Ettevõtetele, kes müüvad kaupu ekspordiks, annab seadus õiguse eksporditavate toodete valmistamisel või ostmisel arvesse võetud käibemaksusumma tagastamisele. Artiklis räägime, kuidas teha käibemaksu tagastamist ekspordil (ekspordikäibemaks), samuti vaatleme näidete varal tagastussumma arvutamist ja selle kajastamist raamatupidamises.
Käibemaksu tagastus ekspordil: tingimused, dokumendid, tähtajad
Kaubad (tööd, teenused), mida ettevõte müüb ekspordiks välismaistele ettevõtetele, on maksustatud käibemaksumääraga 0%, st sisuliselt maksuvabad. See võimaldab kodumaistel eksportivatel organisatsioonidel vähendada oma kaupade tootmise (ostmise) kulusid tarnijatele ja töövõtjatele tasutud käibemaksu võrra.
Tagastamise peamiseks tingimuseks on kinnitus, et ostetud kaup (materjalid, teenused) müüdi tegelikult ekspordiks või kasutati välisostjale müüdud kauba tootmiseks.
Käibemaksu tagastamine toimub eksporti kinnitavate dokumentide (tarneleping, saateleht, arved jms) alusel, samuti maksudeklaratsiooni esitamisel, mis sisaldab teavet eksporditoimingute kohta.
Kui rääkida ekspordimüügi kinnitamise ajaraamist, siis on need piiratud 180 päevaga. Seda tuleks arvestada hetkest, mil eksporditud kaup suunatakse tolliprotseduurile.
Käibemaksu tagastamiseks on kaks võimalust. Esimene on raha laekumine eelarvest otse arvelduskontole, teine on tasutud summa tasaarvestamine eelseisvate maksete arvelt. Esimesel juhul eeldatakse, et ettevõte müüs aruandekvartalis kaupu eranditult ekspordiks ning tal ei ole eelarve ees võlgu. Vastasel juhul väljastab maksuteenistus olemasoleva võla tasaarvelduse.
Tuleb märkida, et eksportija saab käibemaksu tagasi saada vaid juhul, kui kauba tarnija, kellelt kaup eksportmüügiks osteti, on käibemaksu eelarvesse tasunud. Kui tarnija väljastab arve ja käibemaksu ei tasu, siis eksportival ettevõttel maksutagastust ei ole.
Eksporditehingute käibemaksuarvestus eraldi
Tihti tekib raamatupidajatel küsimus, kuidas käibemaksuga arvestada, kui ettevõte müüb kaupa mitte ainult ekspordiks, vaid ka riigisiseselt. Mõistame seda olukorda näite abil.
Oletame, et JSC “Labyrinth” tegeleb siseuste valmistamise ja müügiga.
2016. aasta III kvartali lõpus müüs Labyrinth Rostovi ja Voroneži klientidele 75 ust ning Poolasse saadeti eksporditarvetena 25 ühikut tooteid:
- kodumaiste ostjatega sõlmitud lepingute hind on 134 800 rubla, käibemaks 20 562 rubla;
- ekspordi tarnekulud Poolasse - 51 600 rubla, käibemaks 0,00 rubla;
- Müüdud uste tootmiseks kulutatud kaupade, materjalide ja teenuste maksumuse sisendkäibemaks on 94 300 rubla.
Sisendkäibemaksu summa arvutamiseks eraldab Labürindi raamatupidaja eksportmüügi tulu osa kogusummast:
(51 600 rubla / (134 800 rubla - 20 562 rubla)) = 0,45.
Ekspordimüügi mahaarvamise sisendkäibemaksu näitaja määramiseks teeb Labyrinth järgmise arvutuse:
94 300 hõõruda. * 0,45 = 42,435 hõõruda.
Uurija, siseriikliku müügi käibemaksu mahaarvatav summa on:
Käibemaksu tagastamine ekspordil
Räägime sellest, mis on käibemaksu tagastus kauba eksportimisel väljapoole Venemaad.
Seda nimetatakse mõnikord ekspordi käibemaksu tagastamiseks. Tõsi, mulle meeldib rohkem, kui selle protseduuri nimeks on “käibemaksutagastus”, sest... Käibemaksu saab tagastada sularahas oma arvelduskontole eelarvest.
Kust tuleb käibemaksu tagastus eksportimisel?
Kindlasti teate käibemaksu olemust ja seda, kuidas selle maksuga maksustatakse kaupu, töid ja teenuseid. Lisaks nimetan seda kõike lihtsuse huvides ühe sõnaga "kaubaks".
Kui te ei mäleta, tuletan teile lühidalt meelde: määr on 10% või 18%.
Seda tasutakse kauba ostmisel “tasutud käibemaksu” ja kauba müümisel “tasumisele kuuluva käibemaksu” vahest.
Eksportimisel on olukord veidi erinev. Ostsite kaupu Venemaal ja maksite sellega teatud summa käibemaksu.
See tähendab, et eksportimisel tekib käibemaksu enammakse eelarvesse. Ja vastavalt maksuseadustikule saab ekspordil käibemaksu tagastada teie arvelduskontole, st saate käibemaksu tagasi "päris raha" kujul.
Kuidas saada ekspordil käibemaksu tagasi?
Siit algab lõbu, vaja kõik lihtsalt läbima lauamaksukontrolli kõigist ettevõtte tegevustest kvartalis, mil teie ettevõte taotleb eelarvest käibemaksu tagasi.
Milliseid riske käibemaksu tagastamine ekspordil endaga kaasa toob?
Lubage mul näidata teile näitega:
Ostsite või tootsite kaupu Venemaal.
Oletame, et selle maksumus on 118 rubla. ja eelarvesse tasutud käibemaks on 18 rubla.
Venemaal müüksid selle 10% kasumimarginaaliga, s.t. 128 rubla eest.
Ekspordiks müümisel on käibemaks 0% ja maksate 18 rubla. tasutud käibemaks eemaldatakse toote hinnast.
Seega müüte toodet 110 rubla eest,
millest 100 rubla on omahind,
ja 10 hõõruda. Teie marginaal (brutokasum).
Pärast kauba eksporti välismaale oleks maksurevisjoni tulemuste põhjal pidanud eelarve teile tagastama käibemaksu 18 rubla.
Ja sa saaksid:
110 hõõruda. Klient maksis teile
18 hõõruda. Eelarve on teile tagastatud.
Saite 128 rubla.
Neist kulud: kauba maksumus 100 rubla.
Teenisite 28 rubla.
Mis siis, kui te ei läbinud auditit ja teile ei tagastatud käibemaksu?
Siis selgub see nii:
110 hõõruda. Klient maksis teile.
Teie kulud:
Toote maksumus on 100 rubla.
Pärast seda, kui te pole eksporti kinnitanud ja KM-i pole tagastanud, olete vastavalt maksuseadustikule teile on kohustatud maksma eelarvesse 18%. müügisummast, s.o. 110 hõõruda. x 18% = 19,8 hõõruda.
Teie kulud kokku: 100 rubla. + 19,8 hõõruda. = 119,8 hõõruda.
Tehingu kogusumma: 110 - 119,8 rubla. = -9,8 hõõruda.
See, kas saate ekspordimüügist kasumit või kahjumit, sõltub:
- Kuidas sa oma raamatupidamist teed?
- Kuidas on töö tarnijatega üles ehitatud?
- ja palju muid raamatupidamisprobleeme.
Saate kõik ise välja mõelda ja oma raamatupidamist vastavalt vajadusele koostada, sealhulgas meie veebisaidi artiklite põhjal, või võtke ühendust meie ettevõttega.
Oleme käibemaksu tagastamisega professionaalselt tegelenud alates 2010. aastast.
Maksurevisjoni kohta saad täpsemalt lugeda artiklist: Maksurevisjonid käibemaksu tagastamisel
Venemaalt eksportimisel käibemaksu tagastus
Mis on käibemaksu hüvitamine kauba välismaale saatmisel? Seda nimetatakse Venemaalt eksportimisel sageli käibemaksutagastuseks.
Käibemaks ehk käibemaks on kaudne ja selle määr sõltub toote liigist. See võib olla kas 10% elutähtsate toodete puhul või 18% kõigi teiste kaubagruppide puhul.
Mis on ekspordi käibemaks?
Ekspordikäibemaks on maks, mis määratakse välismaale müüdud kaupadele. Venemaalt toodet ostes olete selle pealt juba maksu tasunud.
Seejärel müüte selle ekspordiks, vastavalt on ekspordi käibemaks 0%. Sel juhul tekib olukord, kui käibemaks on tasutud, kuid eelarvesse ei laeku. See tähendab, et kaupade eksportimisel tekib käibemaksu enammaksmine eelarvesse.
Seadusandlikult näeb maksuinspektsioon ette punkti, kus saate oma kontole raha tagastada. Seda nimetatakse nullmääraga käibemaksutagastuseks ekspordilt.
Kuidas seda teha? Alustuseks peab teie ettevõte läbima lauaauditi ja esitama kogu aruandekvartali jaoks vajaliku dokumentatsiooni.
Näide eksportkaubandusest – miks see tulus on?
Näite abil saame mõelda, kui tulus on ettevõttel kaubelda väljaspool Vene Föderatsiooni.
