2019. aasta käibemaksuarvestuspoliitika on vajalik kõikidele käibemaksuga töötavatele organisatsioonidele ja ettevõtjatele. Millises vormis tuleks see koostada? Millised käibemaksumuudatused jõustuvad 2019. aastal ja kas need tuleb kajastada arvestuspõhimõtetes? Milliseid nüansse tuleks ette näha, et maksukaristusi vältida? Nendele ja teistele küsimustele saate vastused meie materjalist. Siit saad tasuta alla laadida ka 2019. aasta käibemaksuarvestuse poliitika.
Mis peaks olema käibemaksu arvestuspoliitikas?
Käibemaksu arvestuspõhimõtted võivad hõlmata järgmist:
- ettevõttes kasutatavate sünteetiliste ja analüütiliste käibemaksukontode kirjeldus;
- käibemaksuarvestuse dokumendivoo tehnoloogia;
- käibemaksu mahaarvamise seaduslikkust kinnitavate dokumentide loetelu ja nende teostamise nõuded, sealhulgas vormid (arve, UPD, UKD jne);
- kasutatud raamatupidamistõendite ja arvestuste vormid (maksusoodustuste, taastatavate käibemaksusummade jms arvutamiseks);
- arvete nummerdamise järjekord eraldi jaotuste olemasolul;
- eraldi käibemaksuarvestuse valemid ja algoritmid;
- käibemaksu nullmäära kohaldamise seaduslikkuse kinnitamise algoritm (vastutajad, maksuhaldurile esitatavate dokumentide loetelu jne);
- arveid allkirjastama volitatud isikute nimekiri (UPD, UKD);
- TCS-i kaudu käibedeklaratsioonide töötlemise ja saatmise eest vastutavate isikute nimekiri;
- käibemaksuarvestusega seotud dokumentide (osturaamatud, müügiraamatud jne) koostamise ja allkirjastamise algoritmid;
- muud aspektid (arvete ja muude käibemaksu arvestamisega seotud dokumentide esitamise ja säilitamise kord).
Arvestuspoliitikas kajastatud käibemaksuarvestuse maksutunnustega saate tutvuda meie kodulehele postitatud materjalide abil:
- "St. 165 Vene Föderatsiooni maksuseadustik (2017): küsimused ja vastused" ;
- "St. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik (2017): küsimused ja vastused" .
Kuidas näeb välja 2019. aasta käibemaksu arvestuspoliitika näidis?
Käibemaks ei kuulu kohustuslike maksude kategooriasse, mida maksavad eranditult kõik ettevõtted ja ettevõtjad.
Näiteks kui üksikettevõtja või äriühing rakendab erirežiimi ega täida käibemaksu maksuagendi ülesandeid, ei pea arvestuspoliitikas tähelepanu pöörama käibemaksuga seotud küsimustele.
Arvestades käibemaksuga töötamise eripära erinevatele ettevõtetele ja ettevõtjatele, saab infot protseduuri, arvestusmeetodite, aruandluse ja muude käibemaksuga seotud nüansside kohta vormistada erinevalt, näiteks:
- eraldi arvestuspoliitika - seda võimalust saavad käibemaksukohustuslased kasutada, kui selle maksu arvutamisel on palju nüansse (filiaalide keeruline struktuur, koostöö välismaiste vastaspooltega, maksustamisrežiimide kombineerimine jne);
- arvestuspoliitika lisa - tavaliselt sellisel kujul koostatakse eraldi käibemaksuarvestuse metoodika, ilma milleta on käibemaksuga maksustatavate ja mittemaksustatavate tegevuste läbiviimisel ja muudel juhtudel raske kinnitada maksu mahaarvamiste seaduslikkust;
Sellise metoodika korrektsel koostamisel aitab meie rubriik “Käibemaksu eraldi arvestus 2017-2018”.
- arvestuspoliitika eripeatükk (jaotis, alajaotis) - kui käibemaksu tasumise kohustus tuleb täita tulenevalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõuetest ja rakendatakse standardseid raamatupidamis- ja arveldusmeetodeid (ei ole vaja eraldi raamatupidamist käibemaksust, soodustusi ei ole jne).
Käibemaksuarvestuse poliitika näidist näete meie kodulehel.
Kas 2019. aasta käibemaksu arvestuspoliitikat on vaja muuta?
