Tavaraa vientiin myyville yrityksille laki antaa oikeuden vientituotteiden valmistuksessa tai hankinnassa huomioon otetun arvonlisäveron palautukseen. Artikkelissa puhumme arvonlisäveron palautuksen tekemisestä viennissä (vienti ALV), ja myös esimerkkien avulla tarkastellaan palautuksen määrän laskemista ja sen heijastusta kirjanpidossa.
ALV-palautus viennistä: ehdot, asiakirjat, määräajat
Yrityksen ulkomaisille yrityksille vientiin myymät tavarat (työt, palvelut) ovat 0 %:n arvonlisäveroa eli olennaisesti verottomia. Tämä antaa kotimaisille viejäorganisaatioille mahdollisuuden alentaa omia tavaroiden tuotantoon (hankintaan) liittyviä kustannuksiaan tavarantoimittajille ja urakoitsijoille maksaman arvonlisäveron määrällä.
Pääehto hyvityksen saamiselle on vahvistus siitä, että ostetut tavarat (materiaalit, palvelut) on todella myyty vientiin tai käytetty ulkomaiselle ostajalle myytyjen tavaroiden valmistukseen.
Arvonlisäveron palautus tapahtuu viennin vahvistavien asiakirjojen (toimitussopimus, lähetysluettelo, laskut jne.) perusteella sekä veroilmoituksella, jossa on tiedot vientitoimista.
Jos puhumme vientimyynnin vahvistamisen aikavälistä, ne on rajoitettu 180 päivään. Se on laskettava siitä hetkestä lähtien, kun viety tavara asetetaan tullimenettelyyn.
On kaksi tapaa saada arvonlisävero takaisin. Ensimmäinen on saada varoja budjetista suoraan käyttötilille, toinen on järjestää maksetun summan kuittaus tulevia maksuja vastaan. Ensimmäisessä tapauksessa oletetaan, että yritys myi raportointineljänneksellä tavaroita yksinomaan vientiin, eikä sillä ole velkoja budjetille. Muussa tapauksessa veroviranomainen myöntää kuitauksen olemassa olevalle velalle.
On huomattava, että viejä voi saada arvonlisäveron palautusta vain, jos tavarantoimittaja, jolta tavarat on ostettu vientimyyntiä varten, on maksanut arvonlisäveron budjettiin. Jos toimittaja laskuttaa ja arvonlisäveroa ei ole maksettu, viejäyrityksellä ei ole oikeutta veronpalautukseen.
Erillinen ALV-kirjanpito vientitapahtumille
Usein kirjanpitäjillä on kysymys siitä, miten arvonlisävero tulee ottaa huomioon, jos yritys myy tavaroita paitsi vientiin myös maan sisällä. Ymmärretään tämä tilanne esimerkin avulla.
Oletetaan, että JSC "Labyrinth" harjoittaa sisäovien valmistusta ja myyntiä.
Vuoden 2016 3. vuosineljänneksen lopussa Labyrinth myi 75 ovea asiakkaille Rostovista ja Voronezhista ja 25 yksikköä tuotteita lähetettiin Puolaan vientitarvikkeena:
- kotimaisten ostajien kanssa tehtyjen sopimusten hinta on 134 800 ruplaa, ALV on 20 562 ruplaa;
- viennin toimituskulut Puolaan - 51 600 ruplaa, ALV 0,00 ruplaa;
- Myytyjen ovien valmistukseen käytettyjen tavaroiden, materiaalien ja palvelujen kustannusten ostoihin sisältyvä arvonlisävero on 94 300 ruplaa.
Panoksen arvonlisäveron määrän laskemiseksi Labyrinth-kirjanpitäjä kohdistaa vientitulojen osuuden kokonaismäärästä:
(51 600 ruplaa / (134 800 ruplaa - 20 562 ruplaa)) = 0,45.
Vientimyynnin vähennyspanoksen arvonlisäveron indikaattorin määrittämiseksi Labyrinth tekee seuraavan laskelman:
94 300 hieroa. * 0,45 = 42,435 hieroa.
Tutkija, kotimaan myynnistä vähennettävän arvonlisäveron määrä on:
ALV:n palautus viennistä
Puhutaanpa siitä, mitä on arvonlisäveron palautus vietäessä tavaroita Venäjän ulkopuolelle.
Tätä kutsutaan joskus viennin arvonlisäveron palautukseksi. Totta, pidän paremmin, kun tätä menettelyä kutsutaan "arvonlisäveron palautukseksi", koska... ALV voidaan palauttaa käteisenä nykytilillesi budjetista.
Mistä arvonlisäveron palautus tulee viennissä?
Tiedät varmasti arvonlisäveron luonteen ja kuinka tavaroita, töitä ja palveluita kannetaan tällä verolla. Lisäksi yksinkertaisuuden vuoksi kutsun kaikkea tätä yhdellä sanalla "tavarat".
Jos et muista, muistutan lyhyesti: korko on 10 % tai 18 %.
Se maksetaan tavaroita ostettaessa maksetun arvonlisäveron ja tavaroita myytäessä maksetun arvonlisäveron erotuksesta.
Viennin osalta tilanne on hieman erilainen. Ostit tavaroita Venäjältä ja maksoit siten tietyn määrän arvonlisäveroa.
Tämä tarkoittaa sitä, että viennissä arvonlisävero maksetaan liikaa budjettiin. Ja verolain mukaan viennin arvonlisävero voidaan palauttaa käyttötilillesi, eli voit saada ALV-palautuksen "oikean rahan" muodossa.
Kuinka saada arvonlisäveron palautus viennin yhteydessä?
Tästä se hauskuus alkaa, tarvitsee kaikki vain tehdä pöytäverotarkastus kaikista yrityksen toiminnoista sillä vuosineljänneksellä, jolla yrityksesi hakee arvonlisäveron palautusta budjetista.
Mitä riskejä arvonlisäveron palautukseen liittyy viennissä?
Näytän sinulle esimerkillä:
Olet ostanut tai valmistanut tavaroita Venäjällä.
Oletetaan, että sen hinta on 118 ruplaa. ja budjettiin maksettu ALV on 18 ruplaa.
Venäjällä myyt sen 10 %:n voittomarginaalilla, ts. hintaan 128 ruplaa.
Vientiin myytäessä ALV on 0% ja maksat 18 ruplaa. maksettu ALV poistetaan tuotteen hinnasta.
Siten myyt tuotteen 110 ruplalla,
josta 100 ruplaa on omakustannushinta,
ja 10 hieroa. Sinun marginaalisi (bruttovoitto).
Tavaran viennin jälkeen ulkomaille budjetin olisi pitänyt verotarkastuksen tulosten perusteella palauttaa sinulle arvonlisävero 18 ruplaa.
Ja saisit:
110 hieroa. Asiakas maksoi sinulle
18 hieroa. Budjetti on palautettu sinulle.
Sait 128 ruplaa.
Näistä kustannukset: tavaroiden hinta 100 ruplaa.
Ansaitsit 28 ruplaa.
Entä jos et läpäissyt tarkastusta eikä arvonlisäveroa palautettu sinulle?
Sitten se käy näin:
110 hieroa. Asiakas maksoi sinulle.
Sinun kulusi:
Tuotteen hinta on 100 ruplaa.
Kun et ole vahvistanut vientiä etkä ole palauttanut arvonlisäveroa, verolain mukaan sinua joutuvat maksamaan 18 prosenttia talousarvioon myyntimäärästä, ts. 110 hieroa. x 18 % = 19,8 hieroa.
Kulusi yhteensä: 100 ruplaa. + 19,8 hieroa. = 119,8 hieroa.
Kaupan kokonaissumma: 110 - 119,8 ruplaa. = -9,8 hieroa.
Se, saatko vientimyynnistä voittoa tai tappiota, riippuu:
- Miten hoidat kirjanpidon?
- Miten toimittajien kanssa tehtävä työ on rakennettu?
- ja monia muita kirjanpitoongelmia.
Voit selvittää kaiken itse ja rakentaa kirjanpitoasi tarpeen mukaan, mukaan lukien verkkosivustomme artikkelit, tai voit ottaa yhteyttä yritykseemme.
Olemme hoitaneet arvonlisäveron palautukset ammattitaidolla vuodesta 2010 lähtien.