Esiteks näide sisekaubandusest:
Ettevõte Iceberg LLC ostis kaupu 100 000 rubla eest. Käibemaks (18%) on 18 000 rubla. Kui müüte seda toodet Venemaal näiteks 120 000 eest, on käibemaks 18 305 rubla. (120*18%/118%). Teie marginaal on 120 000 - 100 000 = 20 000 rubla. Sellelt summalt tuleb tasuda käibemaks. Riik saab 20 000 – 18 000 = 2000 rubla. See on riigieelarvesse makstav maks. Seega on teie puhaskasum 18 000 rubla.
Mõelge nüüd, kas seda toodet müüdi välismaal:
Toode, mille algne maksumus on 100 000 rubla. Käibemaks sellele on 18 000. Seda toodet müüakse ekspordiks 120 000. Sel juhul on käibemaks 0%. Maksuseadustiku järgi on ekspordimäär 0%. Puhaskasum on 20 000 rubla. Aga teie firma on juba maksnud 18% makse, mis moodustas 18 000. Riigieelarve peab nüüd selle summa teie kontole tagastama. Eksporditehingu tulemusena saate 18 000 rubla asemel teenida 20 000 + 18 000 =38 000.
Võite ette kujutada, milliste summadega on tegemist, kui müüdud kaubad ulatuvad miljonitesse. Ettevõte saab rikkaks ainult marginaalide pealt.
Kaupa pole vaja isegi EL-i riikidesse müüa, näiteks Kasahstani või Valgevenesse kaupu müües saad lihtsalt marginaali kaudu oma sissetulekuid kasvatada ja rikkaks saada.
Ekspordi 0% määr on määratud maksuseadustikuga. Kaupade väljavedu reguleerib tolliseadustik. Nullmäär kehtib kõikidel juhtudel, kui kaup eksporditakse väljapoole Vene Föderatsiooni. Määra saab rakendada ka transiitriikidele. See sisaldab:
Ekspordiks müümiseks peab ettevõte kasutama üldist maksustamissüsteemi (OSNO). Vastasel juhul ei saa müüja 0% määra ära kasutada.
Nullmäära jaoks vajalikud dokumendid
Selleks, et teie ettevõte saaks ekspordiks kaubelda, peate koostama dokumentide paketi.
- Tarneleping (lepingu koopia) või, nagu seda nimetatakse, kokkulepe välismaise ostjaga.
- Dokument tollist. Näiteks tollideklaratsioon. Paberid näitavad, et kaup ületas Vene Föderatsiooni piiri.
- Kõik kaasasolevad paberid või elektroonilised registrid Venemaa tolliametnike märkidega.
- Vahendusteenuste lepingu koopia.
Lepingulistele kohustustele kirjutavad alla kõik lepingupooled isiklikult.
Ekspordi käibemaksu nullmäära kinnitamiseks peab müüja kuue kuu jooksul esitama maksuametile maksudeklaratsiooni.
Seejärel teeb maksuamet lauarevisjoni, mis kestab kolm kuud. Kontrolli käigus kontrollitakse kõiki tolliteenistuste dokumente ja andmeid. Ebatäpsuste avastamisel nõuab maksuamet täiendavaid andmeid. Kui te ei esita tõendeid lahknevuste kohta, võib maksuhaldur teie organisatsiooni 0% määra tühistada.
Praktikas on selgunud, et maksuinspektsioon ei ole rahul Teie poolt antud dokumentidega.
- Kogu aruandekvartali kontrollimine, mitte ainult esitatud üksikdeklaratsioon.
- Viige oma tarnijaga läbi vastukontroll, et teha kindlaks, kuidas eksporditavate kaupade eest tasutakse.
- Kontrolli teostamisel peab järgima seadusi: töötajate täiskoosseis, kontori olemasolu, nende toodete müügilitsentsid, laopinna olemasolu.
Ekspordimüüjaid, kes muudavad oma nime ja juriidilist aadressi kuue kuu jooksul alates ekspordikaubanduse algusest, kontrollitakse hoolikalt.
Nagu juba öeldud, on eksportkaubandus ettevõtetele ja ettevõtjatele väga tulus äri. Kui neil on olemas kõik dokumendid ja kinnitus null-ekspordimäära kohta, saavad ettevõtted marginaali pealt hõlpsasti suurt tulu teenida.
Vastavalt maksuseadustikule, kui ettevõte ei esita lauakontrolli käigus maksuhalduri nõudmisel täiendavaid dokumente, ei ole nullmäära kasutamine lubatud ja sellest tulenevalt tagasimakset ei maksta.
See aga ei mõjuta edasist hüvitist 0% määraga. Nii et ettevõtted, kes soovivad tegeleda ekspordiga, peavad olema valmis paljudeks nüanssideks ja maksuhalduri „päringuteks“.
Eksporditoimingute ja käibemaksu üksikasjade saamiseks vaadake seda videot:
Nullmäära deklaratsiooni punkti 4 täitmine
- Jaotis koodi 010 järgi. See jaotis kajastab perioodi jooksul sooritatud tehingukoode.
- Paragrahv 020. Seal kajastuvad möödunud perioodi ja iga tehingu maksumäärad.
- Paragrahv 030. Maksu mahaarvamisi kajastatakse iga sooritatud tehingu kohta, mis väljastati kauba kättesaamisel.
Deklaratsiooni lahtrisse 4 on nüüd täidetud kõik tehingud, mida maksumaksja tegi. Pealegi korratakse kogust vastavalt operatsioonide arvule nii mitu korda kui vaja. Lisatud on ka uusi koode.
- Kauba tagastamist kajastavad koodid 060-080.
- Maksusumma korrigeerimisel. See korrigeerimine tehakse, kui hinnas on tehtud muudatusi. Koodid 090-110.
Eeltoodud muudatustega võeti kasutusele uued paragrahvid - 120, 130. Nendel ridadel on andmed tagastatava maksusumma kohta, mille suurus kajastus punktis nr 4.
See tähendab, et saame öelda, et jaotise 4 täidab deklarant alles siis, kui tal on olemas kõik nullmäära seaduslikkust kinnitavad dokumendid.
- Rea kood 060 kajastub toiminguga, mis oli toodud käibedeklaratsiooni lisas 1.
- Korrigeerimissummad ja maksude mahaarvamised kantakse ridadele 070 ja 080. Need mahaarvamised on seotud kauba tagastamise või tööst keeldumisega.
- Rida 090 kajastab toimingut koodi 1010448 all.
- Real 100 sisestage summa, mis läheb juba müüdud töö või kauba maksumäära tõstmiseks.
- Jao nr 4 rida 110 - kantakse summa, mis läheb maksumäära vähendamiseks.
- Maksusumma on märgitud reale 120.
Käibemaksu tagastamine ekspordil: maksusoodustused ja dokumentaalsete tõendite omadused
Juhtiv jurist
Dorofejev S.B.
Käibemaksu tagastus ekspordil: mida tuleb kõigepealt kinnitada?
Käibemaksutagastuse õiguse tekkimiseni viivad olukorrad võib jagada kahte suurde rühma: eksporditoimingud ja kõik muud (näiteks 10% käibemaksumääraga müük). Eelarvest maksutagastuse reeglid erinevad neil juhtudel oluliselt, eelkõige selle poolest, et ekspordil käibemaksutagastuse saamiseks kehtestatakse lisanõuded.
Käibemaksu tagastus ekspordi puhul koosneb tegelikult kahest etapist: eksporditehingute käibemaksu 0% määra kinnitamine ja tegelikult käibemaksu tagastamine, mis seisneb suures osas maksumaksja poolt maksuhaldurile tehtud mahaarvamiste seaduslikkuse kinnitamises. ja tehtud arvutuste õigsust.
Maksumaksjal on kohustus kinnitada vähendatud maksumäära 0% eksporditehingute suhtes 180 kalendripäeva jooksul alates kauba ekspordi tolliprotseduurile suunamise päevast, mille kohta on vaja koguda kauba ekspordi tolliprotseduurile suunamise päevast. Art. 165 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Vastasel juhul on maksumaksjal kohustus arvutada eksporditehingute käibemaks üldmääradega (10 või 18%) ja tasuda selle maksustamisperioodi eest, mil saadetis toimus, esitades uuendatud maksudeklaratsiooni, samuti tasuda viivist. maks.
Need ebasoodsad tagajärjed on maksumaksjale pandud seetõttu, et enne 181 päeva möödumist toimingute eksportimisel ei võta maksumaksja eksporditoimingute summat väljundmaksu arvutamise aluses arvesse (hoolimata asjaolust, et alates formaalsest seisukohast loetakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt kaupade müüki ekspordiks müügiks Vene Föderatsiooni territooriumil).
Kui nõutavat dokumentide kogumit ei koguta 181 päeva jooksul, nõuab Vene Föderatsiooni maksuseadustik, et sellise tegevuse maksutagajärjed ei erine tavapärasest müügist Vene Föderatsiooni siseturul. Seetõttu peab maksumaksja tasuma maksu veoperioodi eest ja trahvi hilinenud maksmise eest.
Käibemaksu tagastamine ekspordil: millised dokumendid tuleb esitada Vene Föderatsiooni föderaalsele maksuteenistusele?