Vastavalt kehtivale seadusandlusele tehakse muudatusi ettevõtte arvestuspoliitikas maksu arvestamist ja tasumist reguleerivate regulatsioonide muutmisel. Kuna käibemaksumäär tõuseb Vene Föderatsioonis alates 2019. aasta jaanuarist 20%-ni, peaks maksumaksja raamatupidamispoliitika muutmise korralduses täpsustama nii maksu arvutamise korra kui ka üleminekuettemaksete arvestuse algoritmi. Sest Saanud 2018. aastal ettemaksu ja arvestanud sellelt maksumääraga 18/118, peab maksumaksja 2019. aastal kauba saatmisel ostjale esitama 20% maksumääraga arvestatud maksu.
Arvestuspoliitikat on vaja muuta ka juhul, kui:
- alates 2019. aastast on ettevõttel kavas teha käibemaksuvabasid toiminguid (näiteks väljastada osapooltele laene või hakata UTII-d OSNO-ga ühendama) - tuleb välja töötada eraldi käibemaksuarvestuse metoodika ja see lisada arvestuspoliitikasse;
Sellest, kuidas käibemaksu eraldi arvestust läbi viiakse – põhimõtted ja meetodid – rääkisime selles materjalis.
Tähelepanu! Alates 2018. aastast on muutunud eraldi arvestuse nõuded. Nüüd tuleb see säilitada ka siis, kui „5% reegel“ on täidetud.Meenutagem, et 2018. aasta eelsetel perioodidel, mil mittemaksustatavate tehingute kulude summa ei ületa 5% barjääri, oli eraldi arvestus vabatahtlik. Vaata detaile.
- Kehtiv arvestuspoliitika täpsustab käibemaksu arvestamise või aruandluse iseärasusi, mis on alates 2019. aastast seoses seadusandlike uuendustega muutunud (näiteks kui arvestuspoliitikas on märgitud käibedeklaratsiooni kohaldatav vorm ja selle täitmise algoritm, on vajalik teha muudatusi arvestuspoliitikas, alates 2019. aastast muutub käibedeklaratsiooni vorm);
Tulemused
Käibemaksuarvestuspoliitikat saab koostada erineval kujul: eraldi dokumendina, peamise UP-i jaotise või lisana. Arvestuspoliitikas sisalduva käibemaksu puudutava teabe üksikasjalikkus sõltub maksumaksja vajadustest ja võib hõlmata mitmesuguseid raamatupidamis- ja aruandlusaspekte.
2019. aasta käibemaksuarvestuspoliitika on vajalik kõikidele käibemaksuga töötavatele organisatsioonidele ja ettevõtjatele. Millises vormis tuleks see koostada? Millised käibemaksumuudatused jõustuvad 2019. aastal ja kas need tuleb kajastada arvestuspõhimõtetes? Milliseid nüansse tuleks ette näha, et maksukaristusi vältida? Nendele ja teistele küsimustele saate vastused meie materjalist. Siit saad tasuta alla laadida ka 2019. aasta käibemaksuarvestuse poliitika.
Mis peaks olema käibemaksu arvestuspoliitikas?
Käibemaksu arvestuspõhimõtted võivad hõlmata järgmist:
- ettevõttes kasutatavate sünteetiliste ja analüütiliste käibemaksukontode kirjeldus;
- käibemaksuarvestuse dokumendivoo tehnoloogia;
- käibemaksu mahaarvamise seaduslikkust kinnitavate dokumentide loetelu ja nende teostamise nõuded, sealhulgas vormid (arve, UPD, UKD jne);
- kasutatud raamatupidamistõendite ja arvestuste vormid (maksusoodustuste, taastatavate käibemaksusummade jms arvutamiseks);
- arvete nummerdamise järjekord eraldi jaotuste olemasolul;
- eraldi käibemaksuarvestuse valemid ja algoritmid;
- käibemaksu nullmäära kohaldamise seaduslikkuse kinnitamise algoritm (vastutajad, maksuhaldurile esitatavate dokumentide loetelu jne);
- arveid allkirjastama volitatud isikute nimekiri (UPD, UKD);
- TCS-i kaudu käibedeklaratsioonide töötlemise ja saatmise eest vastutavate isikute nimekiri;
- käibemaksuarvestusega seotud dokumentide (osturaamatud, müügiraamatud jne) koostamise ja allkirjastamise algoritmid;
- muud aspektid (arvete ja muude käibemaksu arvestamisega seotud dokumentide esitamise ja säilitamise kord).
Arvestuspoliitikas kajastatud käibemaksuarvestuse maksutunnustega saate tutvuda meie kodulehele postitatud materjalide abil:
- "St. 165 Vene Föderatsiooni maksuseadustik (2017): küsimused ja vastused" ;
- "St. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik (2017): küsimused ja vastused" .
