) pri výpočte dane zo zisku organizácií.

Okamih, kedy môže organizácia prijať odpočítateľné sumy DPH, je definovaný v článku 172 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie. Odpočítanie súm DPH na "vstupe" za zásoby a zmluvné práce sa vykoná, len čo sú príslušné predmety dokončenej investičnej výstavby (základný majetok) zaregistrované od okamihu uvedeného v odseku 2 vety 2 článku 259 daňového poriadku Ruská federácia (teda od začiatku odpisovania dlhodobého majetku, ktorý začína 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom boli tieto objekty uvedené do prevádzky) alebo keď sa realizuje predmet nedokončenej investičnej výstavby.

Odpočítanie súm dane za stavebné a inštalačné práce pre vlastnú spotrebu sa vykonáva pri platení dane do rozpočtu v súlade s článkom 173 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zásoby na tvorbu dlhodobého majetku vo vlastnej réžii je možné nadobudnúť dávno pred vznikom dlhodobého majetku, čo znamená, že výška DPH z nich bude už odpočítaná. Tvorba dlhodobého majetku sa môže uskutočniť aj v inom období.

V tejto situácii musí byť suma DPH, ktorá bola predtým prijatá na odpočet, obnovená na zaplatenie do rozpočtu a prijatá na odpočet až po zohľadnení vytvorených predmetov ako súčasti dlhodobého majetku. Ak dôjde k nadobudnutiu materiálu a prevzatiu predmetov vytvorených z týchto materiálov do dlhodobého majetku v tom istom zdaňovacom období pre DPH, potom DPH z komponentov odovzdaných na montáž nemôže byť obnovená.

DAŇOVÉ ÚČTOVNÍCTVO

Pri vytváraní dlhodobého majetku organizáciou samostatne sa počiatočné náklady na dlhodobý majetok, vytvorené na účely daňového účtovníctva, v niektorých prípadoch budú líšiť od počiatočných nákladov vytvorených v účtovníctve.

Deje sa tak preto, lebo na účely daňového účtovníctva sa v súlade s odsekom 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie počiatočné náklady na dlhodobý majetok vlastnej výroby určujú ako náklady na hotové výrobky vypočítané podľa ods. 2 článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie, zvýšenej o sumu zodpovedajúcich spotrebných daní z dlhodobého majetku, ktorý je tovarom podliehajúcim spotrebnej dani.

V súlade s odsekom 2 článku 319 Daňového poriadku Ruskej federácie je posúdenie zostatkov hotových výrobkov v sklade na konci bežného mesiaca založené na údajoch primárnych účtovných dokladov o pohybe a stavy hotových výrobkov na sklade a výšku priamych nákladov vynaložených v bežnom mesiaci zníženú o sumu priamych nákladov súvisiacich so zvyškom VO. Odhad zostatkov hotových výrobkov na sklade sa určí ako rozdiel medzi sumou priamych nákladov pripadajúcich na stavy hotových výrobkov na začiatku bežného mesiaca, zvýšenou o sumu priamych nákladov pripadajúcich na výdaj výrobkov. v aktuálnom mesiaci (mínus suma priamych nákladov pripadajúcich na zvyšok WIP) a suma priamych nákladov pripadajúca na produkty odoslané v aktuálnom mesiaci.

Ako vyplýva z vyššie uvedeného textu, obstarávacia cena hotových výrobkov, resp. obstarávacia cena vytvoreného dlhodobého majetku sa v daňovom účtovníctve určuje vo výške priamych nákladov.

V súlade s odsekom 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie priame náklady zahŕňajú:

• materiálové náklady vrátane nákladov na nákup surovín a (alebo) materiálov používaných pri výrobe (stavbe) investičného majetku a (alebo) tvoriacich ich základ alebo sú nevyhnutnou súčasťou pri výrobe (stavbe) investičného majetku; výdavky na nákup komponentov, ktoré sa montujú a (alebo) polotovarov, ktoré prechádzajú dodatočným spracovaním od daňovníka;
• výdavky na odmeňovanie zamestnancov, ktorí sa podieľajú na výrobe tovaru, výkone práce, poskytovaní služieb, ako aj výška jednotnej sociálnej dane účtovaná z určených súm výdavkov na odmeňovanie práce;
• výška časovo rozlíšených odpisov z dlhodobého majetku používaného pri výrobe tovarov, prác, služieb.

Všetky ostatné sumy výdavkov vynaložených daňovníkom v zdaňovacom období (vrátane výdavkov na povinné dôchodkové poistenie) súvisia s nepriamymi výdavkami a v plnej miere sa pripisujú zníženiu príjmov z výroby a predaja tohto obdobia.

Zoznam výdavkov súvisiacich s priamymi výdavkami v účtovníctve je širší ako v daňovom účtovníctve. To vedie k tomu, že mnohé náklady spojené s tvorbou dlhodobého majetku vo vlastnej réžii v účtovníctve sú zahrnuté do počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku a na daňové účely sa zisky uznávajú ako nepriame a odpisujú sa ihneď v čase ich vzniku. implementáciu. Táto situácia má za následok zdaniteľné dočasné rozdiely. V súlade s PBU 18/02 zdaniteľné dočasné rozdiely vedú k tomu, že v tomto účtovnom období bude daň vypočítaná z účtovného zisku vyššia ako daň z príjmov vypočítaná v daňovom účtovníctve.