Maksuhaldurile käibemaksu nullmäära kinnitamiseks ja ekspordil käibemaksu tagastamiseks esitatavate dokumentide konkreetne loetelu sõltub ekspordilepingu tingimustest, eksporditavate kaupade (töö, teenuste) liigist jne. Nimetatud dokumendid on toodud artiklis Art. 165 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Seega on väljapoole tolliliitu toimuva "tavalise" ekspordi jaoks ette nähtud:
- välisriigi isikuga sõlmitud leping (selle koopia) kauba tarnimiseks väljaspool tolliliitu;
- tollideklaratsioon (selle koopia) koos tolli vastavate märkidega;
- veo-, saate- ja (või) muude tolliasutuste asjakohaste märkidega dokumentide koopiad.
Tuleb märkida, et see dokumentide loend on kõige üldisem, samas kui art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165 kehtestab 0% vähendatud maksumäära kinnitamiseks teatud konkreetsete eksporditehingute (teatud liiki kaubad või teenused või nende ekspordiviis) suhtes üsna erinevad nõuded.
Ekspordi käibemaksu tagastamise selles etapis on maksumaksja jaoks kõige olulisem hankida ja esitada maksuhaldurile tollideklaratsioonide, veo- ja saatedokumentide koopiad, mis sisaldavad vajalikke tolli märke. Sõna otseses mõttes igal sellisel dokumendil (igal lehel) peab olema vastav tempel.
Kui tolliasutused selliseid märke ei esita, on nullmäära kohaldamise seaduslikkust võimatu kinnitada, isegi kui selle kohaldamise võimalust saab kindlaks teha muude dokumentide alusel, mis esitatakse kontrollile kooskõlas artikliga. 165 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Selline lähenemine tuleneb muu hulgas vahekohtupraktikast (Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 23. detsembri 2008. aasta resolutsioon N 10280/08).
Maksumaksja saab selliseid märke hankida kas iseseisvalt vastava tolliasutuse poole pöördudes või tolliesindaja abiga.
Samuti tuleb märkida, et 0% määra kohaldamist kinnitavate dokumentide loetelu on ammendav, mistõttu maksuhalduri nõuded esitada muid art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165 on ebaseaduslik ja käibemaksu tagastamisest keeldumise otsus on ebaseaduslik. Selliste vaidluste lahendamisel on vahekohtud reeglina maksumaksja poolel (näiteks FAS Moskva rajooni resolutsioonid 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS Volga ringkonna 26.06.2009 N A12-3559 /2008).
Tuleb meeles pidada, et täieliku dokumentide paketi esitamine, mis vastab art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165 ei too kaasa 0% maksumäära automaatset kohaldamist ja ekspordil käibemaksu tagastamist. See on vaid tingimus, mis kinnitab tegeliku ekspordi ja käibemaksu tasumise fakti. Seetõttu võtavad maksuhaldurid 0% määra kohaldamise ja maksusoodustuste üle otsustamisel arvesse nii esitatud dokumentide õigsuse, täielikkuse ja kooskõla kontrollimise tulemusi kui ka andmeid tegevuste tegeliku elluviimise kohta. Lisaks võetakse arvesse maksumaksja käibemaksu eelarvesse tasumise kohustuse täitmise kontrollimise tulemusi.
Seoses 0% määra kinnitamiseks vajalike dokumentide koostamise erinõuetega märgime, et need dokumendid peavad vastama Vene Föderatsiooni õigusaktide või rahvusvaheliste õigusaktide nõuetele. Samas on nende nõuete osas praegu nii palju vaidlusi maksumaksjate ja maksuhaldurite vahel, et kõiki võimalikke nüansse ei ole võimalik kirjeldada üldiselt, mitte konkreetsete dokumentide osas.
Igal juhul on eksporditoiminguid tegema hakkavatel maksumaksjatel tungivalt soovitatav eelnevalt tutvuda maksuhalduri võimalike nõuetega nende konkreetsete toimingute käigus koostatud dokumentidele ning nendega seotud vaidluste praktikaga.
Pärast vastava nimekirja dokumentide kogumist on vaja maksu arvutada ja sektsioon täita. 4 maksudeklaratsiooni ning esitama selle ka maksuhaldurile.
Kuidas kiirendada käibemaksu tagastamist ekspordil?
Ekspordi käibemaksutagastuse kiiremaks toimumiseks on maksumaksjal õigus taotleda eksporditegevusega seotud mahaarvamisi, samaaegselt käibemaksu 0% määra kinnitavate dokumentide esitamisega. Sel juhul kontrollib maksuhaldur ühe lauakontrolli raames selle määra kohaldamise paikapidavust ja maksusoodustuste rakendamise seaduslikkust.
Kui kõik tehti õigesti, siis veidi enam kui 3 kuu möödudes saab maksumaksja oma kontole ekspordilt käibemaksu tagasi.
Eeltoodud soovitused on üldised, maksumaksja käibemaksutagastuse konkreetne kord ekspordil sõltub käibemaksutagastuseni viivate äritehingute liigist, aga ka tema tegevuse konkreetsetest asjaoludest.
Kauba ekspordi käibemaks aastatel 2017-2018 (tagastus)
Kauba ekspordi käibemaks iseloomustasid aastatel 2017-2018 üsna olulisi muutusi. Eksporditulult käibemaksu arvestamise korda aastatel 2017-2018 käsitleme meie rubriigis, mis on pühendatud Käibemaksu tagastamine ekspordil .
Ekspordi käibemaks - mis see on?
Ekspordi käibemaksu loetakse maksuks, mis tekib kauba müümisel väljaspool Vene Föderatsiooni. Kaupade eksportimisel rakendab maksumaksja 0% määra, mis vabastab ta tegelikult selliste tehingute pealt maksu tasumisest. Kuid kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidega määratud aja jooksul ei olnud võimalik kindlaksmääratud määra põhjendada, tuleb käibemaks tasuda eelarvesse.
Alates 2018. aastast on 0% määra kohaldamine ekspordile vabatahtlik. Võite selle kasutamisest keelduda. Selle kohta - materjalis on "null" käibemaksumäär muutunud vabatahtlikuks.
“Välisaadetiste” sooritamisel on vaja arvestada art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170 maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute eraldi arvestuse pidamise kohta.
Selleks, et mõista, kuidas seda tüüpi raamatupidamist tehakse, soovitame teil teemaga tutvuda “Kuidas käib ekspordi käibemaksu eraldi arvestus? ».
- EAEU riikidele;
- teised välisriigid.
EAEU riikidesse eksportimisel käibemaksumäära 0% kinnitamise omadused
EAEU riikidesse müümise eripäraks on lihtsustatud ekspordiprotseduuri olemasolu, mis tuleneb riikidevahelisest vastastikuse koostöö kokkuleppest.
Seetõttu on 0% määra õigustavate dokumentide üldine loetelu väike ja koosneb:
- lepingust;
- saate- ja transpordidokumendid;
- impordi rakendus või rakenduste loend.
EAEL lepingu lisa 18 punkt 4 näeb ette, et üks nullmäära kinnitavatest dokumentidest on pangakonto väljavõte. Miks pangaväljavõtet ülaltoodud nimekirjas ei ole, loe materjalist "EAEU-sse ekspordi kinnitamiseks pole pangaväljavõtet vaja" .
Milliste dokumentidega saab nullmäära kinnitada, kui ostja ekspordib kaupa EAEU riikidesse iseseisvalt, lugege väljaandest “Eksport EAEU riikidesse: kuidas kinnitada käibemaksu nullmäära, kui ostja ekspordib kauba ise” .
Samuti soovitame EAEU riikide territooriumide kaudu teistesse riikidesse eksportimisel tähelepanu pöörata kursi kinnitamise nõuetele. Nende kohta saate teada artiklist “Kuidas kinnitada 0% määra, kui kaupa eksporditakse ilma piiritollikontrollita ».
Nagu iga saadetise puhul, tuleb ka ekspordi puhul arve väljastada 5 päeva jooksul alates müügikuupäevast. Filiaali kaudu kauba müümisel on oluline pöörata tähelepanu registreerimisprotseduurile. Lugege selle kohta meie materjalist « Kauba eksportimisel läbi divisjoni Armeeniasse, Valgevenesse või Kasahstani on parem märkida arvele peakontori kontrollpunkt.“ .
Saate teada, kas 0% määra põhjendamiseks tuleks selline arve esitada föderaalsele maksuteenistusele. Siin .
Lisateavet selle kohta, kuidas võtta arvesse eksportija välisriigi vastaspoolelt saadud ettemaksusummat, leiate materjalist „Kuidas võtta käibemaksuarvestuses arvesse EAEU partnerite ettemakseid? ».
Kas EAEU riikidesse ja SRÜ riikidesse eksportimisel käibemaksu nullmäära kinnitamise reeglid on samad, loe väljaandest « Kuidas kinnitada SRÜ riikidesse eksportimisel käibemaksu 0% määra? .
Teistesse riikidesse eksportimisel käibemaksumäära 0% kinnitus
Selle juhtumi peamised dokumendid on:
- tollideklaratsioon.
- Leping.
- tarnedokumendid.
Tollideklaratsioon võib olla ajutine või täielik. Milline neist sobib ekspordikinnituseks, loe edasi see väljaanne .
Tollideklaratsiooni saab vormistada elektrooniliselt. Kas ekspordi kinnitamiseks on võimalik kasutada selle paberkoopiat? Siin .