Kuidas näeb välja 2019. aasta käibemaksu arvestuspoliitika näidis?
Käibemaks ei kuulu kohustuslike maksude kategooriasse, mida maksavad eranditult kõik ettevõtted ja ettevõtjad.
Näiteks kui üksikettevõtja või äriühing rakendab erirežiimi ega täida käibemaksu maksuagendi ülesandeid, ei pea arvestuspoliitikas tähelepanu pöörama käibemaksuga seotud küsimustele.
Arvestades käibemaksuga töötamise eripära erinevatele ettevõtetele ja ettevõtjatele, saab infot protseduuri, arvestusmeetodite, aruandluse ja muude käibemaksuga seotud nüansside kohta vormistada erinevalt, näiteks:
- eraldi arvestuspoliitika - seda võimalust saavad käibemaksukohustuslased kasutada, kui selle maksu arvutamisel on palju nüansse (filiaalide keeruline struktuur, koostöö välismaiste vastaspooltega, maksustamisrežiimide kombineerimine jne);
- arvestuspoliitika lisa - tavaliselt sellisel kujul koostatakse eraldi käibemaksuarvestuse metoodika, ilma milleta on käibemaksuga maksustatavate ja mittemaksustatavate tegevuste läbiviimisel ja muudel juhtudel raske kinnitada maksu mahaarvamiste seaduslikkust;
Sellise metoodika korrektsel koostamisel aitab meie rubriik “Käibemaksu eraldi arvestus 2017-2018”.
- arvestuspoliitika eripeatükk (jaotis, alajaotis) - kui käibemaksu tasumise kohustus tuleb täita tulenevalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõuetest ja rakendatakse standardseid raamatupidamis- ja arveldusmeetodeid (ei ole vaja eraldi raamatupidamist käibemaksust, soodustusi ei ole jne).
Käibemaksuarvestuse poliitika näidist näete meie kodulehel.
Kas 2019. aasta käibemaksu arvestuspoliitikat on vaja muuta?
Vastavalt kehtivale seadusandlusele tehakse muudatusi ettevõtte arvestuspoliitikas maksu arvestamist ja tasumist reguleerivate regulatsioonide muutmisel. Kuna käibemaksumäär tõuseb Vene Föderatsioonis alates 2019. aasta jaanuarist 20%-ni, peaks maksumaksja raamatupidamispoliitika muutmise korralduses täpsustama nii maksu arvutamise korra kui ka üleminekuettemaksete arvestuse algoritmi. Sest Saanud 2018. aastal ettemaksu ja arvestanud sellelt maksumääraga 18/118, peab maksumaksja 2019. aastal kauba saatmisel ostjale esitama 20% maksumääraga arvestatud maksu.
Arvestuspoliitikat on vaja muuta ka juhul, kui:
- alates 2019. aastast on ettevõttel kavas teha käibemaksuvabasid toiminguid (näiteks väljastada osapooltele laene või hakata UTII-d OSNO-ga ühendama) - tuleb välja töötada eraldi käibemaksuarvestuse metoodika ja see lisada arvestuspoliitikasse;
Sellest, kuidas käibemaksu eraldi arvestust läbi viiakse – põhimõtted ja meetodid – rääkisime selles materjalis.
Tähelepanu! Alates 2018. aastast on muutunud eraldi arvestuse nõuded. Nüüd tuleb see säilitada ka siis, kui „5% reegel“ on täidetud.Meenutagem, et 2018. aasta eelsetel perioodidel, mil mittemaksustatavate tehingute kulude summa ei ületa 5% barjääri, oli eraldi arvestus vabatahtlik. Vaata detaile.
- Kehtiv arvestuspoliitika täpsustab käibemaksu arvestamise või aruandluse iseärasusi, mis on alates 2019. aastast seoses seadusandlike uuendustega muutunud (näiteks kui arvestuspoliitikas on märgitud käibedeklaratsiooni kohaldatav vorm ja selle täitmise algoritm, on vajalik teha muudatusi arvestuspoliitikas, alates 2019. aastast muutub käibedeklaratsiooni vorm);
Tulemused
Käibemaksuarvestuspoliitikat saab koostada erineval kujul: eraldi dokumendina, peamise UP-i jaotise või lisana. Arvestuspoliitikas sisalduva käibemaksu puudutava teabe üksikasjalikkus sõltub maksumaksja vajadustest ja võib hõlmata mitmesuguseid raamatupidamis- ja aruandlusaspekte.