Pri vzniku zdaniteľného dočasného rozdielu vzniká odložený daňový záväzok, ktorý je definovaný ako súčin tohto rozdielu a sadzby dane z príjmov stanovenej legislatívou Ruskej federácie k určitému dátumu. Odloženým daňovým záväzkom sa teda podľa bodu 15 PBU 18/02 rozumie tá časť dane z príjmov, ktorá by mala viesť k zvýšeniu dane z príjmov splatnej do rozpočtu v nasledujúcom účtovnom období alebo v nasledujúcich účtovných obdobiach.

Účtovou osnovou účtovania o odložených daňových záväzkoch je účet 77 „Odložené daňové záväzky“.

Vznik odložených daňových záväzkov sa prejaví korešpondenciou

Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“

Kredit 77 "Odložené daňové záväzky"

V nasledujúcom alebo nasledujúcich účtovných obdobiach, keď sa zdaniteľné dočasné rozdiely znížia alebo úplne vymiznú, odložené daňové záväzky sa znížia alebo budú úplne vyrovnané. Sumy, o ktoré sú odložené daňové záväzky v účtovnom období znížené alebo úplne splatené, sa v účtovnom období premietnu na ťarchu účtu účtovania odložených daňových záväzkov v súlade s prospechom účtu zúčtovania úhrad daní a poplatkov.

Debet 77 „Odložené daňové záväzky“

Podúčet Credit 68 „Výpočty dane z príjmu“

Podľa paragrafu 23 PBU 18/02 sú odložené daňové záväzky zohľadnené v záväzku súvahy v časti 4 ako dlhodobé záväzky.

V prípade, že dôjde k vyradeniu predmetu majetku alebo záväzku, ku ktorému bol časovo rozlíšený odložený daňový záväzok, suma časového rozlíšenia odloženého daňového záväzku sa odpíše do výkazu ziskov a strát nasledovným zápisom:

Debet 99 „Zisk a strata“

Kredit 77 „Odložené daňové záväzky“.

Táto suma nezvýši zdaniteľný zisk za účtovné obdobie ani za nasledujúce účtovné obdobia.

Príklad

Organizácia - výrobca softvérových produktov na opravu počítačov v súvahe podniku zakúpila jednotlivé komponenty od predávajúceho v celkovej hodnote 165 200 rubľov (vrátane DPH 25 200 rubľov). Niektoré komponenty, ktorých náklady bez DPH dosiahli 75 000 rubľov, použili pracovníci technického oddelenia organizácie na zostavenie 5 počítačov pre vlastnú potrebu organizácie. Skutočné náklady na zostavenie počítačov boli:

• mzdy pracovníkov - 10 000 rubľov.
• jednotná sociálna daň - 2 160 rubľov.
• poistné na povinné dôchodkové poistenie a poistné na povinné sociálne poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania - 1 520 rubľov.

Stavebné a inštalačné práce pre vlastnú spotrebu podliehajú DPH. Montáž počítačov z jednotlivých komponentov však nie je výkonom stavebných a inštalačných prác, keďže v súlade s celoruským klasifikátorom ekonomických činností, produktov a služieb OK 004-93, schváleným uznesením Gosstandartu Ruska zo dňa 6.8.1993 č. 17, činnosti súvisiace s výrobou elektronických počítačov, patrí do sekcie "D" "Produkty a služby spracovateľského priemyslu."

Vo vyššie uvedenom príklade teda nebude existovať žiadny predmet DPH v súlade s odsekom 1 pododsekom 3 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa odseku 1 ods. 1 pododseku 2 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie predmetom zdanenia DPH je premiestnenie tovaru v Ruskej federácii (výkon práce, poskytovanie služieb) pre vlastnú potrebu, náklady na ktoré sa neodpočítavajú (aj prostredníctvom odpisov) pri výpočte dane zo zisku organizácií. Na tomto základe nevznikne ani predmet DPH, keďže náklady na zostavenie počítačov sú zahrnuté v ich počiatočných nákladoch a zohľadňujú sa na účely výpočtu dane z príjmov pri výpočte odpisov.

Korešpondencia faktúr		Suma, ruble
Dlh	Kredit
			Nakúpené komponenty sú kapitalizované
			Odráža výšku DPH účtovanú dodávateľom
			Zakúpené komponenty boli zaplatené
			Akceptuje sa na odpočet sumy DPH z nakúpených komponentov
			Odráža sa presun komponentov na skladanie počítačov
			Obnovená výška DPH na komponenty prevedené do výroby (75 000 rubľov x 18 %)
			Časovo rozlíšené mzdy zamestnancom
			Účtuje sa suma UST
			Naakumulované poistné a platby
			Zohľadňujú sa zostavené počítače
			Akceptované na odpočet sumy DPH na komponenty použité na montáž počítačov

Ako vidíme, náklady na počítače v účtovníctve boli 88 680 rubľov a tvorili sa z nákladov na komponenty, miezd vzniknutých zamestnancom, súm jednotnej sociálnej dane (ďalej len „US“) a príspevkov do dôchodkového fondu. Ruská federácia (ďalej len - PF RF), ako aj poistné proti pracovným úrazom a chorobám z povolania (75 000 rubľov + 10 000 rubľov + 2 160 rubľov + 1 520 rubľov).

Vypočítajme si náklady na vytvorený dlhodobý majetok pre účely zdanenia zisku.

Výška priamych nákladov, ktoré tvoria počiatočné náklady na fixné aktíva, bude pozostávať z nákladov na materiál, miezd zamestnancov a výšky jednotnej sociálnej dane a bude predstavovať 87 160 rubľov (75 000 rubľov + 10 000 rubľov + 2 160 rubľov). .