Voit lukea lisää verotarkastuksista artikkelista: ALV-palautuksen verotarkastukset
ALV-palautus Venäjältä viennissä
Mikä on arvonlisäveron hyvitys lähetettäessä tavaroita ulkomaille? Tätä kutsutaan usein arvonlisäveron palautukseksi viennissä Venäjältä.
Arvonlisävero eli arvonlisävero on välillistä ja sen suuruus riippuu tuotetyypistä. Tämä voi olla joko 10 % elintärkeille tuotteille tai 18 % kaikille muille tavararyhmille.
Mikä on viennin arvonlisävero?
Viennin arvonlisävero on vero, joka määrätään ulkomaille myytävistä tavaroista. Kun ostat tuotteen Venäjältä, olet jo maksanut siitä veron.
Sitten myyt sen vientiin, vastaavasti viennin ALV on 0%. Tällöin syntyy tilanne, kun arvonlisävero on maksettu, mutta budjettiin ei ole maksua. Eli tavaroita vietäessä talousarvioon maksetaan liikaa arvonlisäveroa.
Verovirasto määrää lainsäädännöllisesti pisteen, jossa voit palauttaa rahat tilillesi. Tätä kutsutaan viennin arvonlisäveron nollapalautukseksi.
Kuinka tehdä se? Aluksi yrityksellesi on suoritettava pöytätarkastus ja toimitettava tarvittavat asiakirjat koko raportointineljännekseltä.
Esimerkki vientikaupasta - miksi se on kannattavaa?
Esimerkkiä käyttäen voidaan pohtia, kuinka kannattavaa yrityksen on käydä kauppaa Venäjän federaation ulkopuolella.
Ensinnäkin esimerkki kotimaan kaupasta:
Yritys Iceberg LLC osti tavaroita 100 000 ruplaa. ALV (18%) on 18 000 ruplaa. Jos myyt tätä tuotetta Venäjällä esimerkiksi hintaan 120 000, ALV on 18 305 ruplaa. (120*18 %/118 %). Marginaalisi on 120 000 - 100 000 = 20 000 ruplaa. Tästä summasta on maksettava arvonlisävero. Valtio saa 20 000 – 18 000 = 2 000 ruplaa. Kyseessä on valtion budjettiin maksettava vero. Näin ollen nettovoittosi on 18 000 ruplaa.
Mieti nyt, myytykö tätä tuotetta ulkomaille:
Tuote, jonka alkuperäinen hinta on 100 000 ruplaa. Sen ALV on 18 000. Tämä tuote myydään vientiin hintaan 120 000. Tässä tapauksessa ALV on 0%. Verokoodin mukaan vientiprosentti on 0 %. Nettotulos on 20 000 ruplaa. Mutta yrityksesi on jo maksanut 18 % veroa, joka oli 18 000. Valtion budjetin on nyt palautettava tämä summa tilillesi. Vientitapahtuman tuloksena voit ansaita 20 000 + 18 000 = 38 000 18 000 ruplan sijaan.
Voit kuvitella, mitä summia on kyseessä, jos myydyt tavarat ovat miljoonia. Yritys voi rikastua pelkällä marginaalilla.
Ei tarvitse edes myydä tavaroita EU-maihin, esimerkiksi myymällä tavaroita Kazakstanille tai Valko-Venäjälle, voit kasvattaa tulojasi yksinkertaisesti marginaalin kautta ja rikastua.
Viennin 0 % määräytyy verolain mukaan. Tavaroiden vientiä säätelee tullikoodeksi. Nollaveroa sovelletaan kaikkiin tavaroiden vientitapauksiin Venäjän federaation ulkopuolelle. Maksua voidaan soveltaa myös kauttakulkumaihin. Tämä sisältää:
Jotta yritys voi myydä vientiin, sen on oltava yleisen verotusjärjestelmän (OSNO) alainen. Muuten myyjä ei voi hyödyntää 0 %:n korkoa.
Asiakirjat vaaditaan nollahintaan
Jotta yrityksesi voi käydä kauppaa vientiin, sinun on laadittava asiakirjapaketti.
- Toimitussopimus (kopio sopimuksesta) tai, kuten sitä kutsutaan, sopimus ulkomaisen ostajan kanssa.
- Asiakirja tullilta. Esimerkiksi tulli-ilmoitus. Paperit osoittavat, että tavarat ylittivät Venäjän federaation rajan.
- Kaikki mukana tulevat paperit tai sähköiset rekisterit, joissa on Venäjän tullivirkailijoiden merkinnät.
- Kopio välityspalvelusopimuksesta.
Kaikki sopimuspuolet allekirjoittavat sopimusvelvoitteet henkilökohtaisesti.
Viennin arvonlisäverokannan nollan vahvistamiseksi myyjän on toimitettava veroilmoitus verotoimistolle kuuden kuukauden kuluessa.
Tämän jälkeen veroviranomaiset tekevät pöytätarkastuksen, joka kestää kolme kuukautta. Tarkastuksen aikana tarkastetaan kaikki tullipalvelujen asiakirjat ja tiedot. Jos epätarkkuuksia havaitaan, veroviranomaiset vaativat lisätietoja. Jos et toimita todisteita eroista, veroviranomainen voi peruuttaa organisaatiosi 0 %:n verokannan.
Käytännössä on käynyt ilmi, että verovirasto ei ole tyytyväinen toimittamiisi asiakirjoihin.
- Koko raportointineljänneksen tarkistus, ei vain yksittäisen jätetyn ilmoituksen.
- Tee vastatarkastus toimittajasi kanssa selvittääksesi, kuinka vientitavaroista maksetaan.
- Valvontaa suoritettaessa on noudatettava lakia: täysi henkilöstö, toimiston läsnäolo, luvat näiden tuotteiden myyntiin, varastotilan saatavuus.
Vientimyyjät, jotka vaihtavat nimeään ja laillista osoitettaan kuuden kuukauden kuluessa vientikaupan alkamisesta, tarkistetaan huolellisesti.
Kuten jo mainittiin, vientikauppa on erittäin kannattavaa liiketoimintaa yrityksille ja yrittäjille. Jos heillä on kaikki asiakirjat ja vahvistus nollaviennistä, yritykset voivat helposti ansaita suuria tuloja itse marginaalista.
Verolain mukaan, jos yritys ei kirjanpidon aikana toimita lisäasiakirjoja veroviranomaisten pyynnöstä, nollaverokannan käyttö ei ole sallittua, joten palautusta ei tarvitse maksaa.
Tämä ei kuitenkaan vaikuta muihin 0 %:n korvauksiin. Joten yritysten, jotka haluavat harjoittaa vientikauppaa, on varauduttava moniin vivahteisiin ja veroviranomaisten "kyselyihin".
Katso lisätietoja vientitoimista ja ALV:sta tästä videosta:
Nollaverokannan ilmoituksen kohdan 4 täyttäminen
- Osio koodilla 010. Tämä osio kuvaa tilikauden aikana suoritettuja tapahtumakoodeja.
- Kohta 020. Siellä näkyvät kuluneen kauden ja kunkin tapahtuman verokannat.
- Kohta 030. Verovähennykset kirjataan jokaisesta suoritetusta tapahtumasta, joka on tehty tavaran vastaanoton yhteydessä.
Ilmoituksen kohta 4 täyttää nyt kaikki verovelvollisen suorittamat liiketoimet. Lisäksi määrä toistetaan niin monta kertaa kuin on tarpeen toimenpiteiden lukumäärän mukaan. Myös uusia koodeja on lisätty.
- Koodit 060-080, jotka vastaavat tavaroiden palautusta.
- Veron määrää oikaistaessa. Tämä oikaisu tehdään, jos hintaan on tehty muutoksia. Koodit 090-110.
Yllämainituilla muutoksilla otettiin käyttöön uudet kohdat - 120, 130. Näillä riveillä on tiedot palautettavan veron määrästä, jonka suuruus heijastui kohtaan 4.
Toisin sanoen voidaan sanoa, että ilmoittaja täyttää kohdan 4 vasta, kun hänellä on kaikki asiakirjat, jotka vahvistavat nollaveron laillisuuden.
- Rivikoodi 060 heijastuu arvonlisäveroilmoituksen liitteessä 1 annettuun operaatioon.
- Oikaisumäärät ja verovähennykset kirjataan riveille 070 ja 080. Nämä vähennykset liittyvät tavaroiden palautukseen tai työstä kieltäytymiseen.