Maksuarvestuse arvestuspoliitika kujundamisel on eriline koht käibemaksu arvestuspoliitikal. Vaatame lähemalt:
- kus ja kuidas on 1C-s seatud käibemaksu arvestuspoliitika;
- kuidas määrata seadeid käibemaksust vabastatud organisatsioonidele;
- kuidas käivitada eraldi raamatupidamismehhanism;
- kuidas seadistada saadetist ilma omandiõiguse üleminekuta;
- Millised võimalused on ettemaksuarvete registreerimiseks 1C-s?
Käibemaksu arvestuspoliitika
Käibemaksu arvestuspõhimõte on seadistatud vahekaardil käibemaks Peatükis Peamine – Seaded – Maksud ja aruanded – Käibemaksu vahekaart.
See vahekaart on redigeerimiseks saadaval ainult siis, kui Maksusüsteem organisatsioonid- Kindral.
Käibemaksuarvestuspoliitika seadetes peate määratlema:
- Kas organisatsioon on vabastatud käibemaksu tasumisest vastavalt Art. 145 (145.1) Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
- Kas laekuvat käibemaksu arvestatakse eraldi?
- kas on vaja käibemaksu nõuda saatmise ajal, ootamata omandi üleminekut;
- ettemaksete arvete registreerimise kord.
Mõelgem välja, kuidas seda või teist sätet 1C-s määrata, mida see mõjutab ja kuidas see programmis kajastub.
Käibemaksuvabastus
Kui organisatsioon kuulub käibemaksuvabastuse alla Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 145 või Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 145.1 tuleb märkida ruut Organisatsioon on käibemaksust vabastatud .
Kui see märkeruut on sisse lülitatud, määratakse müügidokumentide registreerimisel automaatselt järgmine:
- % käibemaks – Ilma käibemaksuta.
Sissetuleva käibemaksu eraldi arvestus
Et saaks programmis eraldi sissetuleva käibemaksu arvestust pidada, tuleb märkida ruut Sissetuleva käibemaksu arvestust peetakse eraldi .
Eraldi raamatupidamisarvestust tuleb pidada, kui maksustamisperioodil on nii käibemaksuga (18% või 10%) maksustatav tulu (müük) kui ka mittemaksustatavad tehingud:
- ei tunnistata maksustamisobjektiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146);
- ei kuulu maksustamisele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149);
- mille rakendamise kohta Vene Föderatsioon ei tunnusta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 148).
Sissetuleva käibemaksu eraldi arvestust tuleb pidada ka siis, kui organisatsioon müüb toorainet ekspordiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 10, artikkel 165).
Selle kasti märkimine käivitab 1C käibemaksu akumulatsiooniregistrite eraldi raamatupidamise pidamise "vana" mehhanismi. Jaotamiseks laekuva käibemaksu arvestus toimub akumulatsiooniregistris Kaudsete kulude käibemaks .
Sissetuleva käibemaksu jaotus tehakse millal dokument Käibemaksu eraldamine.
Teise märkeruudu märkimisel Eraldi käibemaksuarvestus arvestusmeetoditega kaasatud on "uus" tulumaksu eraldi arvestuse meetod. See seisneb selles, et jaotamiseks laekuvat käibemaksu ei arvestata akumulatsiooniregistris Kaudsete kulude käibemaks , ja täiendaval alamkonto peal Käibemaksuarvestuse meetod arvele 19 “Soetatud väärtuste käibemaks”. Kui märkeruut on lubatud, kuvatakse see kolmas alamkonto 1C kontoplaanis, mis tuleb kviitungidokumentides täita.
Subconto Käibemaksuarvestuse meetodid võib võtta järgmisi väärtusi:
- Mahaarvamiseks aktsepteeritud- käibemaksuga maksustatavate tehingute puhul: sisendkäibemaks arvatakse maha üldkorras.
- Hinna sees- käibemaksuga mittemaksustatavate tehingute puhul: hinnas arvestatakse sisendkäibemaksu.
- Blokeeritud kuni kinnituseni 0%- 0% käibemaksumääraga maksustatavate tehingute puhul v.a tarbekauba eksport: sisendkäibemaks arvatakse maha 0% määra kinnitamisel.
- Levitatud- üldiste operatsioonide jaoks jaotatakse. Sel juhul tuleb sisendkäibemaks jaotada, kuna see esitatakse soetamisel, mida kasutatakse samaaegselt tegevuses:
- maksustatakse käibemaksumääraga 18% (10%),
- või maksustatakse käibemaksumääraga 0% (kaubad),
- või mittemaksustatav (ilma käibemaksuta).