Poistné do penzijného fondu Ruskej federácie a výšku poistného z priemyselných havárií sme nezahrnuli do počiatočných nákladov na hmotný majetok, a teda ani do priamych nákladov pre účely výpočtu dane z príjmov.

V súlade s listom Ministerstva daní a ciel Ruskej federácie zo dňa 5. septembra 2003 č.VG-6-02 / [e-mail chránený]„V otázkach súvisiacich s uplatňovaním kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie“ sumy vypočítané v súlade s federálnym zákonom č. výdavky buď na mzdy, alebo na skladbu výdavkov na odvod jednotnej sociálnej dane, zároveň však podliehajú premietnutiu v skladbe ostatných výdavkov, preto sa berú do úvahy ako súčasť nepriamych výdavkov.

Rozdiel medzi počiatočnými nákladmi na investičný majetok vytvorený na účely účtovníctva a na účely dane zo zisku bude 1 520 rubľov. Táto suma predstavuje zdaniteľný dočasný rozdiel, ktorý sme uviedli vyššie.

Odložený daňový záväzok bude 364,8 RUB (1 520 RUB x 24 %). Táto suma sa bude splácať počas celej doby životnosti vytvoreného investičného majetku tak, ako sa počítajú odpisy.

Pre viac informácií o problematike účtovania a zdaňovania transakcií s dlhodobým majetkom sa môžete zoznámiť v knihe JSC „BKR Intercom-Audit“ „Fixný majetok“.

Tento materiál pripravila skupina konzultantských metodikov

SILY PODNIKU

účtovníctvo.

Počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku vyrobeného vlastnými zdrojmi podniku, určená podľa bodu 8 PBU 6/01, je výška skutočných nákladov na obstaranie, zhotovenie a výrobu bez dane z pridanej hodnoty a iných daní s nárokom na odpočet.

Pri vytváraní predmetov dlhodobého majetku sa používa príslušenstvo, materiál, náhradné diely a pod. V súlade s bodom 2 Účtovného poriadku "Účtovanie zásob" PBU 5/01, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie č. 44n zo dňa 9. júna 2001, sa nakupované jednotlivé komponenty zohľadňujú ako materiál - výrobné zásoby.

V súlade s účtovou osnovou sa prítomnosť a pohyb zásob (ďalej len zásoby) premietajú na samostatných podúčtoch účtu 10 „Materiál“.

Ak sa má vytvorený investičný majetok používať dlhšie ako 12 mesiacov, je prijatý do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku organizácie v súlade s odsekom 4 PBU 6/01.

Na základe bodov 7 a 8 PBU 6/01 sa vytvorený dlhodobý majetok prijíma do účtovníctva v počiatočnej obstarávacej cene, ktorá je určená na základe celkových obstarávacích cien komponentov zahrnutých do dlhodobého majetku (bez DPH), ako aj výšku nákladov vynaložených na ich vytvorenie. Takýmito nákladmi sú výška miezd vzniknutých zamestnancom, ako aj výška jednotnej sociálnej dane a odvodov na poistenie, ktoré sa nahromadili na mzdy.

Náklady organizácie spojené s obstaraním a tvorbou dlhodobého majetku sa účtujú na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“ súvzťažne s účtom 10 „Materiál“, ako aj s účtami nákladov.

Obstarávacia cena dlhodobého majetku vytvoreného a prevzatého do prevádzky sa premietne na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok a v prospech účtu 08 Investície do dlhodobého majetku.

postup účtovania DPH.

V súlade s odsekom 2 čl. 159 daňového poriadku Ruskej federácie pri vykonávaní stavebných a inštalačných prác pre vlastnú spotrebu musí organizácia účtovať DPH. Základ dane v tomto prípade bude definovaný ako cena vykonaných prác vypočítaná na základe všetkých skutočných výdavkov daňovníka na ich vykonanie.

Následne si organizácia môže odpočítať sumu časovo rozlíšenej DPH, okrem toho môže organizácia preplatiť aj „vstupnú“ DPH zo zásob a zmluvných prác použitých na vytvorenie položky dlhodobého majetku. Vyplýva to z odseku 6 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorom sa najmä uvádza, že sumy dane predložené daňovníkovi zmluvnými organizáciami (zákazníkmi-vývojármi) počas investičnej výstavby, montáže (inštalácie) dlhodobého majetku, výška predloženej dane na platiteľa dane podliehajú odpočtu platiteľovi za tovary (práce, služby), ktoré nakúpil na vykonanie stavebných a inštalačných prác, a výšku dane predloženú platiteľovi dane pri nadobudnutí predmetov nedokončenej investičnej výstavby.

Predmetom odpočítania dane sú aj sumy dane vypočítané daňovníkmi podľa odseku 1 čl. 166 daňového poriadku Ruskej federácie pri vykonávaní stavebných a inštalačných prác pre vlastnú spotrebu, ktorých náklady sú zahrnuté do výdavkov akceptovaných na odpočítanie (aj prostredníctvom odpisov) pri výpočte dane z príjmov právnických osôb.

Okamih, kedy môže organizácia prijať sumy DPH na odpočítanie, je definovaný v ods. 5 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie. Odpočítanie súm DPH na "vstupe" pri zásobách a zmluvných prácach sa uskutočňujú po pripísaní príslušných predmetov dokončenej investičnej výstavby (základný majetok) na účet od momentu uvedeného v ods. 2 ods. 259 Daňového poriadku Ruskej federácie (t. j. od začiatku odpisovania dlhodobého majetku, ktorý sa začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom boli tieto predmety uvedené do prevádzky) alebo keď predmet nedokončenej investičnej výstavby je predaný.