- Rivi 090 kuvastaa koodilla 1010448 olevaa toimintaa.
- Täytä riville 100 summa, joka menee jo myytyjen töiden tai tavaroiden verokannan korotukseen.
- Kohdan 4 riville 110 - merkitään verokannan alentamiseen menevä määrä.
- Veron määrä ilmoitetaan rivillä 120.
ALV-palautus viennissä: veroedut ja asiakirjatodisteen ominaisuudet
Johtava lakimies
Dorofejev S.B.
ALV-palautus viennistä: mikä on ensin vahvistettava?
Arvonlisäveron palautusoikeuden syntymiseen johtavat tilanteet voidaan jakaa kahteen suureen ryhmään: vientitoiminta ja kaikki muut (esim. 10 % alv-myynti). Säännöt budjetista saatavaan veronpalautukseen poikkeavat näissä tapauksissa merkittävästi, pääasiassa siinä, että viennin yhteydessä asetetaan lisävaatimuksia arvonlisäveron palautukseen.
Viennin arvonlisäveron palautus koostuu itse asiassa kahdesta vaiheesta: vientitapahtumien arvonlisäverokannan 0 prosentin vahvistamisesta ja itse asiassa arvonlisäveron palautuksesta, joka koostuu suurelta osin verovelvollisen vahvistamasta veroviranomaiselle tehtyjen vähennysten laillisuudesta. ja tehtyjen laskelmien oikeellisuudesta.
Veronmaksaja on velvollinen vahvistamaan alennetun 0 prosentin verokannan vientitapahtumien osalta 180 kalenteripäivän kuluessa siitä päivästä, jona tavarat on asetettu vientitullimenettelyyn, jota varten on kerättävä säännöksissä säädetty asiakirjasarja. Taide. 165 Venäjän federaation verolaki. Muussa tapauksessa verovelvollisen on laskettava vientikaupan arvonlisävero yleisten verokantojen mukaan (10 tai 18 %) ja maksettava se verokaudelta, jonka aikana lähetys tapahtui, toimittamalla päivitetty veroilmoitus sekä maksettava viivästysmaksu verottaa.
Nämä kielteiset seuraukset aiheutuvat veronmaksajalle siitä syystä, että viennissä ennen 181 päivän umpeutumista veronmaksaja ei ota vientitoimien määrää veron laskentaperusteessa huomioon (huolimatta siitä, että muodollisesta näkökulmasta tavaroiden myyntiä vientiin katsotaan Venäjän federaation verolain mukaan myyntiksi Venäjän federaation alueella).
Jos vaadittuja asiakirjoja ei kerätä 181 päivän kuluessa, Venäjän federaation verolaki edellyttää, että tällaisen toiminnan veroseuraamukset eivät poikkea tavallisesta myynnistä Venäjän federaation kotimarkkinoilla. Siksi verovelvollisen on maksettava veroa lähetysajalta ja sakkoja maksun viivästymisestä.
ALV-palautus viennistä: mitä asiakirjoja on toimitettava Venäjän federaation liittovaltion veroviranomaiselle?
Veroviranomaisille arvonlisäveron nollaprosentin vahvistamiseksi ja viennin yhteydessä arvonlisäveron palautuksen saamiseksi toimitettavien asiakirjojen luettelo riippuu vientisopimuksen ehdoista, vietyjen tavaroiden (työ, palvelut) tyypistä jne. Määritellyt asiakirjat annetaan julkaisussa Art. 165 Venäjän federaation verolaki.
Näin ollen "säännöllistä" vientiä tulliliiton ulkopuolelle tarjotaan seuraavasti:
- sopimus (sen jäljennös) ulkomaisen henkilön kanssa tavaroiden toimittamisesta tulliliiton ulkopuolelle;
- tulli-ilmoitus (sen jäljennös) vastaavilla tulliviranomaisten merkinnöillä;
- tulliviranomaisten kopiot kuljetus-, lähetys- ja (tai) muista asiakirjoista, joissa on asianmukaiset merkinnät.
On huomattava, että tämä asiakirjaluettelo on yleisin, kun taas Art. Venäjän federaation verolain 165 pykälässä asetetaan melko erilaisia vaatimuksia 0 prosentin alennetun verokannan vahvistamiseksi tiettyjen vientitapahtumien osalta (tietyntyyppiset tavarat tai palvelut tai niiden vientitapa).
Tässä viennin arvonlisäveron palautuksen vaiheessa verovelvollisen tärkein asia on hankkia ja toimittaa veroviranomaiselle kopiot tulli-ilmoituksista, kuljetus- ja lähetysasiakirjoista, jotka sisältävät tarvittavat tulliviranomaisten merkinnät. Kirjaimellisesti jokaisessa tällaisessa asiakirjassa (jokaisella sivulla) on oltava vastaava leima.
Jos tulliviranomaiset eivät ole toimittaneet tällaisia merkintöjä, on mahdotonta vahvistaa nollaveron soveltamisen laillisuutta, vaikka sen soveltamisen mahdollisuus voidaan todeta muiden tarkastukselle 11 artiklan mukaisesti toimitettujen asiakirjojen perusteella. 165 Venäjän federaation verolaki. Tämä lähestymistapa seuraa muun muassa välimiesmenettelyä (Venäjän federaation korkeimman välitystuomioistuimen puheenjohtajiston päätös 23. joulukuuta 2008 N 10280/08).
Veronmaksaja voi hankkia tällaiset merkit joko ottamalla yhteyttä asianomaiseen tulliviranomaiseen tai tulliedustajan avulla.
On myös huomattava, että luettelo asiakirjoista, jotka vahvistavat 0 %:n verokannan soveltamisen, on tyhjentävä, joten veroviranomaisten velvollisuus toimittaa muita asiakirjoja, joita ei ole määritelty 1999-2010 Venäjän federaation verolain 165 pykälät ovat laittomia, ja päätös evätä arvonlisäveron palautus on laitonta. Tällaisia riita-asioita käsitellessään välimiestuomioistuimet ovat pääsääntöisesti veronmaksajan puolella (esimerkiksi FAS Moskovan piirin päätökset 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS Volgan piirin 26.06.2009 N A12-3559 /2008).
On muistettava, että täydellisen asiakirjapaketin toimittaminen, joka täyttää artiklan vaatimukset. Venäjän federaation verolain 165 §:ssä ei edellytetä 0 prosentin verokannan automaattista soveltamista ja arvonlisäveron palautuksen saamista viennin yhteydessä. Tämä on vain ehto, joka vahvistaa tosiasiallisen viennin ja arvonlisäveron maksamisen. Näin ollen veroviranomaiset ottavat 0 %:n verokannan ja verovähennysten soveltamisesta päättäessään huomioon toimitettujen asiakirjojen oikeellisuuden, täydellisyyden ja johdonmukaisuuden tarkastusten tulokset sekä tiedot toiminnan tosiasiallisesta toteuttamisesta. Lisäksi otetaan huomioon veronmaksajien talousarvioon arvonlisäveron maksuvelvollisuuden täyttämisen tarkastuksen tulokset.
Mitä tulee erityisvaatimuksiin 0 %:n koron vahvistamiseksi tarvittavien asiakirjojen laatimiselle, huomaamme, että näiden asiakirjojen on täytettävä Venäjän federaation lainsäädännön tai kansainvälisen lainsäädännön vaatimukset. Samaan aikaan näistä vaatimuksista on tällä hetkellä niin paljon erimielisyyksiä veronmaksajien ja veroviranomaisten välillä, että kaikkia mahdollisia vivahteita ei voida kuvata yleisesti, ei yksittäisten asiakirjojen osalta.
Joka tapauksessa vientitoimintaa aloittavia verovelvollisia suositellaan perehtymään etukäteen mahdollisiin veroviranomaisten vaatimuksiin heidän toimintojensa aikana laadituille asiakirjoille sekä niihin liittyvien riita-asioiden käytäntöön.
Kun asiaankuuluvan luettelon mukaiset asiakirjat on kerätty, on tarpeen laskea vero ja täyttää kohta. 4 veroilmoitus ja toimita se myös veroviranomaiselle.
Kuinka nopeuttaa arvonlisäveron palautusta viennin aikana?