Reeglina on need üldostud, näiteks kontoriüür.
Saadetis ilma omandiõiguse üleminekuta
Vajadus küsida käibemaksu saatmise ajal, mitte omandiõiguse ülemineku ajal, määratakse märkeruudu abil Ilma omandiõiguse üleminekuta saatmisel tuleb tasuda käibemaks .
Kui märkeruut on märgitud, arvestatakse käibemaksu kauba ja materjalide saatmise hetkel dokument Müük (akt, arve) toimingu liik Saadetis ilma omandiõiguse üleminekuta.
Kauba ja materjalide saatmise dokumendi postitamisel ilma omandiõiguse üleminekuta maksustatakse käibemaksu ning raamatupidamisest ja raamatupidamisdokumentidest saadavat tulu ei kajastata, kuna see määratakse omandi ülemineku hetkel.
Seejärel vormistatakse omandiõiguse üleminek kasutades dokument Saadetud kaupade müük.
Selle teostamisel käibemaksu ei kogune, kuna see arvutati tarnimise ajal, kuid tulu kajastatakse vastavalt raamatupidamisele ja raamatupidamisdokumentidele.
Lisateavet näidete abil:
- Kauba saatmine ilma omandiõiguse üleminekuta
- Kauba müük omandiõiguse üleminek
- Kinnisvara müük (omandiõiguse üleandmine pärast riiklikku registreerimist)
Ettemaksete arvete registreerimise kord
Ettemaksu laekumisel peab müüja arvestama käibemaksu ettemaksu laekumise päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 1, artikkel 167). Maksubaasiks on ettemaksena saadud summa ja käibemaks arvutatakse arvestusliku määraga 10/110 või 18/118 - see sõltub müüdavast objektist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 4) .
Vaatame, milliseid arvete väljastamise võimalusi saab programmi installida:
- Registreeri arved alati ettemaksu laekumisel.
Ettemaksuarve koostatakse kõikidele laekunud ettemaksusummadele, välja arvatud need, mis tasaarveldati samal päeval.
- Ärge registreerige ettemaksete tasaarvelduse arveid 5 kalendripäeva jooksul.
Ettemaksuarved koostatakse ainult nendele ettemaksusummadele, mida ei ole krediteeritud 5 kalendripäeva jooksul pärast nende laekumist.
Kas on vaja koostada ettemaksu arve, kui saadetis toimus 5 päeva jooksul peale ettemaksu laekumist? Mida maksuamet sellest arvab?
- Ärge registreerige enne kuu lõppu krediteeritud ettemaksete arveid.
Ettemaksuarve koostatakse ainult nende laekumise kuu tasumata ettemaksusummade kohta.
- Ärge registreerige avansiliste tasaarvelduste arveid enne maksustamisperioodi lõppu.
Ettemaksuarveid koostatakse ainult nende laekumise maksustamisperioodil (kvartalis) tasaarveldamata ettemaksusummade kohta.
- Ärge registreerige ettemaksete arveid(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 13).
See valik on mõeldud organisatsioonidele, kelle tegevus kuulub artikli 13 punkti 13 alla. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Maksupoliitika jaoks käibemaksu tasumise osas on see eraldiseisva raamatupidamise korra küsimus peamine. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 kohaselt on sisendkäibemaksu summade tagastamise proportsiooni arvutamise mehhanism, mis kehtib samaaegselt nii maksustatavatele kui ka mittemaksustatavatele tehingutele. Eraldi raamatupidamise pidamiseks vajalik osakaal määratakse maksustamisperioodil lähetatud kauba, töö või teenuse maksustatava või mittemaksustatava maksumuse alusel. Proportsiooni määramise periood võrdub maksustamisperioodiga, s.o. veerand.
Kui sisendkäibemaksu summade otsene arvestamine ei ole võimalik, kui need on samaaegselt seotud nii maksustatavate kui ka mittemaksustatavate tehingutega, arvestatakse maks maha või võetakse arvesse vara väärtuses proportsioonis, milles seda vara kasutatakse. maksustatavate või mittemaksustatavate kaupade, tööde või teenuste tootmisel ja müügil.