Odpočítanie súm dane pri stavebných a inštalačných prácach pre vlastnú spotrebu sa vykonáva tak, že daň sa platí do rozpočtu v súlade s čl. 173 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pre tvorbu dlhodobého majetku vlastnými zdrojmi je možné zásoby obstarať dlho pred vznikom dlhodobého majetku, čo znamená, že výška DPH z nich bude už odpočítaná. Tvorba dlhodobého majetku sa môže uskutočniť aj v inom období.

V tejto situácii musí byť suma DPH, ktorá bola predtým prijatá na odpočet, obnovená na platbu do rozpočtu a prijatá na odpočet až po zaregistrovaní vytvorených predmetov ako súčasti dlhodobého majetku. Ak sa obstaranie materiálu a prevzatie predmetov vytvorených z týchto materiálov do dlhodobého majetku uskutoční v tom istom zdaňovacom období pre DPH, potom za komponenty odovzdané na montáž nie je možné DPH vrátiť.

Organizácia - výrobca softvérových produktov na opravu počítačov v súvahe, spoločnosť kúpila od predajcu samostatné komponenty za celkom 165 200 rubľov. (vrátane DPH - 25 200 RUB). Niektoré komponenty, ktorých náklady bez DPH dosiahli 75 000 rubľov, použili pracovníci technického oddelenia organizácie na zostavenie 5 počítačov pre vlastnú potrebu organizácie. Skutočné náklady na zostavenie počítačov boli:

• - mzdy pracovníkov - 10 000 rubľov;
• - jednotná sociálna daň - 2600 rubľov;
• - poistné na povinné dôchodkové poistenie poistné na povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania - 1 520 rubľov.

Stavebné a inštalačné práce pre vlastnú spotrebu podliehajú DPH. Montáž počítačov z jednotlivých komponentov však nie je výkonom stavebných a inštalačných prác, nakoľko v zmysle Celoruského klasifikátora ekonomických činností, výrobkov a služieb OK 004-93, schváleného uznesením Štátnej normy č. Ruská federácia zo 6. augusta 1993 č. 17, činnosti súvisiace s výrobou elektronických počítačov, patrí do sekcie "D" "Produkty a služby výrobného priemyslu."

V uvedenom príklade predmetu zdanenia DPH v súlade s odsekom 3 ods. 1 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie nebude.

Podľa odseku 2 odseku 1 čl. 146 Daňového poriadku Ruskej federácie je predmetom DPH aj premiestnenie tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) na území Ruskej federácie pre vlastnú potrebu, pričom náklady naň sa neodpočítavajú (vrátane cez odpisy) pri výpočte dane z príjmov právnických osôb. Na základe toho tiež nebude zdaniteľná DPH, keďže náklady na zostavenie počítačov sú zahrnuté v ich počiatočnej cene a sú zohľadnené pri výpočte dane z príjmov pri výpočte odpisov.

Korešpondencia faktúr	Množstvo, trieť
			Nakúpené komponenty sú kapitalizované
			Odráža výšku DPH účtovanú dodávateľom
			Zakúpené komponenty boli zaplatené
			Suma DPH sa pri zúčtovaní odpisuje s rozpočtom na nakupované komponenty
			Odráža sa presun komponentov na skladanie počítačov
			Vyjadrená výška DPH na komponenty prevedené do výroby (75 000 rubľov * 18%)
			Naakumulovaná mzda zamestnancom
			Účtuje sa suma UST
			Naakumulované poistné a platby
			Zohľadňujú sa zostavené počítače
			Akceptované na odpočet sumy DPH na komponenty použité na montáž počítačov

Ako vidíte, náklady na počítače v účtovníctve boli 89 120 rubľov, tvorili sa z nákladov na komponenty, miezd zamestnancov, súm jednotnej sociálnej dane (ďalej len "UST") a príspevkov do dôchodkového fondu Ruska. federácia (ďalej len - PF RF), ako aj príspevky na poistenie z pracovných úrazov a chorôb z povolania (75 000 rubľov + 10 000 rubľov + 2 600 rubľov + 1 520 rubľov).

Vypočítajme si náklady na vytvorený dlhodobý majetok pre účely zdanenia zisku.

Výška priamych nákladov, ktoré tvoria počiatočné náklady na dlhodobý majetok, bude pozostávať z nákladov na materiál, miezd zamestnancov a výšky jednotnej sociálnej dane a bude predstavovať 87 600 rubľov. (75 000 rubľov + 10 000 rubľov + 2 600 rubľov).

Počiatočné náklady na fixné aktíva a zloženie priamych nákladov na účely výpočtu dane z príjmov teda nezahŕňajú poistné do RF dôchodkového fondu a výšku poistného z priemyselných havárií.

V súlade s listom Ministerstva daní a ciel Ruskej federácie z 5. septembra 2003 I č. VG-6-02 / [e-mail chránený]„V otázkach súvisiacich s uplatňovaním kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie“ sumy poistného vypočítané v súlade s federálnym zákonom z 15. decembra 2001 č. 167-FZ „o povinnom dôchodkovom poistení“ nie sú zahrnuté do výdavkov daňovníka buď na mzdy, alebo ako súčasť výdavkov na odvod jednotnej sociálnej dane, no zároveň podliehajú premietnutiu v skladbe ostatných výdavkov, preto sa zohľadňujú v rámci nepriame výdavky.

Rozdiel medzi počiatočnými nákladmi na investičný majetok vytvorený na účely účtovníctva a na účely dane zo zisku bude 1 520 rubľov. Táto suma predstavuje zdaniteľný dočasný rozdiel.