Jotta viennin arvonlisäveron palautukset tapahtuisivat nopeammin, verovelvollisella on oikeus vaatia vientitoimintaan liittyviä vähennyksiä samalla kun arvonlisäverokannan 0 % vahvistavat asiakirjat toimitetaan. Tässä tapauksessa veroviranomainen tarkastaa yhden kirjanpidon yhteydessä tämän verokannan soveltamisen pätevyyden ja vähennysten soveltamisen laillisuuden.
Jos kaikki on tehty oikein, veronmaksaja saa hieman yli 3 kuukauden kuluttua tililleen viennistä arvonlisäveron palautuksen.
Yllä olevat suositukset ovat yleisiä, sillä verovelvollisen erityinen menettely arvonlisäveron palautukseen viennissä riippuu arvonlisäveron palautukseen johtavien liiketoimien tyypistä sekä hänen toiminnan erityisolosuhteista.
Tavaroiden viennin arvonlisävero 2017-2018 (palautus)
Tavaroiden viennin arvonlisäverotuksessa vuosina 2017-2018 oli varsin merkittäviä muutoksia. Vientitulojen arvonlisäveron kirjaamismenettelyä vuosina 2017-2018 käsitellään osiossamme ALV:n palautus viennistä .
Viennin ALV - mitä se on?
Vientiveroa pidetään verona, joka syntyy, kun tavarat myydään Venäjän federaation ulkopuolelle. Viedessään tavaroita veronmaksaja soveltaa 0 % verokantaa, joka vapauttaa hänet tosiasiallisesti veron maksamisesta tällaisista liiketoimista. Mutta jos määritettyä verokantaa ei voitu perustella Venäjän federaation verolain normien mukaisessa ajassa, arvonlisävero on maksettava talousarvioon.
Vuodesta 2018 lähtien 0 prosentin verokannan soveltaminen vientiin on vapaaehtoista. Voit kieltäytyä käyttämästä sitä. Tietoja tästä - materiaalissa "nolla" ALV-aste on tullut valinnaiseksi."
"Ulkoisia" lähetyksiä tehtäessä on otettava huomioon pykälän säännökset. Venäjän federaation verolain 170 pykälä verollisten ja verottomien liiketoimien erillisen kirjanpidosta.
Ymmärtääksesi, kuinka tämäntyyppinen kirjanpito suoritetaan, suosittelemme tutustumaan aiheeseen ”Miten viennin arvonlisäveron erillinen kirjanpito tapahtuu? ».
- EAEU:n maihin;
- muut ulkomaat.
Ominaisuudet 0% ALV-prosentin vahvistamiseen vietäessä EAEU-maihin
EAEU-maihin suuntautuvan myynnin erottuva piirre on yksinkertaistetun vientimenettelyn olemassaolo, mikä johtuu maiden välisestä keskinäisestä yhteistyösopimuksesta.
Siksi yleinen luettelo asiakirjoista, jotka oikeuttavat 0 %:n verokannan, on pieni ja koostuu:
- sopimuksesta;
- lähetys- ja kuljetusasiakirjat;
- tuontisovellus tai sovellusluettelo.
EAEU-sopimuksen liitteen 18 kohdassa 4 määrätään, että yksi nollakoron vahvistavista asiakirjoista on tiliote. Miksi tiliote ei ole yllä olevassa luettelossa, lue materiaali "Eurooppa-alueelle viennin vahvistamiseen ei vaadita tiliote" .
Millä asiakirjoilla voi vahvistaa nollaverokannan, jos ostaja vie tavaraa EAEU-maihin itsenäisesti, lue julkaisusta "Vienti EAEU-valtioihin: kuinka vahvistaa arvonlisäverokanta nolla, kun ostaja vie tavarat itse" .
Suosittelemme myös kiinnittämään huomiota koron vahvistusvaatimuksiin vietäessä muihin maihin EAEU-maiden alueiden kautta. Opit niistä artikkelista "Kuinka vahvistaa 0 %, jos tavarat viedään ilman rajatullitarkastusta ».
Kuten kaikki lähetykset, vienti vaatii laskun 5 päivän kuluessa myyntipäivästä. On tärkeää kiinnittää huomiota rekisteröintimenettelyyn, jos myydään tavaroita sivuliikkeen kautta. Lue siitä materiaalistamme « Vietäessä tavaroita Armeniaan, Valko-Venäjään tai Kazakstaniin divisioonan kautta, on parempi ilmoittaa laskussa pääkonttorin tarkastuspiste." .
Saat selville, pitäisikö tällainen lasku toimittaa liittovaltion veroviranomaiselle 0 %:n verokannan perustelemiseksi. Tässä .
Tietoja viejän ulkomaiselta vastapuolelta saaman ennakkosumman huomioon ottamisesta löytyy materiaalista "Kuinka ottaa huomioon EAEU-kumppaneiden ennakkomaksut arvonlisäverotuksessa? ».
Ovatko nollaverokannan vahvistamista koskevat säännöt EAEU-maihin ja IVY-maihin vietäessä samat, lue julkaisu « Kuinka vahvistaa 0% ALV-prosentti viennissä IVY-maihin? .
ALV 0 %:n vahvistus vietäessä muihin maihin
Tärkeimmät asiakirjat tässä tapauksessa ovat:
- tulli-ilmoitus.
- Sopimus.
- lähetysasiakirjat.
Tulli-ilmoitus voi olla väliaikainen tai täydellinen. Kumpi sopii vientivahvistukseen, lue tämä julkaisu .
Tulli-ilmoitus voidaan antaa sähköisesti. Onko mahdollista käyttää paperikopiota viennin vahvistamiseen? Tässä .
Vuoden 2015 4. vuosineljänneksestä alkaen osa luettelon asiakirjoista voidaan korvata rekistereillä, joiden muodot löytyvät julkaisusta "Rekisterien muodot ja muodot on hyväksytty vahvistamaan arvonlisäverokannan 0%" . 0 %:n koron vahvistavien asiakirjojen rekistereissä on myös valvontasuhteet. Lisätietoja niistä löytyy materiaaleista:
Mitä sääntöjä nollaveron vahvistamiseen sovelletaan, kun viedään Ukrainan hallitsemaan Donetskin kansantasavaltaan, lue materiaali "Kuinka vahvistaa tavaroiden vienti DPR:n alueelle" .
Onko olemassa piirteitä nollaveron vahvistamiseen, jos vietävien tavaroiden omistusoikeus siirtyy ulkomaiselle ostajalle Venäjällä, lue julkaisusta "Omistusoikeuden siirtymishetkellä ei ole merkitystä arvonlisäveron nollakannan kannalta" .
Kun viennin arvonlisäverokanta on nolla nollasta
Art. Venäjän federaation verolain 165 pykälän mukaan, jos vientitavaroita myyvät myyjät eivät kerää 0 %:n verokannan perustelevaa asiakirjapakettia, heidän on täytettävä veronmaksuvelvollisuutensa. Sinun on maksettava veroa 10 tai 18 prosenttia. Tässä artikkelissa puhutaan tästä tarkemmin. ”Mitä tehdä, jos vientiä ei vahvisteta säädetyssä ajassa ».
Samalla arvonlisäveron perustetta korotetaan vahvistamattoman viennin tavaroiden kustannuksilla. Sen määritysmenetelmää käsitellään artikkelissa « Vientiveron peruste - sopimuksen mukaisten tavaroiden markkina-arvo ».
ALV-palautus tavaroita vietäessä
Sen jälkeen, kun kaikki tarvittavat asiakirjat on toimitettu liittovaltion veroviranomaiselle Venäjän federaation ulkopuolelle lähettämisen perustelemiseksi, alkaa pöytätarkastus, jonka tarkoituksena on selvittää vientiprosentin soveltamisen pätevyys. Vientiveron kirjanpito- ja palautusmenettely löytyy seuraavista artikkeleista:
On huomattava, että Venäjän federaation verolain mukaisesti 180 päivän kuluttua ulkomaankauppatapahtuman päivämäärästä, jos vientiä ei ole vahvistettu, yritykset tai yksittäiset yrittäjät veloittavat veron, mutta tämä ei kuitenkaan ei evätä heiltä mahdollisuutta käyttää 0 %:n korkoa myöhemmin.