Alates 2015. aasta IV kvartalist on osa loetelu dokumente asendatavad registritega, mille vormingud leiab väljaandest "Kinnitatud on registrite vormid ja vormid 0% käibemaksumäära kinnitamiseks" . 0% määra kinnitavate dokumentide registrite jaoks on olemas ka kontrollsuhted. Nende kohta lisateabe saamiseks vaadake materjale:
Millised nullmäära kinnitamise reeglid kehtivad ekspordil Ukraina kontrolli all olevasse Donetski Rahvavabariiki, loe materjali "Kuidas kinnitada kaupade eksporti DPR territooriumile" .
Kas on mingeid funktsioone nullmäära kinnitamiseks, kui eksporditud kauba omandiõigus läheb Venemaal välisostjale? lugeda väljaandest “Käibemaksu nullmäära puhul ei ole omandi ülemineku hetk oluline” .
Kui ekspordi käibemaksu nullmäär muutub nullist erinevaks
Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 kohaselt, kui müüjad, kes müüvad kaupu ekspordiks, ei kogu 0% määra õigustavat dokumentide paketti, peavad nad täitma oma maksukohustuse. Peate tasuma maksumääraga 10 või 18%. See artikkel räägib sellest üksikasjalikumalt. “Mida teha, kui väljavedu ettenähtud aja jooksul ei kinnitata ».
Samal ajal suurendatakse käibemaksu maksubaasi kinnitamata ekspordi kaupade maksumuse võrra. Selle määramismeetodit käsitletakse artiklis « Ekspordi maksubaas - lepingujärgse kauba turuväärtus ».
Käibemaksu tagastamine kauba eksportimisel
Pärast kõigi vajalike dokumentide esitamist föderaalsele maksuteenistusele, mis õigustavad väljasaatmist väljaspool Vene Föderatsiooni, algab lauakontroll, mille eesmärk on välja selgitada ekspordimäära kohaldamise kehtivus. Ekspordi käibemaksu arvestamise ja tagastamise korra leiate järgmistest artiklitest:
Tuleb märkida, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule võtavad ettevõtted või üksikettevõtjad ekspordi mittekinnitamise korral pärast 180 päeva möödumist väliskaubandustehingu kuupäevast maksu, kuid see ei ei võta neilt võimalust hiljem 0% määra kasutada.
Maksualased õigusaktid, mis piiravad ekspordi kinnitamise perioodi, ei näita aga hetke, millest alates tuleks nimetatud perioodi arvutada. Seda küsimust käsitletakse üksikasjalikumalt järgmistes artiklites:
Mahaarvamine eksporditehingute eest
Eksportija vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 kohaselt saab mahaarvamist ära kasutada. Samas arvestatakse eksporditehingute puhul maha sisendkäibemaksu summad, s.o hiljem ekspordiks saadetud kauba (töö, teenuste) soetamisel tasutud maks. Alates 1. juulist 2016 toimub sisendkäibemaksu mahaarvamine esma- ja tarbekauba eksportijatel erinevate reeglite järgi.
Millised kaubad on klassifitseeritud tooraineks, õpid materjalist “Millised kaubad on tooraineks eksportijalt käibemaksu mahaarvamiseks” .
Lugege materjalist mahaarvamiste kasutamise kohta mittetarbekaupade eksportijate poolt "Ressursivälised eksportijad kohaldavad mahaarvamisi vastavalt üldreeglitele" .
Esmatarbekaupade eksportijad peavad taastama sisendkäibemaksu ostetud kaupadelt (tööd, teenused), mida kasutatakse ekspordiks. Kui teil on vaja seda teha, lugege materjali läbi “Taastatakse tooraine ekspordiks kasutatavate kaupade käibemaks” .
Artiklist saate lugeda ka eksporditoimingute raames mahaarvamiste rakendamise eripärade kohta « Kuidas kohaldada eksporditehingute käibemaksu mahaarvamist ».
Defektide tagastamine ekspordi ajal
Defektse kauba saatmine ja tagastamine ei toimu mitte ainult siseturul, vaid ka ekspordiks müümisel. Kui välismaise tarnija tagastab defektiga toote, tekib eksportijal küsimusi: kas sellist tagastamist saab käsitleda impordina ja kas sel juhul on vaja käibemaksu tasuda? Vastused neile leiate materjalidest:
Ekspordi arveid
Kaupade, tööde, teenuste müümisel nii siseturul kui ka ekspordiks on vajalik koostada arve. Siseturul müües saab vormistada arve elektrooniliselt või vormistada universaalse ülekandedokumendi (UTD). Kas ekspordiks müümisel on võimalik koostada elektrooniline arve või UTD?Lugege materjale:
Olukord: kas on võimalik rakendada käibemaksu nullmäära, kui eksporditakse kaupu, mille ostjaks on tolliliitu mittekuuluva riigi resident ja kauba saaja on tolliliitu kuuluva riigi resident? Kauba omandiõigus ei lähe üle saajale
See on võimalik tingimusel, et maks tasutakse tolliliidu liikmesriigi territooriumil .
Vaatamata sellele, et ostja ei ole Tolliliitu kuuluva riigi resident, toimub vaadeldavas olukorras tegelik kauba liikumine tolliliidu liikmesriikide territooriumide vahel.
Tolliliidu liikmesriikide vahelise kaupade impordi ja ekspordi käibemaksu kogumise kord on kehtestatud Euraasia Majandusliidu lepingu lisaga 18. Sel juhul tunnustatakse Venemaa organisatsiooni kaupade eksportijana tolliliidu osalisriigi territooriumile ja vastavalt sellele on tal õigus kohaldada käibemaksu nullmäära (Euraasia lepingu 18. lisa punkt 3). Majandusliit). Käibemaksu nullmäära kohaldamise kinnitamiseks tolliliidu liikmesriiki kaupade eksportimisel peab Venemaa organisatsioon aga:
- täitke käibedeklaratsioon ja esitage see maksuametile koos tolliliidu liikmesriikidesse eksportimise fakti kinnitavate dokumentide paketiga.
See tuleneb Euraasia Majandusliidu lepingu 18. lisa lõike 4 sätetest.
Käibemaksu nullmäära kinnitamiseks dokumentide paketi koostamisel peab Venemaa organisatsioon pöörama erilist tähelepanu tehingu dokumenteerimisele. Eelkõige kokkulepped (lepingud), mille alusel kaupu eksporditakse. Kui importija on välismaise organisatsiooniga sõlmitud ekspordilepingus märgitud ainult kaubasaajana, siis peaksite temalt saama tolliliidu liikmesriigi territooriumile kauba importimisel käibemaksu tasumist kinnitava dokumendi. Selline dokument on kauba importimise ja kaudsete maksude tasumise avaldus, mis saadakse kas kauba saajalt - tolliliidu liikmesriigi residendilt või välisriigi organisatsioonilt - kauba ostjalt (kui see on maksuregistreeritud). selles olekus). Sel juhul peab avalduses olema tolliliidu liikmesriigi maksuinspektsiooni märge käibemaksu tasumise kohta.
Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 1. märtsi 2013. a kirjades nr 03-07-08/6170 ja 13. septembril 2010 nr 03-07-08/269. Hoolimata asjaolust, et need kirjad anti välja enne Euraasia Majandusliidu lepingu jõustumist, on neid võimalik rakendada ka täna.
Kui Venemaa organisatsioonil sellist avaldust pole, pole tal ka õigust rakendada käibemaksu nullmäära. Sel juhul peab ta kauba müümisel võtma maksu 18 või 10 protsenti. See tuleneb Euraasia Majandusliidu lepingu 18. lisa lõike 5 sätetest.
Olukord: kas ekspordile on võimalik rakendada käibemaksu nullmäära, kui ostjaks on tolliliitu mittekuuluva riigi resident? Kaup eksporditakse tolliliidu territooriumile, kuid selle omandiõigus läheb üle Venemaa territooriumile
Vastus: jah, see on võimalik eeldusel, et maks makstakse tolliliidu liikmesriigi territooriumil.
Vaatamata sellele, et kauba ostjaks on tolliliitu mittekuuluva välisriigi resident, toimub vaadeldavas olukorras tegelik kauba liikumine tolliliidu liikmesriikide territooriumide vahel.
Tolliliidu liikmesriikide vahelise kaupade impordi ja ekspordi käibemaksu kogumise kord on kehtestatud Euraasia Majandusliidu lepingu lisaga 18. Sel juhul tunnustatakse Venemaa organisatsiooni kaupade eksportijana tolliliidu osalisriigi territooriumile ja vastavalt sellele on tal õigus kohaldada käibemaksu nullmäära (Euraasia lepingu 18. lisa punkt 3). Majandusliit). Nullmäär kehtib olenemata sellest, et kauba omandiõigus läheb Venemaal müüjalt ostjale.
Käibemaksu nullmäära õiguse kinnitamiseks tolliliidu liikmesriiki kaupade eksportimisel peab Venemaa organisatsioon:
- koguda ekspordi fakti kinnitavate dokumentide pakett;
- täitke käibedeklaratsioon ja esitage see maksuametile koos tolliliidu liikmesriikidesse eksportimise fakti kinnitavate dokumentide paketiga.
See tuleneb Euraasia Majandusliidu lepingu 18. lisa punkti 4 sätetest ja Venemaa Rahandusministeeriumi 1. märtsi 2013. a kirjadest nr 03-07-08/6170, 31.01.2013 nr. 03-07-08/1914 ja 13. septembril 2010 nr 03-07-08/269.