Odložený daňový záväzok bude 364,8 RUB (1 520 RUB x 24 %). Táto suma sa bude splácať počas celej doby životnosti vytvoreného investičného majetku tak, ako sa počítajú odpisy.

Medzi mnohými typmi dlhodobého majetku, ktorý organizácia získala, môžu byť také, ktoré vyžadujú inštaláciu. Medzi takéto zariadenia patrí napríklad výrobné zariadenie, ktoré sa uvádza do prevádzky až po montáži a pripevnení k podpere, alebo prístrojové vybavenie, ktoré je inštalované v inštalovanom zariadení.

Spravidla sa po inštalácii zariadenie účtuje ako dlhodobý majetok, preto sa zohľadňuje v jeho pôvodnej cene.

Ako teda zohľadniť dlhodobý majetok, ktorý si vyžaduje inštaláciu?

Počiatočné náklady na objekt by mali zahŕňať:

- suma zaplatená dodávateľovi za zariadenie podľa zmluvy;

- čiastka zaplatená za dodanie a uvedenie predmetu dlhodobého majetku do stavu vhodného na ďalšie použitie.

Tento postup účtovania je uvedený v bodoch 7 a 8 PBU 6/01.

Na tvorbu nákladov na zariadenia vyžadujúce inštaláciu sa používa účet 07 „Zariadenia na inštaláciu“. Odráža všetky náklady na inštaláciu dlhodobého majetku: náklady na materiál použitý na inštaláciu, mzdu zamestnancov vykonávajúcich inštaláciu, poradenské služby atď.

To všetko zvyšuje počiatočnú cenu dlhodobého majetku. Výška nákladov na inštaláciu zariadení sa určuje na základe primárnych dokumentov: môžu to byť zmluvy, faktúry, úkony vykonaných prác atď. Okrem toho dokladmi potvrdzujúcimi vynaložené náklady môžu byť objednávky pracovnej cesty, colné vyhlásenia a pod.

Medzitým je potrebné venovať pozornosť nasledujúcemu bodu: pri vytváraní nákladov na zariadenie, ktoré si vyžaduje inštaláciu, sa neuplatňujú normy PBU 6/01. V tomto prípade by sme sa mali riadiť pravidlami článku 23 nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998, č. 34n).

Dokumenty vyhotovujeme správne!

Pri zostavovaní dokumentácie pre zariadenia vyžadujúce inštaláciu je potrebné vziať do úvahy normy uznesenia Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie z 21. januára 2003 č. 7 "O schválení jednotných foriem primárnej účtovnej dokumentácie pre fixné účtovníctvo majetku“.

Prevzatie investičného majetku vyžadujúceho inštaláciu vykonáva špeciálna komisia, ktorá kontroluje súlad zariadenia s technickými vlastnosťami, absenciu chýb, možnosť jeho použitia atď., A vypracuje akt o prevzatí (potvrdenku) zariadení (tlačivo č. OS-14).

Montáž dlhodobého majetku je možné realizovať svojpomocne aj s pomocou dodávateľa. V každom prípade je vyhotovený akt o prevzatí a odovzdaní zariadenia na inštaláciu (tlačivo č. OS-15), do ktorého sa zapisujú informácie na základe zákona f. č. OS-14. Za zmienku stojí skutočnosť, že keď dodávateľ vykonáva inštalačné práce, tento dokument je vyhotovený v jednej kópii: v akte organizácie dodávateľ poznamenáva, že dostal zariadenie na inštaláciu, podpíše svoj podpis a odoberie kópiu aktu. .

Po ukončení všetkých montážnych prác komisia skontroluje úplnosť a kvalitu vykonaných prác a vypracuje akt o prevzatí a odovzdaní predmetu dlhodobého majetku (tlačivo č. OS-1). Od tohto momentu sa vybavenie stáva hlavným aktívom.

Práce na inštalácii dlhodobého majetku premietame do účtovníctva

V prvom rade je potrebné v účtovníctve premietnuť všetky náklady na nákup vybavenia. Na to slúži účet 07 „Zariadenia na inštaláciu“. To zahŕňa nielen náklady na samotné vybavenie, ale aj poradenské služby, náklady na doručenie atď. Na základe zákona f. č. OS-14, urobia sa tieto záznamy:

Debet 07 Kredit 60 (76)

- náklady na vybavenie vyžadujúce inštaláciu a náklady na jeho nákup;

Debet 19 Kredit 60 (76)

- na sumu DPH na "vstupe".

Účet 08-3 „Výstavba dlhodobého majetku“ je určený na účtovanie nákladov na montáž dlhodobého majetku. Po zaregistrovaní úkonu f. č. OS-15 za cenu zariadenia preneseného na ďalšiu inštaláciu (vrátane všetkých nákladov na jeho nákup), elektroinštalácia sa vykonáva:

Debet 08-3 Kredit 07

Na ťarchu účtu 08-3 sa účtujú aj náklady spojené s inštaláciou:

Debet 08-3 Kredit 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76 atď.)

Do týchto nákladov je potrebné premietnuť aj DPH „na vstupe“:

Debet 19 Kredit 60 (76)

- vo výške DPH z nákladov spojených s montážou zariadenia.

Po ukončení inštalácie dlhodobého majetku potom na základe zákona f. č. OS-1, berú sa do úvahy ako novovzniknutý dlhodobý majetok a uvádzajú sa do prevádzky. V tomto prípade sa vykonajú príspevky:

Debet 01 (03) podúčet "Dlhodobý majetok na sklade (skladom)" Kredit 08-3

Debet 01 (03) podúčet "Dl. majetok v prevádzke" Kredit 08-3

- na počiatočnej cene vytvoreného investičného majetku.