Vaikka verolainsäädäntö rajoittaa viennin vahvistusaikaa, se ei kuitenkaan osoita hetkeä, josta määrätty ajanjakso on laskettava. Tätä asiaa käsitellään tarkemmin artikkeleissa:
Vientitapahtumien vähennys
Art:n mukainen viejä Venäjän federaation verolain 172 §:ssä säädetään vähennyksestä. Samanaikaisesti vientitapahtumissa vähennetään tuotantopanosten arvonlisäveron määriä eli myöhemmin vientiin lähetettävien tavaroiden (töiden, palvelujen) hankinnan yhteydessä maksettua veroa. Alkuperäisten ja muiden tavaroiden viejien ostoihin sisältyvän arvonlisäveron vähennys tapahtuu 1.7.2016 alkaen eri sääntöjen mukaan.
Mitkä tavarat luokitellaan raaka-aineiksi, opit materiaalista "Mitkä tavarat ovat raaka-aineita viejän arvonlisäveron vähentämiseen" .
Lue materiaalista muiden kuin hyödykkeiden viejien vähennysten käytöstä "Resurssien ulkopuoliset viejät tekevät vähennyksiä yleisten sääntöjen mukaisesti" .
Alkuperäisten tavaroiden viejien on palautettava arvonlisävero ostetuista tavaroista (työt, palvelut), joita käytetään vientitoimiin. Kun sinun on tehtävä tämä, lue materiaali "Raaka-aineiden vientiin käytettyjen tavaroiden arvonlisävero palautetaan" .
Artikkelista voit lukea myös vientitoimintojen vähennysten soveltamisen yksityiskohdista « ALV-vähennyksen soveltaminen vientitapahtumiin ».
Vikojen palautus viennin aikana
Viallisten tavaroiden lähetys ja palautus ei tapahdu ainoastaan kotimaan markkinoilla, vaan myös vientiin myytäessä. Jos ulkomainen toimittaja palauttaa viallisen tuotteen, viejällä on kysymyksiä: voidaanko palautusta pitää tuontina ja onko tässä tapauksessa pakko maksaa arvonlisäveroa? Löydät vastaukset niihin materiaaleista:
Vie laskut
Myytäessä tavaroita, töitä, palveluita sekä kotimaan markkinoille että vientiin, on laadittava lasku. Kotimaan markkinoilla myytäessä lasku voidaan laatia sähköisesti tai yleissiirtoasiakirja (UTD). Onko mahdollista luoda sähköinen lasku tai UTD vientiä myytäessä? Lue materiaalit:
Tilanne: Onko mahdollista soveltaa arvonlisäverokannan nollaa vietäessä tavaroita, joiden ostaja on tulliliittoon kuulumattoman valtion asukas ja vastaanottaja on tulliliittoon kuuluvan valtion asukas? Tavaran omistusoikeus ei siirry vastaanottajalle
Se on mahdollista edellyttäen, että vero maksetaan tulliliiton jäsenmaan alueella .
Huolimatta siitä, että ostaja ei asu tulliliittoon kuuluvassa valtiossa, on tarkasteltavana olevassa tilanteessa tosiasiallinen tavaraliikenne tulliliiton jäsenmaiden alueiden välillä.
Tulliliiton jäsenmaiden välisen tavaroiden tuonnin ja viennin arvonlisäveron kantamismenettely on vahvistettu Euraasian talousliitosta tehdyn sopimuksen liitteessä 18. Tässä tapauksessa venäläinen järjestö tunnustetaan tavaroiden viejäksi tulliliiton sopimusvaltion alueelle, ja sen mukaisesti sillä on oikeus soveltaa nollaverokantaa (Euraasiasta tehdyn sopimuksen liitteen 18 lauseke 3). Talousliitto). Kuitenkin vahvistaakseen nollaverokannan soveltamisen vietäessä tavaroita tulliliiton jäsenvaltioon venäläisen organisaation on:
- Täytä arvonlisäveroilmoitus ja toimita se verotoimistolle sekä asiakirjapaketti, joka vahvistaa viennin tulliliiton jäsenvaltioihin.
Tämä seuraa Euraasian talousliitosta tehdyn sopimuksen liitteessä 18 olevan 4 kohdan määräyksistä.
Kun valmistellaan asiakirjapakettia nollaverokannan vahvistamiseksi, venäläisen organisaation on kiinnitettävä erityistä huomiota tapahtuman dokumentointiin. Erityisesti sopimukset (sopimukset), joiden perusteella tavaroita viedään. Jos maahantuoja mainitaan ulkomaisen organisaation kanssa tehdyssä vientisopimuksessa vain vastaanottajana, sinun tulee saada häneltä asiakirja, joka vahvistaa arvonlisäveron maksamisen, kun tuodaan tavaroita tulliliiton jäsenvaltion alueelle. Tällainen asiakirja on tavaroiden maahantuontia ja välillisten verojen maksamista koskeva hakemus, joka on saatu joko vastaanottajalta - tulliliiton jäsenvaltiossa asuvalta tai ulkomaiselta organisaatiolta - tavaran ostajalta (jos se on verorekisteröity). tässä tilassa). Tällöin hakemuksessa tulee olla Tulliliiton jäsenvaltion veroviranomaisen merkintä arvonlisäveron maksamisesta.
Samanlaisia selvennyksiä on Venäjän valtiovarainministeriön 1. maaliskuuta 2013 päivätyissä kirjeissä nro 03-07-08/6170 ja 13. syyskuuta 2010 nro 03-07-08/269. Huolimatta siitä, että nämä kirjeet annettiin ennen Euraasian talousliitosta tehdyn sopimuksen voimaantuloa, niitä voidaan edelleen soveltaa.
Jos venäläisellä organisaatiolla ei ole tällaista lausuntoa, sillä ei ole oikeutta soveltaa nollaverokantaa. Tässä tapauksessa tavaroita myydessään sen on perittävä 18 tai 10 prosentin vero. Tämä seuraa Euraasian talousliitosta tehdyn sopimuksen liitteessä 18 olevan 5 kohdan määräyksistä.
Tilanne: onko mahdollista soveltaa vientiin nollaverokantaa, jos ostaja asuu valtiossa, joka ei ole tulliliiton jäsen? Tavarat viedään tulliliiton alueelle, mutta niiden omistusoikeus siirtyy Venäjän alueelle
Vastaus: kyllä, se on mahdollista edellyttäen, että vero maksetaan tulliliiton jäsenmaan alueella.
Huolimatta siitä, että tavaran ostaja on tulliliittoon kuulumattoman vieraan valtion asukas, on tarkasteltavana olevassa tilanteessa tosiasiallinen tavaraliikenne tulliliiton jäsenmaiden alueiden välillä.
Tulliliiton jäsenmaiden välisen tavaroiden tuonnin ja viennin arvonlisäveron kantamismenettely on vahvistettu Euraasian talousliitosta tehdyn sopimuksen liitteessä 18. Tässä tapauksessa venäläinen organisaatio tunnustetaan tavaroiden viejäksi tulliliiton sopimusvaltion alueelle, ja sen mukaisesti sillä on oikeus soveltaa nollaverokantaa (Euraasiasta tehdyn sopimuksen liitteen 18 lauseke 3). Talousliitto). Nollaprosenttia sovelletaan riippumatta siitä, että tavaran omistusoikeus siirtyy Venäjällä myyjältä ostajalle.
Vahvistaakseen oikeuden arvonlisäverokannan nollaan vietäessä tavaroita tulliliiton jäsenvaltioon venäläisen organisaation on:
- kerätä asiakirjoja, jotka vahvistavat viennin tosiasian;
- Täytä arvonlisäveroilmoitus ja toimita se verotoimistolle sekä asiakirjapaketti, joka vahvistaa viennin Tulliliiton jäsenvaltioihin.
Tämä seuraa Euraasian talousliitosta tehdyn sopimuksen liitteessä 18 olevan 4 kohdan määräyksistä ja Venäjän valtiovarainministeriön 1. maaliskuuta 2013 päivätyistä kirjeistä nro 03-07-08/6170, 31. tammikuuta 2013 nro. 03-07-08/1914 ja päivätty 13. syyskuuta 2010 nro 03-07-08/269.