Seega saab Venemaa organisatsioon rakendada käibemaksu nullmäära, kui ta kinnitab, et tolliliidu liikmesriigi territooriumil (kuhu kaup tarniti) on käibemaks tasutud. Käibemaksu tasumist kinnitav dokument võib olla välisriigi organisatsioonilt - kauba ostjalt (kui see on selle osariigi maksuhalduris registreeritud) saadud taotlus kaupade impordiks ja kaudsete maksude tasumiseks. Sel juhul peab avalduses olema tolliliidu liikmesriigi maksuinspektsiooni märge käibemaksu tasumise kohta. Kui Venemaa organisatsioonil sellist avaldust pole, pole tal ka õigust rakendada käibemaksu nullmäära. Sel juhul peab ta kauba müümisel võtma maksu 18 või 10 protsenti. See tuleneb Euraasia Majandusliidu lepingu 18. lisa lõike 5 sätetest.
käibemaksumäär
Kaupade väljavedu, nagu enamik teisi tehinguid, on käibemaksuga maksustatav. Eksportimisel erineb maksumäär aga tavapärasest ja on 0 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, artikkel 164).
Teatud kaupade ekspordiga (sh ekspordiks) seotud tööde (teenuste) kategooriad maksustatakse 0 protsendimääraga. Need sisaldavad:
1) rahvusvahelise kaubaveo teenused.
- kaupade veoteenused meritsi, jõe-, mere- (jõe-) laevade, õhusõidukite, raudteetranspordi ja sõidukite veoks, mille puhul kaupade lähte- või sihtkoht asub väljaspool Venemaa territooriumi (lõige 1, lõik 2.1, lõige 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164);
- teenused oma (renditud, renditud) raudteeveeremi ja (või) rahvusvaheliseks veoks kasutatavate konteinerite pakkumiseks (punkt 3, alapunkt 2.1, alapunkt 2.7, lõik 1, alapunkt 3.1, punkt 1, artikkel 164 Vene Föderatsiooni maksuseadustik);
- veoekspeditsioonilepingu alusel osutatavad transpordi- ja ekspedeerimisteenused rahvusvaheliste vedude korraldamisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, alapunkt 2.1, alapunkt 2.7, lõige 2, alapunkt 3.1, punkt 1, artikkel 164) .
Sellesse kategooriasse ei kuulu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 punktides 9 ja 9.1 loetletud Venemaa vedajate raudteetransporditeenused, mis on samuti maksustatud nullmääraga käibemaksuga;
2) torutranspordiorganisatsioonide poolt nafta ja naftasaaduste transportimiseks, samuti Venemaalt väljapoole eksporditud nafta ja naftasaaduste ümberlaadimiseks ja (või) ümberlaadimiseks tehtavad (osutavad) tööd (teenused) (alapunkt 2.2, punkt 1, artikkel 164) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt);
3) väljapoole Venemaad eksporditava maagaasi torutranspordi korraldamise teenused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.3, punkt 1);
4) teenused elektrienergia ülekandmiseks Venemaa elektrisüsteemist välisriikide elektrisüsteemidesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.4, punkt 1);
5) Vene organisatsioonide (v.a torutranspordiorganisatsioonid) mere- ja jõesadamates tehtavad (osutavad) tööd (teenused) väljapoole Venemaad eksporditavate kaupade ümberlaadimiseks ja ladustamiseks (Venemaa maksuseadustiku artikkel 164, punkt 2.5, punkt 1). Föderatsioon);
6) tööd (teenused) tolliterritooriumil töötlemise tolliprotseduurile suunatud kauba töötlemiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.6, punkt 1);
7) tööd (teenused), mida steevad (osutavad) seoses ekspordi tolliprotseduuril eksporditavate kaupadega kauba transportimisel (vedumisel) üle Venemaa territooriumi (Venemaa maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.8, punkt 1, artikkel 164). Föderatsioon).
Käibemaksu nullmäära rakendamise tingimused
Käibemaksu nullmäära rakendamine tuleb põhjendada . Selleks peab eksportiv organisatsioon:
- kinnitama kaupade väljaveo fakti (kaupade ekspordiks eksportimisega seotud töö tegemise (teenuste osutamise) fakt) dokumentidega, mille loetelu on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 (klausel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 artikkel 9);
- täitke käibedeklaratsiooni vastavad jaotised ja esitage see koos kogutud dokumentide paketiga maksuametile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 punkt 10).
0-protsendilise käibemaksumäära kohaldamise õigust kinnitavate dokumentide kogumiseks antakse organisatsioonile aega 180 kalendripäeva.
Kaupade puhul arvestatakse 180-päevast perioodi alates päevast, mil kaup suunatakse ekspordi tolliprotseduurile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõige 1, punkt 9). Esitatakse kaupade eksportimisel 0-protsendilise käibemaksumäära kohaldamise õigust kinnitavate dokumentide koostamise tunnused laud.
Kauba ekspordiga (sh ekspordiga) seotud tööde (teenuste) osas määratakse 180-päevane periood määruses. sõltuvalt tehtud töö tüübist (osutavad teenused) .
Maksubaas
Käibemaksu maksubaas tuleb kindlaks määrata selle kvartali viimasel päeval, mil kogutakse kogu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 sätestatud dokumentide pakett. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 lõike 9 sätetest.
Arvutage maksubaasi summa rublades kauba saatmise kuupäeva vahetuskursi järgi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 punkt 3). See kord kehtib ka siis, kui ostjalt laekub kauba ekspordiks tarnimise eest 100% ettemaks. Sellised täpsustused sisalduvad Venemaa rahandusministeeriumi 12. septembri 2012. aasta kirjas nr 03-07-15/123 (millele on maksuinspektsioonidele tähelepanu juhitud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 3. oktoobri kirjaga, 2012 nr ED-4-3/16657). Ärge võtke käibemaksu eelseisvate eksporditarnete eest saadud ettemaksetelt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 lõige 4, punkt 1). Kui makse laekub välisvaluutas pärast saatmiskuupäeva, siis ärge arvestage maksubaasi määramisel valuutakursi erinevusi - see jääb muutumatuks.
Käibemaksu mahaarvamise õigus
Olukord: kuidas arvutada ja maha arvata käibemaksu naftasaaduste ekspordil, kui transpordil tekkivate kadude tõttu ei kattu lähetatava kauba maht algselt lasti tollideklaratsioonil märgitud kaubamahuga?
Ärge nõudke kahjumilt käibemaksu. Ja sisendkäibemaksu maha arvata loomuliku kao normide piires. Siin on selgitused järgmised.
Kui müüja kaotas osa kaubast transportimise ajal, ei tähenda see, et ta müüs selle maha, võõrandas selle kellelegi või sooritas muu käibemaksuga maksustatava tehingu vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 146. Seetõttu ei ole vaja kaotsi läinud veose maksumuselt käibemaksu nõuda.
Eksporditehingute sisendkäibemaksu summat on võimalik maha arvata ainult tegelikult väljapoole Venemaad eksporditud kaupadelt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 alapunkt 3, Venemaa Rahandusministeeriumi 9. augusti kiri, 2012 nr 03-07-08/244). Seega, kui lasti tollideklaratsiooni veerus 38 on märgitud üks kauba kaal või kogus ja templil „eksporditud kaup“ on need näitajad väiksemad, kasutage mahaarvamise arvutamiseks spetsiaalselt templil märgitud väärtust. Samas saab kahjude maksumuselt käibemaksu maha arvata vaid loomuliku kao normide piires. Loomuliku kao norme ületavalt kaotatud kauba maksumuselt käibemaksu maha arvata ei saa. See protseduur tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõikest 7 ja Venemaa Rahandusministeeriumi 9. augusti 2012. aasta kirjadest nr 03-07-08/244, 11. jaanuaril 2008 nr 03- 07-11/02.
Näide raamatupidamistehingutes kajastamisest käibemaksu arvestamiseks kauba ekspordil. Ekspordi käibemaks kinnitatud
3. oktoobril ostis Alpha LLC puidusaadetise 590 000 rubla eest. (koos käibemaksuga - 90 000 rubla) ja makstud ostetud kauba eest.
Samal kuul sõlmis Alpha lepingu puidu tarnimiseks Soome. Ekspordilepingu hind on 30 000 USD.
Puit tarniti ostjale 18. oktoobril. Sama kuupäev on märgitud tollideklaratsiooni märkele “Väljalaskmine lubatud”. Soome firmalt laekus makse 25. oktoobril. Müügikulud ulatusid 3000 rublani.
Tavapärane USA dollari vahetuskurss oli:
- 18. oktoober - 30 rub./USD;
- 25. oktoober – 31 rub./USD.
Alfa raamatupidaja tegi raamatupidamisarvestusse järgmised kanded (tollimaksude tekkega ei arvestata).
Deebet 41 Krediit 60
- 500 000 hõõruda. (590 000 - 90 000 RUB) - puit postitati lattu;
Deebet 19 Krediit 60
- 90 000 hõõruda. - ostetud puidu sisendkäibemaks on arvestatud (tarnija arve alusel);
Deebet 60 Krediit 51
- 590 000 hõõruda. - raha kantakse üle tarnijale.
Deebet 62 Krediit 90-1
- 900 000 hõõruda. (30 000 USD × 30 rubla/USD) - kajastub tulu kaupade ekspordiks müügist;
Deebet 90-2 Krediit 41
- 500 000 hõõruda. - müüdud kauba maksumus kantakse maha;
Deebet 90-2 Krediit 44
- 3000 rubla. - müügikulud kantakse maha.