DPH

Je potrebné sa pozastaviť nad niektorými bodmi týkajúcimi sa DPH:

- DPH na vstupe zo zariadenia, ktoré si vyžaduje inštaláciu, sa prijíma na odpočet v momente, keď sa premietne do účtovníctva (na účte 07);

- v prípade, že je zariadenie prijaté za odplatu, potom je akceptovaná na odpočet DPH zaplatená dodávateľovi aj DPH z nákladov, ktoré boli spojené s nákupom zariadenia;

- pri montáži zariadenia dodávateľom sa DPH „na vstupe“ akceptuje na odpočet ihneď po premietnutí nákladov na montážne práce na účet 08-3;

- ak bola inštalácia vykonaná svojpomocne, potom sa na konci každého zdaňovacieho obdobia účtuje DPH z nákladov na montážne práce a v tom istom období sa odpočíta.

Tieto ustanovenia sú špecifikované v daňovom zákonníku Ruskej federácie (článok 2 článku 159, článok 10 článku 167, článok 171 odseky 1 a 6, odseky 1 a 5 článku 172), ako aj v listoch Ministerstvo financií Ruska zo dňa 13. apríla 2006 č. 03-04-11 / 65 a zo dňa 27. augusta 2010 č. 03-07-08 / 250.

Príklad

V júni 2012 spoločnosť Snezhinka LLC zakúpila zariadenie na montáž výrobnej linky. V súlade s dohodou o dodávke stojí zariadenie 2 360 000 rubľov. (vrátane DPH - 360 000 RUB). Za dodanie prepravnej spoločnosti sa platí 11 800 rubľov. (vrátane DPH - 1800 rubľov). V tom istom mesiaci začala organizácia inštalovať zariadenia v hlavnej výrobnej dielni.

Na inštaláciu zariadenia bol najatý dodávateľ. Náklady na jeho služby boli 59 000 rubľov. (vrátane DPH - 9 000 RUB).

V júli bola dokončená montáž výrobnej linky a zariadenie bolo uvedené do prevádzky. V tom istom mesiaci zhotoviteľ vypracoval akt vo forme č. KS-2 a osvedčenie vo forme č. KS-3, na základe ktorého sa s ním organizácia vysporiadala s montážou.

Pri uvádzaní zariadenia do prevádzky účtovník spoločnosti vypracoval akt vo forme OS-1.

V účtovníctve Snežinky boli vykonané nasledujúce zápisy.

Debet 07 – Kredit 60
- 2 000 000 rubľov. - náklady na vybavenie zakúpené od dodávateľa;

Debet 07 – Kredit 60
- 10 000 rubľov. - brať do úvahy dopravné služby pri dodaní zariadení;

Debet 19 – kredit 60
- 360 000 rubľov. zohľadňuje sa DPH na vstupe zariadenia;

Debet 19 – kredit 60
- 1 800 - DPH na vstupe za dopravné služby;

Debet 08-3 – Kredit 07
- 2 010 000 rubľov. - zariadenie bolo prevedené na inštaláciu;

Debet 68 podúčet "Výpočty DPH" Kredit 19
- 361 800 rubľov. - DPH na vstupe je akceptovaná na odpočet.

Debet 08-3 – Kredit 60
- 50 000 rubľov. - náklady na služby dodávateľa pri inštalácii zariadenia;

Debet 19 – kredit 60
- 9 000 rubľov. - zohľadňuje sa vstup DPH za inštalačné práce;

Debet 01 – Kredit 08-3
- 2 060 000 rubľov. - zariadenie bolo uvedené do prevádzky;

Debet 68 – Kredit 19
- 9 000 rubľov. - DPH na vstupe z inštalačných prác je odpočítaná.

Čo ešte treba zahrnúť do počiatočnej ceny dlhodobého majetku,. A o tom, kedy začať počítať odpisy,.

A vo svojej praxi sa často stretávate s obstaraním dlhodobého majetku, ktorý si vyžaduje inštaláciu? Podeľte sa prosím v komentároch!

Dnes sa zoznámime so samovýrobou objektov OS

účtovníctvo

Náklady na výrobu predmetov dlhodobého hmotného majetku P (S) BU 7 "Dlhodobý majetok" sa klasifikujú ako kapitálové investície do dlhodobého hmotného majetku. Dlhodobý majetok vytvorený vlastnou činnosťou spoločnosť zaúčtuje do súvahy v jeho počiatočnej obstarávacej cene (odsek 7 P (C) BU 7).

Odvolanie

Počiatočná obstarávacia cena P (C) BU 7 zohľadňuje historické (skutočné) obstarávacie ceny dlhodobého majetku vo výške peňažných prostriedkov alebo reálnu hodnotu ostatného majetku zaplateného (prevedeného) vynaloženého na nadobudnutie (tvorba) investičného majetku.

Zloženie počiatočnej obstarávacej ceny majetku je uvedené v článku 8 P (C) BU 7. Viac podrobností o zozname nákladov, ktoré tvoria počiatočnú obstarávaciu cenu majetku, nájdete v materiáli.

Výdavky, ktoré tvoria počiatočnú cenu nadobudnutého (vytvoreného) dlhodobého majetku, sa zhromažďujú na ťarchu podúčtov (v závislosti od typu objektu):

• 151 "Výstavba kapitálu";
• 152 „Nákup (výroba) fixných aktív“;
• 153 „Nadobúdanie (výroba) ostatného dlhodobého hmotného majetku“.