Näin ollen venäläinen organisaatio voi soveltaa nollaverokantaa, jos se vahvistaa, että arvonlisävero on maksettu tulliliiton jäsenvaltion alueella (johon tavarat toimitettiin). Arvonlisäveron maksamisen vahvistava asiakirja voi olla ulkomaiselta organisaatiolta - tavaroiden ostajalta - saatu tavaroiden tuontia ja välillisten verojen maksamista koskeva hakemus (jos se on rekisteröity tämän valtion veroviranomaisille). Tällöin hakemuksessa tulee olla Tulliliiton jäsenmaan veroviranomaisen merkintä arvonlisäveron maksamisesta. Jos venäläisellä organisaatiolla ei ole tällaista lausuntoa, sillä ei ole oikeutta soveltaa nollaverokantaa. Tässä tapauksessa tavaroita myydessään sen on perittävä 18 tai 10 prosentin vero. Tämä seuraa Euraasian talousliitosta tehdyn sopimuksen liitteessä 18 olevan 5 kohdan määräyksistä.
arvonlisäverokanta
Tavaroiden vienti, kuten useimmat muutkin liiketoimet, on arvonlisäveron alaista. Viennin yhteydessä veroprosentti eroaa kuitenkin tavallisesta ja on 0 prosenttia (Venäjän federaation verolain 164 §:n 1 kohta).
Tietyt tavaroiden vientiin (mukaan lukien vientiin) liittyvät työt (palvelut) verotetaan 0 prosentilla. Nämä sisältävät:
1) kansainvälisen tavarakuljetuksen palvelut.
- palvelut tavaroiden kuljetukseen meritse, joki-aluksilla, seka-aluksilla (joki-meri-aluksilla), lentokoneilla, rautatiekuljetuksilla ja ajoneuvoilla, joissa tavaroiden lähtö- tai määräpaikka sijaitsee Venäjän alueen ulkopuolella (1 kappaleen alakohta) 2.1, 1 kohta Venäjän federaation verolain 164 §);
- palvelut oman (vuokratun, vuokratun) rautatieliikenteen liikkuvan kaluston ja (tai) konttien toimittamiseen kansainväliseen kuljetuksiin (lain 3 kohta, alakohta 2.1, alakohta 2.7, 1 kohta, 3.1, kohta 1, 164 § Venäjän federaation verolaki);
- kuljetus- ja huolintapalvelut, jotka tarjotaan kuljetusretkityssopimuksen nojalla kansainvälisen kuljetuksen järjestämisessä (Venäjän federaation verolain 4 momentin alakohta 2.1, alakohta 2.7, 2 kohta, 3.1 alakohta, 1 momentti, 164 §) .
Tähän luokkaan eivät kuulu Venäjän federaation verolain 164 §:n 1 momentin 9 ja 9.1 alakohdissa luetellut venäläisten liikenteenharjoittajien rautatieliikenteen palvelut, jotka myös ovat arvonlisäveron alaisia.
2) putkikuljetusorganisaatioiden suorittamat (tarjoamat) työt (palvelut) öljyn ja öljytuotteiden kuljetukseen sekä Venäjän ulkopuolelle vietyjen öljyn ja öljytuotteiden jälleenlaivaukseen ja (tai) uudelleenlastaukseen (2.2 alakohta, 1 kohta, 164 § Venäjän federaation verolaki);
3) palvelut Venäjän ulkopuolelle viedyn maakaasun putkikuljetuksen järjestämiseksi (Venäjän federaation verolain 164 §:n 2.3 kohta, 1 kohta);
4) palvelut sähkön siirtämiseksi Venäjän sähkövoimajärjestelmästä ulkomaisten maiden sähköjärjestelmiin (Venäjän federaation verolain 164 §:n 2.4 kohta, 1 kohta);
5) venäläisten organisaatioiden (lukuun ottamatta putkikuljetusorganisaatioita) suorittamat (tarjoamat) työt (palvelut) meri- ja jokisatamissa Venäjän ulkopuolelle vietyjen tavaroiden jälleenlaivaukseen ja varastointiin (Venäjän verolain 164 pykälän 2.5 alakohta, kohta 1). liitto);
6) työ (palvelut) tullialueella jalostusmenettelyyn asetettujen tavaroiden käsittelyyn (Venäjän federaation verolain 164 §:n 2.6 kohta, 1 kohta);
7) sisävesikuljetusorganisaatioiden suorittamat (tarjoamat) työt (palvelut), jotka liittyvät vientitullimenettelyssä vietäviin tavaroihin kuljetettaessa (kuljetettaessa) tavaroita Venäjän alueen läpi (Venäjän verolain 164 §:n 2.8 kohta, 1 kohta). liitto).
Nollaverokannan soveltamisen ehdot
Nollaverokannan soveltaminen täytyy perustella . Tätä varten viejäorganisaation on:
- vahvistaa tavaroiden viennin tosiasia (vientitavaroiden vientiin liittyvien töiden suorittaminen (palvelujen tarjoaminen) asiakirjoilla, joiden luettelo on Venäjän federaation verolain 165 artiklassa (lauseke). Venäjän federaation verolain 165 §:n 9 momentti);
- täytä arvonlisäveroilmoituksen asiaankuuluvat kohdat ja toimita se verovirastolle kerätyn asiakirjapaketin kanssa (Venäjän federaation verolain 165 §:n 10 kohta).
0 prosentin arvonlisäverokannan soveltamisoikeuden vahvistavien asiakirjojen keräämiseen organisaatiolla on 180 kalenteripäivää.
Tavaroiden osalta 180 päivän ajanjakso lasketaan päivästä, jona tavarat asetetaan vientitullimenettelyyn (Venäjän federaation verolain 165 artiklan 1 kohta, 9 lauseke). Asiakirjojen laatimisen piirteet, jotka vahvistavat oikeuden soveltaa 0 prosentin arvonlisäverokantaa tavaroita vietäessä, esitetään pöytä.
Tavaroiden vientiin (mukaan lukien vientiin) liittyvän työn (palvelujen) osalta 180 päivän määräaika määräytyy riippuen suoritetun työn tyypistä (suoritetut palvelut) .
Veropohja
Arvonlisäveron veropohja on määritettävä sen vuosineljänneksen viimeisenä päivänä, jona Venäjän federaation verolain 165 artiklassa tarkoitettu täydellinen asiakirjapaketti kerätään. Tämä seuraa Venäjän federaation verolain 167 artiklan 9 kohdan määräyksistä.
Laske veropohjan määrä ruplina tavaroiden lähetyspäivän vaihtokurssilla (Venäjän federaation verolain 153 artiklan 3 kohta). Tätä menettelyä sovelletaan, vaikka ostajalta olisi saatu 100 % ennakkomaksu vientitavaroiden luovutuksesta. Sellaiset selvennykset sisältyvät Venäjän valtiovarainministeriön 12. syyskuuta 2012 päivättyyn kirjeeseen nro 03-07-15/123 (joka on saatettu verotarkastusviranomaisten tietoon Venäjän liittovaltion verohallinnon 3. lokakuuta päivätyllä kirjeellä, 2012 nro ED-4-3/16657). Älä veloita arvonlisäveroa tulevista vientitoimituksista saaduista ennakkoista (Venäjän federaation verolain 154 pykälän 4 momentti 1). Jos maksu ulkomaan valuutassa vastaanotetaan lähetyspäivän jälkeen, älä ota huomioon kurssieroja veropohjaa määritettäessä - se pysyy ennallaan.
Oikeus arvonlisäveron vähennykseen
Tilanne: kuinka laskea ja vähentää arvonlisäveroa vietäessä öljytuotteita, jos kuljetuksen aikana tapahtuneiden häviöiden seurauksena lähetettyjen tavaroiden määrä ei ole sama kuin rahtitulli-ilmoituksessa alun perin ilmoitettu tavaramäärä?
Älä veloita arvonlisäveroa tappioista. Ja vähennä tuotantopanosten arvonlisävero luonnollisen kadon normien rajoissa. Selitykset tässä ovat seuraavat.
Jos myyjä menetti osan tavaroista kuljetuksen aikana, tämä ei tarkoita, että hän myi ne, luovutti ne jollekin tai suoritti muun arvonlisäveron alaisen liiketoimen Venäjän federaation verolain 146 artiklan mukaisesti. Näin ollen arvonlisäveroa ei tarvitse periä kadonneen rahdin kustannuksista.