Deebet 52 alamkonto “Transiitvaluutakonto” Krediit 62
- 930 000 hõõruda. (30 000 USD × 31 rubla / USD) - ekspordilepingu alusel saadud raha;
Deebet 62 Krediit 91-1
- 30 000 rubla. (930 000 rubla - 900 000 rubla) - kajastub positiivne vahetuskursi erinevus.
Detsembris kogus Alpha kõik eksporti kinnitavad dokumendid ja esitas need maksuametile koos IV kvartali käibedeklaratsiooniga. Raamatupidaja tegi raamatupidamisse järgmise kande:
Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 90 000 hõõruda. - eksporditud kauba tarnijale tasutud sisendkäibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks.
Käibemaksudeklaratsioonis märkis Alpha raamatupidaja eksporditulu, ümberarvestatuna rubladesse kauba saatmise kuupäeval:
30 000 USD × 30 rubla / USD = 900 000 rubla.
Neljandas kvartalis ei võtnud Alpha käibemaksu muude määradega kui 0 protsenti. Seetõttu ületab selle kvartali lõpus maksu mahaarvamise summa müügilt käibemaksu summat (tagastatav käibemaks kajastub deklaratsioonis). Alpha ei kasuta käibemaksu tagastamise taotlemise korda. Pärast lauakontrolli otsustas maksuinspektsioon hüvitada organisatsioonile eksporditud kaupade tarnijale tasutud sisendkäibemaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176).
Kinnitamata ekspordi käibemaks
Kui organisatsioon ei esita 180 kalendripäeva möödudes maksuametile kaupade eksporti (eksporditavate kaupade tootmise ja müügiga seotud tööde (teenuste osutamine)) kinnitavate dokumentide paketti, peab ta tasuma käibemaksu määr 10 või 18 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 punkt 9).
Sel juhul loetakse maksubaasi määramise hetkeks:
- üldjuhul - kauba saatmise (üleandmise) päev (tööde tegemine, teenuste osutamine);
- ümberkorraldamise ajal (kui ümberkorraldamine lõppes enne nullmäärale õiguse kinnitamise tähtaja möödumist, s.o hiljemalt 181. kalendripäeval kauba ekspordi tolliprotseduurile suunamise kuupäevast) - ümberkorraldamise lõpetamise kuupäev.
See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 lõigetes 1 ja 9.
Näide käibemaksu arvestamise hetke määramisest organisatsiooni ümberkorraldamisel. Ekspordi käibemaksu pole kinnitatud
Alpha LLC eksportis kaubapartii 19. jaanuaril. 20. juunil muudeti Alpha ettevõtteks LLC Trading Company Hermes.
18. juuliks (180. kalendripäevaks tollideklaratsiooni registreerimise kuupäevast) ei jõudnud Hermes väljavedu kinnitavate dokumentide pakki järele tulla. Seetõttu võttis raamatupidaja eksporditavatelt toodetelt käibemaksu 18 protsenti.
Käibemaks tasuti ümberkorraldamise lõpetamise päeval – 20. juunil. See kanti eelarvesse 14. juulil. Kuna II kvartali eest kogunenud käibemaksu tasumise tähtaeg saab läbi alles 20. juulil, siis eksporditavatelt kaupadelt kogunenud maksuga viivitust ei ole.
Kui saneerimisprotsessi poleks olnud, oleks Alpha pidanud 19. jaanuaril käibemaksu tasuma.
Kui organisatsioon esitab hiljem maksuinspektsioonile nullmaksumäära kohaldamist õigustavate dokumentide paketi, saab tasutud käibemaksusummad maha arvata 10- või 18-protsendilise määraga (artikli 171 punkt 10, punkti 3 lõige 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172).
Kinnitamata eksporditehingu sooritamiseks kasutatavate kaupade (töö, teenuste) sisendkäibemaksu summa saab maha arvata kauba ekspordiks lähetamise päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 3).
Lisateavet selle kohta, mida teha, kui organisatsioon ei ole ettenähtud aja jooksul nõutavat dokumentide paketti kogunud, vt Kuidas arvutada käibemaksu kinnitamata ekspordilt .
Eksporditehingute käibemaksu arvutamine on seotud mitme funktsiooniga. Ekspordimüük võimaldab maksumaksjal kasutada selle maksu soodusmäära, kuid selleks on vaja täita mitmeid tingimusi. Vaatame, kuidas käibemaksu arvestatakse ekspordile, võttes arvesse kõiki seadusest tulenevaid nõudeid.
Soodusmäärade kohaldamine ekspordiks müümisel
Kaupade ekspordi käibemaks 2018. aastal arvestatakse soodusmääraga 0%. Kuid selle kasutusõiguse saamiseks peab maksumaksja koostama dokumentide kogumi ja esitama selle kehtestatud aja jooksul maksuhaldurile.
Nõutavate dokumentide loetelu on toodud artikli lõikes 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165 ja sisaldab:
- Leping välismaise vastaspoolega.
- Tolliasutuse märgistusega deklaratsioon.
- Kauba saatmist kinnitavad tolliasutuste märgistusega dokumendid (konossemendi-, kauba- ja transpordi-, mere- või õhuveolehed jne).
- Maksmist kinnitavad dokumendid (kauba saatmisel posti teel).
Dokumendid tuleb esitada 180 päeva jooksul alates kuupäevast, mil kaup suunati eksporditollirežiimile.
Kui maksumaksjal pole selleks aega, siis maksustatakse müük üldistel alustel, s.o. olenevalt kaubakategooriast rakendatakse 10% või 18% määra.
Venemaalt eksportimisel käibemaksu tagastus
Käibemaksu arvestus koosneb kahest “poolest” – tekkepõhisest ja mahaarvamisest. Arutasime eelpool, millistel tingimustel tekkehüvitis kehtib. Mis puudutab mahaarvamist, siis selle rakendamine sõltub sellest, kas eksporditav toode kuulub tooraine kategooriasse.
Pärast 2016. aastal Vene Föderatsiooni maksuseadustikus tehtud muudatusi kohaldatakse tarbekaupade eksportmüügi mahaarvamist üldiselt.
Need. seda saab kasutada perioodil, mil eksportija ostis eksporditarnega seotud kaupu (teenuseid) ja sai arve, sõltumata ülaltoodud eksporti kinnitavate dokumentide olemasolust.
Mis puudutab toorainet, siis nende jaoks on säilinud mahaarvamise kohaldamise erikord, millest tuleb juttu järgmises osas.
Tooraineekspordi mahaarvamise kohaldamise tunnused
Kõigepealt tuleb mõista, millised kaubad liigitatakse käibemaksu mahaarvamisel tooraineks. Nende loetelu on esitatud artikli lõikes 10. 165 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:
- Mineraalsed toorained ja tooted (nafta ja selle derivaadid, maagid, kivisüsi, maagaas, väetised).
- Keemiatööstuse ja sellega seotud tööstusharude tooted.
- Puit ja puittooted.
- Vääris- ja poolvääriskivid ning metallid ning nendest valmistatud tooted.
Konkreetset nomenklatuuri ja HS-koode tähistavate kaupade loetelu peab heaks kiitma Vene Föderatsiooni valitsus, kuid hetkel pole seda veel tehtud. Seetõttu soovitab Rahandusministeerium enne kinnitatud nimekirja ilmumist võrrelda artikli lõikes 10 nimetatud tooterühmade nimetusi. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165 koos välismajandustegevuse kaupade nomenklatuuri vastavate rühmadega (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 28. veebruari 2018. aasta kiri N 03-07-08/12477).
Nendesse rühmadesse kuuluvate kaupade eksportimisel peab maksumaksja pidama eraldi arvestust sisendkäibemaksu üle.
Maksu tooraine ekspordiga seotud osas saab maha arvata alles pärast ekspordisaadetise maksubaasi moodustamist, s.o. ühe järgmistest sündmustest:
- Maksumaksja esitas kõik vajalikud dokumendid ja kinnitas õigust rakendada nullmäära.
- Maksumaksjal ei õnnestunud ettenähtud tähtajaks (180 päeva) dokumente koguda ja temalt võeti käibemaks 10% või 18% määraga.
Näide
Alpha LLC müüs seadmeid ekspordiks 100 miljoni rubla väärtuses. ilma käibemaksu ja puiduta summas 200 miljonit rubla. ilma käibemaksuta. Kõik eksporti kinnitavad dokumendid koguti ettenähtud aja jooksul. Maksustatavad kulud moodustasid 220 miljonit rubla. käibemaksuta, sh puidu müügiga seonduv – 150 miljonit rubla. ilma käibemaksuta.
Seadmete müügiga seotud kulude mahaarvamine (rakendatud maksustamisperioodil, mil kulud tehti ja arved laekusid):
B1 = (220 miljonit rubla – 150 miljonit rubla) x 18% = 12,6 miljonit rubla.
Puidu müügiga seotud kulude mahaarvamine (rakendatud maksustamisperioodil, mil koguti tõendavate dokumentide pakett):
B2 = 150 miljonit rubla. x 18% = 27,0 miljonit rubla.
Alpha LLC eksporditoimingute mahaarvamise kogusumma:
B = 12,6 miljonit rubla. + 27,0 miljonit hõõruda. = 39,6 miljonit rubla.