Proportsiooni arvutamise kord maksuseadustes on selgelt määratletud, ilma muudatusteta. Maksumaksja peab maksuarvestuse poliitikas määrama muu eraldiseisva raamatupidamise pidamise korra. Maksumaksja on kohustatud pidama arvestust järgmistes valdkondades: kaupade, tööde, teenuste kohta, mida kasutatakse ainult käibemaksuga maksustatavateks tehinguteks; kaupade, tööde, teenuste puhul, mida kasutatakse ainult käibemaksuvabaks tehinguks; kaupade, tööde ja teenuste puhul, mida kasutatakse mõlemat tüüpi toimingutes.
Eraldi raamatupidamine on vajalik, et eraldada üht tüüpi kaubad, tööd või teenused teisest. Kui organisatsioon suudab selgelt eristada, milliseid kaupu, ehitustöid või teenuseid kasutatakse maksustatavateks tehinguteks ja milliseid ei maksustata käibemaksuga, saab raamatupidamisandmeid kasutada eraldi raamatupidamise pidamiseks. Näiteks saab ettevõtte tegevuskontoplaanis avada eraldi alamkontod, et arvestada erinevat tüüpi tegevusteks kasutatavaid varasid.
Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 kohaselt arvatakse maksumaksjalt Vene Föderatsiooni territooriumil kaupade, tööde, teenuste ja omandiõiguste soetamisel tasutud käibemaksusummad pärast nimetatud kaupa (ehitustööd) maha. , teenused), omandiõigused on registreeritud ja asjakohaste esmaste dokumentide olemasolul. Seega tuleb ostetud materjalipartii sisendkäibemaks hüvitada ühekordselt. Kuid väga sageli ei kasutata ostetud materjali tootmises kohe pärast selle omandamist. See probleem peaks kajastuma maksuarvestuspoliitikas. Valikuid on kolm.
Esiteks saab maksumaksja sisendkäibemaksu mahaarvamist edasi lükata kuni tooraine või materjali utiliseerimiseni. Teiseks saad tagastada sisendkäibemaksu täies mahus ning seejärel vajadusel taastada selle osa, mida tagastada ei saa. Kolmandaks võite lihtsalt kasutada artikli lõikes 4 sätestatud proportsiooni. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170 ja edaspidi midagi ei kohandata. Neljandaks kasutage maksuhalduri pakutud skeemi: esmalt arvutage tingimuslik proportsioon varade soetamise perioodil, jaotage selle alusel sisendkäibemaks ja seejärel pärast seda, kui on täpselt kindlaks tehtud, millisteks toiminguteks, milline osa sellest varast kulus. , arvutama mahaarvamisele kuuluva sisendkäibemaksu summa absoluutse täpsusega, esitama uuendatud deklaratsiooni, arvestama ja maksma sunniraha.
Artikli 4 lõike 4 kohaldamisel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 kohaselt antakse maksumaksjale õigus veel ühele valikule. Fakt on see, et organisatsioon või ettevõtja ei või kohaldada käesoleva lõike sätteid maksustamisperioodidele, mil osa kogukuludest kaupade, tööde, teenuste või varaliste õiguste tootmiseks, mille müügitehingud ei kuulu maksustamisele, ei ületa 5% tootmise kogukuludest. Ja samas kuuluvad mahaarvamisele kõik määratud maksustamisperioodil laekunud sisendkäibemaksu summad. Selle sätte kohaldamine on maksumaksja õigus, mitte kohustus.
Kui ettevõttel on käibemaksuga maksustatav ja mittemaksustatav tegevus, tuleks käibemaksu kajastada eraldi, nagu nõuab artikli 149 neljas lõik. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sellise raamatupidamise nüansid ja läbiviimise kord tuleks täpsustada arvestuspoliitikas.
Ettevõte saab oma soetusi kasutada nii käibemaksuga maksustatavas tegevuses kui ka sellest vabastatud tegevuses. Esimesel juhul saab käibemaksu hüvitada eelarvest, teisel juhul sisaldub see soetusmaksumuses. Kui mõlemat liiki tehingutega on seotud laekumised (laovarud, põhivara, immateriaalne põhivara, teenused, tööd), siis tuleb jaotada mittemaksustatavatele ja maksustatavatele tehingutele vastav käibemaksu osa.
Kuna maksustatavate ja mittemaksustatavate tegevuste ja toimingute puhul tuleb sisendkäibemaksu arvestada erinevalt, siis tekib kohustus luua eraldi arvestus.