Vientitapahtumien ostoihin sisältyvän veron määrä on mahdollista vähentää vain Venäjän ulkopuolelle tosiasiallisesti vietyjen tavaroiden osalta (Venäjän federaation verolain 165 §:n 3 alakohta, Venäjän valtiovarainministeriön kirje, 9. elokuuta, 2012 nro 03-07-08/244). Siksi, kun lastin tulli-ilmoituksen sarakkeessa 38 on yksi tavaroiden paino tai määrä ja "vientitavara" -leimassa nämä indikaattorit ovat pienempiä, vähennyksen laskemiseen käytetään leimassa nimenomaisesti ilmoitettua arvoa. Samanaikaisesti hävikkikustannusten arvonlisävero voidaan vähentää vain luonnollisen menetysnormin rajoissa. Alv:ta tavaroiden kustannuksista, jotka ovat kadonneet yli luonnollisen menetyksen normin, ei voida vaatia vähennyksenä. Tämä menettely seuraa Venäjän federaation verolain 171 artiklan 7 kohdasta ja Venäjän valtiovarainministeriön 9. elokuuta 2012 päivätyistä kirjeistä nro 03-07-08/244, 11. tammikuuta 2008 nro 03- 07-11/02.
Esimerkki kirjanpitotapahtumien huomioimisesta arvonlisäveron laskemiseksi tavaroita vietäessä. Viennin ALV vahvistettu
Alpha LLC osti 3. lokakuuta puulähetyksen hintaan 590 000 RUB. (sisältää ALV - 90 000 ruplaa) ja maksoi ostetuista tuotteista.
Samassa kuussa Alpha allekirjoitti sopimuksen puun toimittamisesta Suomeen. Vientisopimushinta on 30 000 USD.
Puu toimitettiin ostajalle 18. lokakuuta. Sama päivämäärä on merkitty tulli-ilmoituksen "Luovutus sallittu" -merkintään. Maksu suomalaiselta yhtiöltä vastaanotettiin 25. lokakuuta. Myyntikulut olivat 3 000 ruplaa.
Perinteinen Yhdysvaltain dollarin vaihtokurssi oli:
- 18. lokakuuta - 30 hieroa/USD;
- 25. lokakuuta - 31 rub./USD.
Alfan kirjanpitäjä teki seuraavat merkinnät kirjanpitoon (tullien kertymistä ei huomioida).
Veloitus 41 Credit 60
- 500 000 hieroa. (590 000 - 90 000 RUB) - puu postitettiin varastoon;
Veloitus 19 Credit 60
- 90 000 hieroa. - ostetun puun ostoihin sisältyvä arvonlisävero on huomioitu (toimittajan laskun perusteella);
Veloitus 60 Credit 51
- 590 000 hieroa. - rahat siirretään toimittajalle.
Veloitus 62 Hyvitys 90-1
- 900 000 hieroa. (30 000 USD × 30 ruplaa / USD) - tulot tavaroiden myynnistä vientiin otetaan huomioon;
Veloitus 90-2 Credit 41
- 500 000 hieroa. - myytyjen tavaroiden kustannukset kirjataan pois;
Veloitus 90-2 Credit 44
- 3000 ruplaa. - myyntikulut kirjataan pois.
Veloitus 52 alatili "Kauttakulkuvaluuttatili" Credit 62
- 930 000 hieroa. (30 000 USD × 31 ruplaa / USD) - vientisopimuksen perusteella saadut rahat;
Veloitus 62 Hyvitys 91-1
- 30 000 hieroa. (930 000 ruplaa - 900 000 ruplaa) - positiivinen valuuttakurssiero näkyy.
Joulukuussa Alpha keräsi kaikki viennin vahvistavat asiakirjat ja toimitti ne verovirastolle neljännen vuosineljänneksen arvonlisäveroilmoituksen kanssa. Kirjanpitäjä teki seuraavan merkinnän kirjanpitoon:
Veloitus 68 alatili "ALV-laskelmat" Hyvitys 19
- 90 000 hieroa. - vientitavaroiden toimittajalle maksettu arvonlisävero hyväksytään vähennykseen.
ALV-ilmoituksessa Alfan kirjanpitäjä ilmoitti vientitulot rupliksi muunnettuna tavaran lähetyspäivänä:
30 000 USD × 30 ruplaa / USD = 900 000 ruplaa.
Neljännellä vuosineljänneksellä Alpha ei perinyt arvonlisäveroa muilla kuin 0 prosentilla. Siksi tämän vuosineljänneksen lopussa verovähennyksen määrä ylittää myynnin arvonlisäveron määrän (palautettava arvonlisävero näkyy ilmoituksessa). Alpha ei käytä arvonlisäveron palautuksen hakumenettelyä. Kirjallisen tarkastuksen jälkeen veroviranomainen päätti palauttaa organisaatiolle vientitavaroiden toimittajalle maksetun ostoihin sisältyvän arvonlisäveron (Venäjän federaation verolain 176 artikla).
Vahvistamattoman viennin arvonlisävero
Jos organisaatio ei 180 kalenteripäivän kuluttua toimita verovirastolle asiakirjapakettia, joka vahvistaa tavaroiden viennin (vientitavaroiden tuotantoon ja myyntiin liittyvien töiden suorittaminen (palvelujen tarjoaminen), sen on perittävä arvonlisävero 10 tai 18 prosentin veroprosentti (Venäjän federaation verolain 165 artiklan 9 kohta).
Tässä tapauksessa veropohjan määrityshetkeksi katsotaan:
- yleisessä tapauksessa - tavaroiden lähetys (siirto) päivä (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen);
- uudelleenjärjestelyn aikana (jos uudelleenjärjestely päättyi ennen kuin nollakorkoon vahvistusaika päättyi, eli viimeistään 181. kalenteripäivänä päivästä, jona tavarat asetettiin vientitullimenettelyyn) - uudelleenjärjestelyn päättymispäivä.
Tämä todetaan Venäjän federaation verolain 167 artiklan 1 ja 9 kohdissa.
Esimerkki arvonlisäveron laskentahetken määrittämisestä organisaation uudelleenjärjestelyn aikana. Viennin arvonlisäveroa ei vahvistettu
Alpha LLC vei tavaraerän 19. tammikuuta. 20. kesäkuuta Alpha muutettiin LLC Trading Company Hermesiksi.
Heinäkuun 18. päivään mennessä (180. kalenteripäivä tulli-ilmoituksen rekisteröintipäivästä) Hermes ei ehtinyt noutaa vientiä vahvistavaa asiakirjapakettia. Tästä syystä kirjanpitäjä laskutti vientituotteista arvonlisäveroa 18 prosenttia.
Arvonlisävero veloitettiin uudelleenjärjestelyn valmistumispäivänä - 20. kesäkuuta. Se siirrettiin talousarvioon 14. heinäkuuta. Koska toiselta vuosineljännekseltä kertyneen arvonlisäveron maksuaika päättyy vasta 20. heinäkuuta, vientitavaroista kertyvässä verossa ei ole viivettä.
Jos saneerausprosessia ei olisi ollut, Alfa olisi joutunut veloittamaan arvonlisäveron 19. tammikuuta.
Jos organisaatio toimittaa myöhemmin veroviranomaiselle asiakirjapaketin, joka oikeuttaa nollaverokannan soveltamisen, maksetut 10 tai 18 prosentin arvonlisäveron määrät voidaan vähentää (171 §:n 10 kohta, 3 momentin 2 kohta). Venäjän federaation verolain 172 artikla).
Vahvistamattoman vientitapahtuman suorittamiseen käytettyjen tavaroiden (työ, palvelut) ostoihin sisältyvän arvonlisäveron määrä voidaan vähentää tavaroiden vientipäivänä (Venäjän federaation verolain 172 §:n 3 kohta).
Katso lisätietoja siitä, mitä tehdä, jos organisaatio ei ole kerännyt vaadittua asiakirjapakettia säädetyn ajan kuluessa Kuinka laskea ALV vahvistamattomasta viennistä .
Vientitapahtumien arvonlisäveron laskentaan liittyy useita ominaisuuksia. Vientimyynti antaa veronmaksajalle mahdollisuuden hyötyä tästä verosta edullisemmasta verokannasta, mutta sitä varten on täytettävä useita ehtoja. Katsotaanpa, kuinka ALV lasketaan viennistä ottaen huomioon kaikki lakisääteiset vaatimukset.
Edullisten tullien soveltaminen vientiin myytäessä
Tavaroiden viennin arvonlisävero vuonna 2018 lasketaan 0 %:n etuuskannan mukaan. Mutta saadakseen oikeuden käyttää sitä, verovelvollisen on luotava joukko asiakirjoja ja toimitettava se veroviranomaisille asetetussa määräajassa.