Ako vidíte, pokiaľ ide o účtovanie nákladov na samostatnú výrobu predmetov, OS P (S) BU 7 neobsahuje žiadne prekvapenia, to znamená, že platia úplne rovnaké pravidlá ako pre účtovanie obstarania OS. Preto vo všeobecných záležitostiach tvorby počiatočných nákladov môžete využiť naše rady uvedené v článku "Účtovanie o obstaraní dlhodobého majetku za národnú menu".

Počiatočná obstarávacia cena majetku vytvoreného alebo postaveného podnikom teda zahŕňa všetky náklady spojené s jeho vytvorením (výstavbou), inštaláciou, inštaláciou, úpravou a uvedením do stavu, v ktorom je vhodný na použitie v podniku na plánovaný účel. . Tu je približný zoznam výdavkov, ktoré môžu spadať do kapitálových investícií na vytvorenie dlhodobého majetku.

Počiatočné náklady na vytvorené (postavené) objekty OS teda okrem iného budú zahŕňať:

náklady na suroviny, stavebné materiály a konštrukcie, polotovary, palivá a mazivá, vodu, elektrinu, náhradné diely, pomocný materiál, málo hodnotné a opotrebované veci vynaložené na vytvorenie (výstavbu) konkrétneho zariadenia OS ( zakúpené od organizácií tretích strán a vyrobené v pomocných výrobných zariadeniach podniku). Odpisujú sa elektroinštaláciou Dt 151, 152 ,153 CT 201"Suroviny a materiály", 202 "Nakúpené polotovary a komponenty", 203 "palivo", 205 "Konštrukčné materiály", 207 "Náhradné diely", 209 "Iné materiály",
22 "Položky nízkej hodnoty a opotrebované položky", 23 "Výroba", 631 "Vysporiadanie s domácimi dodávateľmi", 685 "Vyrovnania s inými veriteľmi";

• náklady na prácu (služby) vykonané (poskytnuté) podnikmi tretích strán alebo štrukturálnymi divíziami ich podniku, nájomné za používanie dlhodobého majetku podieľajúceho sa na vytvorení (výstavbe) majetku. Odpisujú sa elektroinštaláciou Dt 151, 152 , 153 ct 631, 685 , 23 ;
• výdavky na základnú a doplnkovú mzdu, stimuly, náhrady a iné peňažné platby pracovníkom podieľajúcim sa na tvorbe (výstavbe) dlhodobého majetku, odvody na povinné štátne sociálne poistenie. Nabíjajú sa elektroinštaláciou Dt 151, 152 , 153 ct 661, 651 , 652 ;
• odpisy dlhodobého majetku, nehmotného majetku a ostatného dlhodobého hmotného majetku, ktorý sa podieľa na tvorbe (vybudovaní) dlhodobého majetku. Nabíja sa elektroinštaláciou Dt 151,152 , 153 ct 131, 132 , 133 ;
• výška záväzku (predpokladaná výška výdavkov) odôvodnená výpočtom, ktorá v súlade s právnymi predpismi vyplýva podniku z demontáže, premiestnenia dlhodobého majetku a uvedenia pozemku, na ktorom sa nachádza, do stavu vhodné na ďalšie využitie (najmä na rekultiváciu narušených pozemkov). Za takýchto okolností si robte poznámky Dt 151, 152 , 153 ct 478"Zabezpečenie obnovy pozemkov." V budúcnosti debetom z podúčtu 478 zobrazuje sa využitie vytvorenej podpory na prebiehajúce práce na demontáži, presune objektu OS, rekultivácii narušených pozemkov;
• finančné výdavky, ktoré tvoria cenu kvalifikovaného majetku v súlade s P (C) BU 31 "Finančné výdavky" - Dt 151, 152 , 153 ct 951, 952 .

Keď je predmet uznaný ako vhodný na použitie, všetky akumulované výdavky sa odpíšu na ťarchu podúčtu, na ktorom je aktívum zohľadnené: Dt 10„Dlhodobý majetok“ resp 11 "Ostatný dlhodobý hmotný majetok" CT 151, 152 , 153 .

Daňové účtovníctvo

Daň z príjmu

Podľa článku 144.1 daňového poriadku Ukrajiny (ďalej len „GCC“) náklady na samostatnú výrobu (vytvorenie) investičného majetku, nemajetných aktív, pestovanie dlhodobého biologického majetku na použitie v podnikateľskej činnosti, vrátane nákladov na výplatu miezd zamestnancom, ktorí boli zamestnaní pri výrobe (tvorbe) dlhodobého majetku a nehmotného majetku, podliehajú daňovým odpisom.

Daňové účtovníctvo zároveň nepodlieha amortizácii a výdavky na obstaranie / samovýrobu a opravu, ako aj na rekonštrukciu, modernizáciu alebo iné vylepšenia sa realizujú z príslušných zdrojov financovania. neprodukčný OS(str. 144,3 GCC). Upozorňujeme, že neprodukčné OS podľa čl. 144.3 VZP je dlhodobý hmotný majetok, ktorý platiteľ nevyužíva pri svojej podnikateľskej činnosti.

Pripísanie nadobudnutého (nezávisle vyrobeného) dlhodobého majetku do zostatku daňovníka sa vykonáva rovnakým spôsobom ako v účtovníctve, to znamená v počiatočnej obstarávacej cene (článok 146.4 VZP).