Arvestuspoliitika eraldi käibemaksuarvestuse jaoks
Eraldi käibemaksuarvestuse protseduur ja tunnused on toodud arvestuspoliitikas, sellele on pühendatud eraldi osa, mis toob välja järgmised punktid:
- Kas see kehtib "5% reegel", millega kaob mittemaksustatavate tehingute puhul väikese kuluosaga “sisendkäibemaksu” jagamise kohustus (5% ulatuses kogukuludest);
- Kas kontol 19 avatakse alamkontod erinevate tehingute käibemaksu eraldamiseks;
- Kuidas jaguneb käibemaks kvartali esimesel või teisel kuul ostetud põhi- ja immateriaalsel varal, mis osaleb nii maksustatavas kui ka mittemaksustatavas tegevuses (jagades objekti ostmise kuul arvestatud või arvestatud tulu kvartali eest, mil laekus).
Millistel juhtudel on vaja eraldi raamatupidamisarvestust?
Sellise arvestuse pidamise kohustus tekib juhul, kui ettevõte teostab tegevust, millele kohaldatakse käibemaksumäära 10 või 18%, ning samal ajal teostab mõningaid tehinguid, mis ei vaja maksustamist, kuna:
- Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 järgimine;
- UTII alla kuulumine;
- Rakendamine väljaspool Vene Föderatsiooni;
- Ekspordiks liigitamine.
Kui mittemaksustatavatele tehingutele vastav kulude osa ei ületa 5% kulude kogusummast, siis on lubatud laekumiste käibemaksu ülejäänud maksust eraldi mitte arvestada. Küll aga tuleb erinevate toimingute kulud ise eraldi arvele võtta.
Sellise arvestuse pidamise vajadus kaob ära ka juhul, kui ettevõte saab koos maksustatava tegevusega ka tulu, mis ei vasta müügile ega nõua käibemaksu arvestamist. Vaadeldavas olukorras peame silmas selliseid tulusid nagu dividendid, saadud intressid ja lepingujärgsed viivised.
Eraldi raamatupidamise korraldamise tunnused
Raamatupidamine tuleks vormistada selliselt, et maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute tegemisel kasutatud tulult võetav maks võetakse eraldi arvesse.
Sellega seoses on kõige mugavam avada täiendavate alamkontode konto 19, mis kajastab erinevate objektide käibemaksu.
Alamkontosid saate avada järgmistel eesmärkidel;
- Alamkonto O– see hõlmab maksu maksustatavas tegevuses kasutatavate tulude pealt; see võib hõlmata ka maksu objektidelt, mille puhul ei ole võimalik eelnevalt kindlaks teha, millistes toimingutes nad osalevad. Selle alamkonto deebetis kajastatud summa saab saata hüvitamiseks kontole 68;
- Alamkonto N– käibemaks määratakse siin nendele objektidele, mis ei osale maksustatavas tegevuses, selle alamkonto deebetilt kogutud maksusumma tuleb kanda kulusse;
- Alamkonto O/N– siin kogutakse maksu nendelt objektidelt, mida kasutatakse maksustatavas ja mittemaksustatavas tegevuses, siis sellel allkontol kogutud summa tuleb jagada kaheks osaks proportsionaalselt erinevate toimingute vahel tehtud tegelike kulutustega (osa sellest maks arvatakse maha, osa kantakse kuludele );
- Alamkonto O/N-OS– Eraldi tuleks välja tuua põhivara ja immateriaalne põhivara, mida plaanitakse kasutada erinevat tüüpi tegevustes. Lisaks on vaja selle alamkonto andmed eraldada iga vastuvõetud püsiobjekti kohta.
Kui objektid, millelt käibemaks kajastati alamkontol O, kasutati hiljem mittemaksustatavates tehingutes, siis nendelt tulenev käibemaks tuleks ettevõtte kuludeks maha kanda.
Eraldi raamatupidamise käibemaksu arvestamise algoritmid
Käibemaksu jaotus O/N alamkontol
O/N alamkontole kogutud käibemaksu alusel tuleks välja arvutada see osa käibemaksust, mis langeb maksustatavatele tehingutele ja saata see mahaarvamisele. Selle alamkonto saldo sisaldub laekumiste kuludes. See jaotus tuleb sooritada kvartali lõpus.
Maksustatavatele tegevustele osa maksude eraldamiseks tuleb arvutada tegevustest laekunud kvartali tulu koos käibemaksuga.
Peaksite kasutama valemit:
Tulude osakaal = (tulu + muud tulud maksustatavast tegevusest) / (tulu + muud tulud kõigist tegevustest) * 100%.
Selles valemis olevad summad põhinevad kvartali tulemustel, käibemaksu nendel summadel ei arvestata.
Selleks kasutatakse järgmist valemit:
Käibemaks = 19. konto jääk * osa maksustatavate tehingute tulust.