Järeldus
Käibemaksu tagastamine ekspordil sõltub müüdava kauba kategooriast. Kui see on seotud toorainega, sõltub mahaarvamine ekspordi kinnitusest. Teiste tooterühmade puhul toimub mahaarvamine samamoodi nagu müük siseturul, lähtudes tarnijatelt saadud arvetest.
Käibemaks on üks peamisi Vene Föderatsioonis võetavaid makse. Otsustasime lühidalt meenutada olulisimaid punkte, mida maailmaturgudel tehingutega tegelevad või tehinguid plaanivad maksumaksjad peaksid teadma.
Üldsätted
Käibemaks on föderaalne kaudne maks, mis sisaldub toote, töö või teenuse hinnas.
Seda peavad tasuma kõik äriüksused, välja arvatud:
· maksumaksja kohustustest vabastatud üksused MKS §-s 145.1 sätestatud alustel.
Lisaks võib maksumaksja kohustustest vabastada majandusüksused, kelle kolme eelneva järjestikuse kalendrikuu kogutulu ei ületa 2 miljonit rubla. See õigus antakse ettevõtetele ja ettevõtjatele maksuseadustiku artikli 145 lõikega 1. Kuid on ka erandeid - ettevõtted, mis müüvad aktsiisikaupu ja muid maksuseadustiku artiklis 145.1 loetletud tooteid.
Viimasel juhul tehakse käibemaksuvabastuse otsus vabatahtlikult. Kõik, kes soovivad seda eelistust kasutada, peavad esitama oma maksuhaldurile järgmised dokumendid:
· käibemaksuvabastuse õiguse kasutamise teatis (kinnitatud Venemaa Maksuministeeriumi 4. juuli 2002. a korraldusega nr BG-3-03/342);
See dokumentide pakett tuleks esitada maksuhaldurile hiljemalt selle kuu 20. kuupäevaks, millest alates plaanivad ettevõtjad maksumaksja kohustustest vabastamist kohaldada.
Pange tähele: ostjatele jaotatud käibemaksusummaga arve väljastamisel on müüja kohustatud maksu tasuma, olenemata sellest, kas ta on käibemaksukohustuslane või mitte. Aluseks on maksuseadustiku artikli 173 lõige 5.
Eksporditehingute käibemaks
Mis puudutab välismajandustehinguid (eksport ja import), siis nende pealt maksavad käibemaksu kõik ettevõtted ja üksikettevõtjad. Erandid on loetletud maksuseadustiku artikli 143 lõikes 2.
Kaupade ekspordiks saatmisel aga maksustatakse nende väärtus tavaliselt 0% määraga. See kord on sätestatud maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 esimeses lõigus.
Seega kujuneb ekspordile maksubaas. Ja vastavad sisendkäibemaksu summad kuuluvad mahaarvamisele üldiselt.
Käibemaksu nullmäära kohaldamise õiguse kinnitamiseks peab maksja esitama maksuhaldurile:
· välisriigi isikuga sõlmitud lepingu koopia kauba tarnimiseks väljaspool tolliliidu ühtset tolliterritooriumi;
· tollideklaratsioon (tollideklaratsiooni koopia), millel on kauba ekspordiprotseduurile väljastanud Venemaa tolliasutuse ja selle lähtekoha Venemaa tolliasutuse märge, mille kaudu kaup Vene Föderatsiooni territooriumilt eksporditi ja muud tema jurisdiktsiooni alla kuuluvad territooriumid;
· veo-, saate- ja (või) muude lähtekoha tolli märgetega dokumentide koopiad, mis kinnitavad kaupade eksporti väljapoole Venemaa territooriumi.
Kui kaup müüakse vahendaja kaudu, tuleb lisaks esitada:
· käsunduslepingu koopiad (käsundusleping, käsundusleping);
· koopia maksumaksja nimel kaupu ekspordiks tarniva isiku ja välisriigi isiku vahel sõlmitud lepingust kauba tarnimiseks väljaspool tolliliidu tolliterritooriumi või väljaspool Vene Föderatsiooni.
Pane tähele: “ekspordi” dokumentide paketi esitamise tähtaeg on 180 kalendripäeva. Sel juhul tuleks loendust alustada hetkest, mil kaup suunatakse ekspordi tolliprotseduurile. Kui te seda ei tee, peate tasuma käibemaksu tavapärase määraga (10% või 18%). Kui aga dokumendid hiljem “leitakse”, on maksumaksjal õigus enammakstud maksusummad maksuseadustiku artiklite ja 176.1 alusel tagastada.
Impordi käibemaks
Kaupade import Vene Föderatsiooni territooriumile on käibemaksuga maksustatav toiming.
See tähendab, et importimisel peab ettevõte maksma mitte ainult tollimakse, vaid ka käibemaksu.
Maksumaksjal on õigus aktsepteerida kauba importimisel tasutud käibemaksu tagastamiseks MKS § 171 lõikes 2 ja § 172 lõikes 1 sätestatu alusel.
Importijal on õigus käibemaks maha arvata, kui:
· ostetud kaupa on plaanis kasutada käibemaksuga maksustatavates toimingutes või edasimüügiks;
· imporditud vara kantakse ettevõtte bilanssi.
Maksumaksjal peab olema impordikäibemaksu tasumist tõendav dokument.
Käibemaksu mahaarvamine on ette nähtud kaubale, mis imporditi Vene Föderatsiooni territooriumile tolliprotseduuride alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 2):
· sisetarbimisse lubamine;
· ajutine import;
· töötlemine väljaspool tolliterritooriumi.
Käibemaksu mahaarvamist saab teha ka ilma tollivormistuseta vara importimisel.
Oma „impordi” mahaarvamise õiguse kinnitamiseks peab maksumaksja esitama järgmised dokumendid:
· leping välismaise vastaspoolega;
· konto (arve);
· tollideklaratsioon;
· maksedokumendid;
· arve.
Ostureskontra peaks sisaldama järgmist teavet:
· tollideklaratsiooni number ja kuupäev;
· käibemaksu summa;
· asjakohase maksedokumendi andmed.
Pange tähele: käibemaksu tegelikku tasumist saab kinnitada vormiga, mis on toodud Venemaa Föderaalse Tolliteenistuse 23. detsembri 2010. a korralduse nr 2554 lisas 1. Sellise kinnituse väljastab toll.
Ärge unustage laekunud arvete päevikut ja osturaamatut. Sisestatakse järgmised üksikasjad:
· kaupade sisseveo ja kaudsete maksude tasumise taotlused maksuameti markidega;
· maksekorraldus käibemaksu tasumiseks.
Kuid mõnel juhul ei aktsepteeri importija käibemaksu mahaarvamisena, vaid see peab sisalduma imporditava vara maksumuses. Aluseks on maksuseadustiku artikli 170 lõige 2.
Seega on kauba ostmisel hinna sees käibemaks:
· mis ei kuulu maksustamisele (maksuvabad);
· nende rakendamiseks väljaspool Venemaa territooriumi;
· isikud, kes ei ole käibemaksukohustuslased või kes on vabastatud vastavate ülesannete täitmisest;
· mida hakatakse kasutama toodete tootmiseks, mille müük ei ole käibemaksuga maksustatav.
Pange tähele: kui kauba (käibemaksuga mittemaksustatavad tehingud) kohaldamisala selgub pärast käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimist, tuleks selle summa taastada. Aluseks on maksuseadustiku artikli 170 lõike 3 lõik 2 (vt näiteks Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 28. oktoobri 2009. aasta kiri nr 16-15/113543).
Kokkuvõte:
1. Käibemaks on föderaalne kaudne maks, mis sisaldub kaupade, töö või teenuste hinnas.
2. Teatud maksumaksjate kategooriad võivad olla käibemaksust vabastatud.
3. Üldjuhul maksustatakse eksporti 0% määraga.
4. “Ekspordi” dokumentide paketi esitamise tähtaeg on 180 kalendripäeva.
5. Kaupade import Vene Föderatsiooni territooriumile on käibemaksuga maksustatav toiming.
6. Maksumaksjal on õigus kauba Vene Föderatsiooni territooriumile importimisel tasutud käibemaks tagastada.
Nagu teada, on kaupade ekspordi (väljapoole Vene Föderatsiooni) käibemaksumäär 0%, kui vajalik tõendavate dokumentide pakett kogutakse 180 päeva jooksul (Venemaa maksuseadustiku punkt 1, punkt 1, artikkel 164). Föderatsioon, kaudsete maksude kogumise protokolli punktid 2, 3 (Euraasia Majandusliidu lepingu lisa nr 18)). Kui ekspordil käibemaksu tõendavaid dokumente ei koguta, on määr 18% saatmise kuupäeval.
Samal ajal on eksportijal mõlemal juhul õigus ekspordisaadetisega seotud kaupade (tööde, teenuste) sisendkäibemaks maha arvata (Venemaa maksuseadustiku artikli 171 punkt 2, artikli 172 punkt 3). Föderatsioon). Varem deklareeriti ekspordi käibemaksu mahaarvamine erikorras - maksubaasi määramise ajal. See tähendab, et selle kvartali viimasel päeval, mil kogutakse kogu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 loetletud dokumentide pakett, või lähetusperioodil, kui pakki ei tulda õigeaegselt järgi.