Zároveň v GCC existuje špeciálna norma, ktorá sa zaoberá témou, o ktorej uvažujeme. Podľa § 146 ods. 6 daňového poriadku pri výdavkoch na vlastnú výrobu dlhodobého majetku daňovníkom pre vlastnú výrobnú potrebu sa obstarávacia cena dlhodobého majetku, ktorý sa odpisuje, zvyšuje o sumu všetkých vynaložených výrobných nákladov. platiteľom dane, ktoré sú spojené s ich výrobou a uvedením do prevádzky, ako aj výrobou takéhoto investičného majetku bez zaplatenej DPH, ak je platiteľom DPH, bez ohľadu na zdroje financovania.

A hoci sa v ustanovení 146.6 VZP hovorí o obstarávacej cene, ktorá sa odpisuje, je zrejmé, že toto pravidlo sa týka práve tvorby počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku, na základe ktorej sa amortizovaná obstarávacia cena počíta (bod 14.1.19 zákona č. GCC).

Preto má v skutočnosti v daňovom účtovníctve zmysel, aby sa podnik zameral na zoznam výdavkov, ktoré tvoria počiatočnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku v účtovníctve v súlade s článkom 8 P (C) BU 7. Aspoň budete mať orientačný zoznam spotrebných zložiek počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku.

Daň z pridanej hodnoty

Pri tejto dani je všetko štandardné. Pripomeňme si základné pravidlá. V dôsledku toho DPH vzniknutá (zaplatená) platiteľom tejto dane v súvislosti s nadobudnutím ( stavba, stavba) Dlhodobý majetok, a to aj v prípade jeho dovozu, je zahrnutý do daňového dobropisu vo všeobecnosti (odsek 198 ods. 2, ods. 198 ods. 3 daňového poriadku). Teda za predpokladu, že takýto dlhodobý majetok sa bude využívať pri obchodných operáciách zdaniteľných s DPH.

Daňový bonus za vykazované obdobie sa určuje na základe zmluvných (zmluvných) nákladov na tovar/služby, nie však vyšších ako je úroveň bežných cien (pripomeňme, že od 01.01.2013 sa bežné ceny určujú podľa § 39 ods. Daňový kód).

Nárok na uplatnenie daňového dobropisu vzniká bez ohľadu na to, či platiteľ začal nadobudnutý a vytvorený dlhodobý majetok používať v zdaniteľnom období v zdaňovacom období, ako aj to, či v tomto zdaňovacom období uskutočnil zdaniteľné obchody.

Daňový dobropis musí byť potvrdený správne vyhotovenou daňovou faktúrou (§ 198 ods. 6 daňového poriadku).

Ak bol dlhodobý majetok zhotovený na jeho použitie v rámci podnikateľskej činnosti, ktorá nie je predmetom DPH alebo je oslobodená od dane, daňovník nezíska daňový dobropis (§ 198 ods. 4 daňového poriadku). Ak budú čiastočne použité v zdaniteľných obchodoch a čiastočne nie, daňový dobropis zahŕňa len podiel DPH zaplatenej (akumulovanej) pri nadobudnutí alebo výrobe dlhodobého majetku, ktorý zodpovedá podielu použitia tohto majetku na zdaniteľných obchodoch (klauzuly 199.1, 199.2, 199.3 NKU).

Platiteľ dane následne na základe výsledkov kalendárneho roka prepočíta podiel použitia tovaru/služieb a dlhodobého majetku na zdaniteľných obchodoch na základe skutočných objemov zdaniteľných a nezdaniteľných plnení uskutočnených počas rok.

Prepočet podielu použitia dlhodobého majetku na zdaniteľných obchodoch sa vykonáva na základe výsledkov jedného, ​​dvoch a troch kalendárnych rokov nasledujúcich po roku, v ktorom sa začal používať (uvádzať do prevádzky) (ods. 199 ods. GCC).

Uveďme príklad účtovníctva a daňového účtovníctva pri tvorbe dlhodobého majetku (stavba na zákazku).

Príklad

V prvom štvrťroku 2013 si podnik (platiteľ dane z príjmov a DPH vo všeobecnosti) na zákazku postavil skleník na pestovanie zeleniny.

Stavebné náklady:

• stavebné materiály - 100 000 UAH;
• palivá a mazivá - 5 000 UAH;
• ostatné materiály - 7 000 UAH;
• elektrina, plyn, voda - 4 000 UAH;
• prenájom stavebnej techniky - 20 000 UAH;
• pomocné výrobné služby - 5 000 UAH;
• mzdy pracovníkov zamestnaných v stavebníctve - 40 000 UAH, sociálne odvody - 16 000 UAH;
• odpisy dlhodobého majetku, ktorý sa používa v stavebníctve - 8 000 UAH.

Skleník bol vybudovaný a uvedený do prevádzky v súlade so zákonom o prevzatí a prevode (vnútorný pohyb) dlhodobého majetku (vzor tlačiva č. OZ-1).

Účtovanie týchto operácií dáme v tabuľky.

tabuľky

Účtovanie tvorby (výstavby) dlhodobého majetku

číslo platu		Korešpondencia faktúr		Suma, tisíc UAH
		Dt	CT
1	Vyradený stavebný materiál	151	205
2	Odpísané palivo a mazivá	151	203
3	Ostatné materiály odpísané	151	209
4	Používa sa na stavbu elektrina, plyn, voda	151	685
5	Zahrnuté v pôvodnej cene prenájom stavebných zariadení	151	631
6	Zahrnuté v pôvodnej cene objekt pomocných výrobných služieb	151	233
7	Časovo rozlíšené mzdy stavebný pracovníci