Saadud maksuväärtuse saab saata hüvitamiseks. Ülejäänud osa maksust sellel alamkontol kantakse tootmisettevõtete puhul kuluna kontole 26 või 25 või kaubandusettevõtete puhul kontole 44.
Käibemaksu jaotus O/N-OS alamkontol
Põhivara ja immateriaalse põhivara käibemaksu arvestatakse eraldi, kuna iga sellise vara puhul saab hüvitamisele kuuluva või kuludele omistatava maksu osa arvutada erinevalt.
Esimene viis:
- Arvutatakse selle kuu kogutulu, mil vara laekus;
- Arvesse võetakse maksustatavale tegevusele vastav osa tulust;
- Punktis 2 saadud tulule vastav käibemaksu osa arvutatakse „sisendmaksu” kogusumma korrutamisel punktist 2 saadava tulu osaga;
- Lõikes 3 saadud maks tuleks saata kuu lõpus tagastamisele;
- Ülejäänud osa käibemaksust on seotud vara maksumusega (sisaldub kuludes).
Teine meetod on sarnane esimesega, kuid kõik parameetrid arvutatakse selle kvartali tulemuste põhjal, mil vara osteti.
5 protsendi reegel
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 4 lubab ettevõtetel mitte kohaldada raamatupidamises jagamist, kui on täidetud järgmine ebavõrdsus:
Kulud mittemaksustatavatele tehingutele / kogukulud * 100%< 5%.
Sel juhul tehakse arvutus kvartali tulemuste põhjal. Kui ettevõte saab kindlaksmääratud valemi järgi arvutuse läbi viinud, et seda reeglit saab kasutada, siis saab tagastamisele saata kogu kvartali viimasel päeval 19. konto deebetis kajastatud maksu.
Eraldi raamatupidamise näide
Ettevõte müüs:
- 100 000 rubla väärtuses kaubad, mille müüki ei maksustata;
- Kaubad väärtusega 150 000 rubla, mille müük on käibemaksuga maksustatav;
- Müügi kogusumma on 250 000 rubla.
- Sisendkäibemaksu summa = 160 000 rubla.
Käibemaksu mahaarvatav = 150 000 / 250 000 * 160 000 = 96 000 rubla.
Kuludelt arvestatav käibemaks = 100 000 / 250 000 * 160 000 = 64 000 rubla.
Postitused:
Eraldi käibemaksuarvestus ekspordile
Sisendkäibemaksu eraldi arvestuse korraldamise põhjuseks on sise- ja välisturgude tehingute samaaegne teostamine. See vajadus on seletatav asjaoluga, et ekspordi käibemaksu aktsepteeritakse hüvitamiseks erilisel viisil.
Omapära on järgmine: eksporditehingud ei ole käibemaksuvabad, need maksustatakse 0% määraga, mis võimaldab neilt sisendkäibemaksu hüvitada. Küll aga vastab hetk, millal saab lisatud sisendkäibemaksu tagastamiseks saata 68. kontole, maksubaasi määramise hetkele - 0% määra kasutamise võimalust õigustava dokumentatsiooni esitamise päevale.
Käibemaks kuulub mahaarvamisele päeval, mil maksuametile esitatakse dokumendid, mis näitavad selle määra kohaldamise seaduslikkust. Koos deklaratsiooniga tuleb esitada ka tõendavad dokumendid, millele on kehtestatud konkreetsed esitamise tähtajad - hiljemalt aruandekvartalile järgneva kuu 25. kuupäevaks. Sel juhul loetakse baasi määramise päevaks selle kvartali viimane päev, mille kohta deklaratsioon esitatakse.
Vene Föderatsiooni õigusaktid näevad ette 180-päevase perioodi, mille jooksul tuleb dokumendid koguda ja esitada, vastasel juhul kaotab eksportiv ettevõte õiguse 0-määrale ja peab arvestama käibemaksu eksporditava kauba liigile vastava määra järgi (10). ehk 18 protsenti).
Erinev käibemaksu tagastusmehhanism nõuab ekspordi- ja muude tehingute sisendkäibemaksu eraldi arvestust.
Ettevõte määrab iseseisvalt, kuidas käibemaksu arvestust korraldatakse, koondades aktsepteeritud normid oma arvestuspõhimõtetes. Õigusaktid ei anna soovitusi ega nõuandeid, kuid valitud meetod peab selgelt jaotama deklareeritud käibemaksu riigisiseses tegevuses kasutatavate ja ekspordiks mõeldud objektide vahel.