Seega lükkus käibemaksu mahaarvamine pärast eksporditoiminguks mõeldud kaupade (töö, teenuste) arvestusse võtmist pikaks ajaks edasi. See reegel asetab eksportijad ebavõrdsesse olukorda võrreldes ettevõtetega, kes müüvad kaupu siseturul 18% (10%).
Mis on muutunud alates 1. juulist 2016?
Alates 1. juulist 2016 on tänu 30. mai 2016. aasta seadusele N 150-FZ olukord ekspordi mahaarvamisega muutunud.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikes 3 on uus lõige, tänu millele ei kohaldata ekspordi mahaarvamise erimenetluse reeglit käesoleva määruse lõigetes 1 ja 6 nimetatud kaupade müügitoimingute suhtes. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõige 1.
See tähendab, et ülaltoodud lõikudes loetletud kaupade ekspordiga seotud sisendkäibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks üldisel viisil - kaupade, tööde ja teenuste raamatupidamisse vastuvõtmise kuupäeval. Seadus nr 150-FZ määrab, et see reegel kehtib ainult pärast 1. juulit 2016 arvestusse võetud kaupadele (töödele, teenustele).
Tuletagem meelde, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 lõigus 6 räägitakse väärismetallide müügist riigifondile maksumaksjate poolt, kes tegelevad väärismetalle sisaldavatest vanametallidest ja jäätmetest kaevandamise või tootmisega. Vene Föderatsiooni väärismetallide ja vääriskivide fondid, Väärismetallide ja vääriskivide fondid RF, Venemaa Pank, pangad. Need isikud, keda saab vastavalt maapõue, vääriskive ja väärismetallide eriseadustele tunnistada väärismetallide kaevandamise ja tootmise subjektiks, see tähendab esmajoones maapõue kruntide kasutusõiguse litsentsi omamist (vt punkt 19). Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu täiskogu 30. mai 2014. aasta resolutsioon N 33).
Kuid suurem osa kaupadest, mis on saanud õiguse kiirendatud maksusoodustusele, on seotud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 lõikega 1, see tähendab, et nad müüvad ekspordi tolliprotseduuri alusel eksporditud kaupu, samuti vaba tollitsooni tolliprotseduurile suunatud kaup.
Seega ei pea te alates 1. juulist 2016 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 lõigus 1 ja 6 loetletud kaupade müümisel sisendkäibemaksu summade mahaarvamiseks ootama pakki sissenõutavad (mittekogutavad) dokumendid ja maksubaasi määramise hetk. Eksporditoiminguteks kasutatavate kaupade (tööde, teenuste) mahaarvamine toimub üldises korras: tarnija arve olemasolul ja kaubad, tööd, teenused võetakse arvele. Lisaks ei pea Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 lõigetes 1 ja 6 loetletud kaupade eksportijad enam oma arvestuspõhimõtetes kehtestama reegleid sisendkäibemaksu eraldi arvestamiseks kaupade eksportimisel (lõige Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõiget 10 on muudetud).
Erandiks uuest reeglist on ekspordirežiimil eksporditud või vabatollitsooni tolliprotseduurile suunatud tooraine.
Nende jaoks jääb eelmine kord samaks: sisendkäibemaks arvatakse maha maksubaasi määramisel.
Tooraine mõiste on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõikes 10. Need on mineraalsed tooted, keemiatööstuse ja teiste seonduvate tööstusharude tooted, puit ja puittooted, puusüsi, pärlid, vääris- ja poolvääriskivid, väärismetallid, mitteväärismetallid ja nendest valmistatud tooted. Samas lõigus on öeldud, et EAEU ühtsele välismajandustegevuse kaupade nomenklatuurile vastavad tooraineliikide koodid määrab kindlaks Vene Föderatsiooni valitsus.
Seda nimekirja ei ole veel kinnitatud. Isegi kui see lähitulevikus heaks kiidetakse, jõustub see vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 5 mitte varem kui üks kuu alates ametliku avaldamise kuupäevast ja mitte varem kui 1. järgmisel maksustamisperioodil ehk mitte varem kui 1. oktoobril. Seega nimekirja 3. kvartalis igal juhul ei kasutata.
Mida peaks eksportija tegema? Kuigi valitsus pole seda loetelu heaks kiitnud, saate kasutada EAEU välismajandustegevuse ühtset kaupade nomenklatuuri (kinnitatud Euraasia Majanduskomisjoni nõukogu 16. juuli 2012. aasta otsusega N 54). Eelkõige jaotised 5 (mineraaltooted), 6 (keemiatööstuse ja muude seotud tööstusharude tooted), 9. grupp 44 (puit ja puittooted, süsi), 14 (pärlid, vääris- ja poolvääriskivid, väärismetallid) , 15 (väärismetallid ja nendest valmistatud tooted).
Kui kaup võeti arvestusse enne 01.07.2016.
Kordame üle, kõik ülaltoodud muudatused kehtivad ainult nendele kaupadele (töödele, teenustele), mis võetakse registreerimiseks vastavalt alates 1. juulist 2016, ja nendele eksporditehingutele, mida tehakse alates nimetatud kuupäevast ( Seaduse N 150-FZ artikli 2 punkt 2).
See tähendab, et alates 1. juulist arvestusse võetavate kaupade (töö, teenuste) mahaarvamine, mis on ette nähtud tarbekaubaks mitteolevate kaupade eksportimiseks, alates 2016. aasta III kvartalist, kajastub vastavalt KMS § 3 üldreeglitele. Maksutagastus. Kui aga kaup (töö, teenus) registreeriti enne 1. juulit 2016, tuleb neil siiski pidada ekspordil sisendkäibemaksu eraldi arvestust ja taotleda maksusoodustust "vanas" korras: kas perioodil, mil pakk on kokku kogutud või saatmiskuupäeval, kui pakend pole kokku pandud.
Näiteks osteti kaup ja võeti arvestusse juunis. 2. kvartalis arvati maha käibemaks, kuna arvati, et kaup müüakse siseturul. Kuid kaupu ei müüdud kunagi riigisiseselt ja augustis saadeti need ekspordiks. Usume, et antud olukorras tuleks kaupade ekspordiks saatmise perioodil taastada käibemaks eelarvesse tasumiseks ja see maha arvata juba dokumendipaketi kogumise perioodil.
Käibemaks kauba eksportimisel EAEU-sse
Käibemaksu tasumise reeglid kaupade eksportimisel EAEU riikidesse (Valgevene, Armeenia, Kasahstan, Kõrgõzstan) on sätestatud protokollis kaudsete maksude kogumise korra ja nende tasumise järelevalve mehhanismi kohta kaupade eksportimisel ja importimisel, tööde tegemisel, teenused (29. mail 2014 Astanas alla kirjutatud EAEU lepingu lisa nr 18). Protokolli lõike 3 kohaselt on eksportijal kauba eksportimisel ühe liikmesriigi territooriumilt teise EAEL liikmesriigi territooriumile õigus teha oma riigi õigusaktidega ettenähtud viisil maksusoodustusi (tasaarvestusi).
Seega kehtivad maksusoodustuste osas kaupade eksportimisel EAEU riikidesse samad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku reeglid, mis ekspordil teistesse riikidesse.
Lisaks EAEU riikidesse eksportijatele alates 01.07.2016. Kehtivad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 muudatused.
Tuletagem meelde, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 lõike 3 lõigus 1 on sätestatud, et maksumaksja on kohustatud käibemaksukohustuslaseks tunnistatud tehingute tegemisel koostama arveid, pidama ostu-müügiraamatuid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 kohaselt maksustamata (maksuvaba) tehingute tegemisel arveid ei koostata.
Alates 1. juulist 2016. a Seadusega nr 150-FZ täiendati seda reeglit alapunktiga 1.1 - kui maksust vabastatud kaubad eksporditakse väljapoole Vene Föderatsiooni territooriumi EAEU liikmesriigi territooriumile, peab eksportija koostama arved.
Pange tähele, et uus reegel kehtib ainult kauba müümisel. Kui maksumaksja müüb maksust vabastatud tööd või teenuseid EAEU vastaspoolele, siis arveid ei väljastata
Lisaks alates 1. juulist 2016.a EAEL-st kauba ostjale väljastatavale arvele lisati uus detail - kaubaliigi kood vastavalt EAÜ ühtsele välismajandustegevuse kaupade nomenklatuurile (MKS § 169 punkt 5). lisati Vene Föderatsioon).
Seega tuleb kauba eksportimisel Vene Föderatsiooni territooriumilt EAEU liikmesriigi territooriumile arvele märkida kauba tüübile vastav kood. Tõsi, arvel pole selle detaili jaoks spetsiaalset veergu, ootame muudatusi Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määruses N 1137.
Praegu usume, et koodi saab märkida reale "Toote nimi".
Seda detaili vajavad maksuhaldurid ekspordi mahaarvamiste kontrollimiseks, et teha kindlaks, millised kaubad EAEU-sse saadetakse (tooraine või mitte).
Seega alates 1. juulist 2016.a. tarbekaupade eksportijad saavad käibemaksu mahaarvamisi kiirendatud korras. Sisendkäibemaksu eraldi arvestuse reegel neile enam ei kehti. Uus kord kehtib ainult kauba müümisel ekspordiks, sh. EAEU riikidesse. 0% käibemaksumääraga tööde ja teenuste (eelkõige rahvusvaheliste vedude) osas pole midagi muutunud.