Luettelo vaadituista asiakirjoista on pykälän 1 momentissa. Venäjän federaation verolain 165 ja sisältää:
- Sopimus ulkomaisen vastapuolen kanssa.
- Ilmoitus tulliviranomaisen merkillä.
- Asiakirjat, jotka vahvistavat tavaroiden lähetyksen, joissa on tulliviranomaisten merkit (konossementit, tavarat ja kuljetus, meri- tai lentorahtikirjat jne.).
- Maksun vahvistavat asiakirjat (lähetettäessä tavaroita postitse).
Asiakirjat on toimitettava 180 päivän kuluessa päivästä, jona tavarat on asetettu tullin vientimenettelyyn.
Jos veronmaksajalla ei ole aikaa tehdä tätä, niin myyntiä verotetaan yleisellä perusteella, ts. sovelletaan 10 tai 18 prosentin verokantaa tavaraluokista riippuen.
ALV-palautus Venäjältä viennissä
ALV-laskenta koostuu kahdesta "puolikkaasta" - kertymisestä ja vähennyksestä. Keskustelimme edellä, millä ehdoilla karttumisetua sovelletaan. Mitä tulee vähennykseen, sen soveltaminen riippuu siitä, kuuluuko vientituote raaka-aineluokkaan.
Venäjän federaation verolakiin vuonna 2016 tehtyjen muutosten jälkeen ei-hyödyketavaroiden vientimyynnin vähennystä sovelletaan yleisesti.
Nuo. sitä voidaan käyttää ajanjaksona, jolloin viejä on ostanut vientitoimitukseen liittyviä tavaroita (palveluita) ja vastaanottanut laskun, riippumatta edellä lueteltujen viennin vahvistavien asiakirjojen saatavuudesta.
Raaka-aineiden osalta niille on säilytetty erityinen vähennyksen soveltamismenettely, jota käsitellään seuraavassa osiossa.
Raaka-aineviennin vähennyksen soveltamisen ominaisuudet
Ensinnäkin on ymmärrettävä, mitkä tavarat luokitellaan raaka-aineiksi arvonlisäveron vähennystarkoituksessa. Heidän luettelonsa on artiklan 10 kohdassa. 165 Venäjän federaation verolaki:
- Mineraaliraaka-aineet ja -tuotteet (öljy ja sen johdannaiset, malmit, kivihiili, maakaasu, lannoitteet).
- Kemianteollisuuden ja siihen liittyvien alojen tuotteet.
- Puu ja puutuotteet.
- Jalo- ja puolijalokivet ja metallit sekä niistä tehdyt tuotteet.
Venäjän federaation hallituksen on hyväksyttävä luettelo tavaroista, joissa on erityinen nimikkeistö ja HS-koodit, mutta tällä hetkellä sitä ei ole vielä tehty. Siksi valtiovarainministeriö suosittelee ennen hyväksytyn luettelon ilmestymistä vertailemaan pykälän 10 momentissa tarkoitettujen tuoteryhmien nimiä. Venäjän federaation verolain 165 ja vastaavat ryhmät ulkomaan taloudellisen toiminnan tavaranimikkeistöstä (Venäjän federaation valtiovarainministeriön 28. helmikuuta 2018 päivätty kirje N 03-07-08/12477).
Näihin ryhmiin kuuluvia tavaroita viedessään verovelvollisen on pidettävä erillistä kirjaa ns. arvonlisäverosta.
Raaka-aineiden vientiin liittyvän osan vero voidaan vähentää vasta, kun vientilähetyksen veropohja on muodostunut, ts. kun jokin seuraavista tapahtumista tapahtuu:
- Veronmaksaja toimitti kaikki tarvittavat asiakirjat ja vahvisti oikeuden soveltaa nollaveroa.
- Verovelvollinen ei onnistunut noutamaan asiakirjoja säädetyssä ajassa (180 päivää) ja häneltä veloitettiin arvonlisävero 10 % tai 18 %.
Esimerkki
Alpha LLC myi laitteita vientiin 100 miljoonan ruplan arvosta. ilman arvonlisäveroa ja puutavaraa 200 miljoonaa ruplaa. ilman arvonlisäveroa. Kaikki viennin vahvistavat asiakirjat kerättiin määräajassa. Verotettavat kulut olivat 220 miljoonaa ruplaa. ilman arvonlisäveroa, mukaan lukien puun myyntiin liittyvät - 150 miljoonaa ruplaa. ilman arvonlisäveroa.
Kaluston myyntiin liittyvien kustannusten vähennys (sovellettu sillä verokaudella, jonka aikana kustannukset ovat syntyneet ja laskut vastaanotettu):
B1 = (220 miljoonaa ruplaa - 150 miljoonaa ruplaa) x 18% = 12,6 miljoonaa ruplaa.
Puun myyntiin liittyvien kustannusten vähennys (sovellettu sillä verokaudella, jonka aikana tositteet on kerätty):
B2 = 150 miljoonaa ruplaa. x 18% = 27,0 miljoonaa ruplaa.
Alpha LLC:n vientitoimintojen vähennyksen kokonaismäärä:
B = 12,6 miljoonaa ruplaa. + 27,0 miljoonaa hieroa. = 39,6 miljoonaa ruplaa.
Johtopäätös
Viennin arvonlisäveron palautus riippuu myytyjen tavaroiden luokasta. Jos se liittyy raaka-aineisiin, vähennys riippuu viennin vahvistuksesta. Muiden tuoteryhmien osalta vähennys tehdään samalla tavalla kuin myynti kotimarkkinoilla tavarantoimittajilta saatujen laskujen perusteella.
ALV on yksi tärkeimmistä Venäjän federaatiossa kannettavista veroista. Päätimme muistuttaa lyhyesti tärkeimmistä asioista, jotka maailmanmarkkinoilla liiketoimia harjoittavien tai niitä suunnittelevien veronmaksajien tulee tietää.
Yleiset määräykset
ALV on liittovaltion välillinen vero, joka sisältyy tuotteen, työn tai palvelun hintaan.
Sen on maksettava kaikkien elinkeinonharjoittajien, paitsi:
· Verolain 145.1 §:ssä säädetyin perustein verovelvollisista vapautetut yhteisöt.
Lisäksi elinkeinonharjoittajat, joiden kolmen edellisen peräkkäisen kalenterikuukauden kokonaistulot eivät ylitä 2 miljoonaa ruplaa, voidaan vapauttaa verovelvollisuudesta. Tämä oikeus myönnetään yrityksille ja yrittäjille verolain 145 §:n 1 momentilla. Mutta on poikkeuksia - yritykset, jotka myyvät valmisteveron alaisia tavaroita ja muita verolain 145.1 artiklassa lueteltuja tuotteita.
Jälkimmäisessä tapauksessa päätös arvonlisäverosta vapauttamisesta tehdään vapaaehtoisesti. Kaikkien, jotka haluavat hyödyntää tätä etua, on toimitettava seuraavat asiakirjat veroviranomaiselle:
· ilmoitus arvonlisäverovapautusoikeuden käytöstä (hyväksytty Venäjän veroministeriön määräyksellä 4.7.2002 nro BG-3-03/342);
Tämä asiakirjapaketti tulee toimittaa veroviranomaiselle viimeistään sen kuukauden 20. päivänä, josta alkaen elinkeinonharjoittajat aikovat soveltaa vapautusta verovelvollisuudesta.
Huomioi: kun ostajalle laskutetaan kohdistettu arvonlisävero, myyjä on velvollinen maksamaan veron riippumatta siitä, onko hän arvonlisäverovelvollinen vai ei. Perusteena on verolain 173 §:n 5 momentti.
Vientitapahtumien arvonlisävero
Ulkomaisista liiketoimista (vienti ja tuonti) kaikki yritykset ja yksittäiset yrittäjät maksavat niistä arvonlisäveron. Poikkeukset luetellaan verolain 143 §:n 2 momentissa.
Kuitenkin, kun tavarat lähetetään vientiin, niiden arvo on yleensä verotettu 0 %:lla. Tästä menettelystä säädetään verolain 164 §:n 1 momentin 1 kohdassa.
Näin ollen viennille muodostuu veropohja. Ja vastaavat "panoksen" arvonlisäveron määrät ovat vähennyskelpoisia yleisellä tavalla.
Alv nollaverokannan soveltamisoikeuden vahvistamiseksi maksajan on toimitettava veroviranomaisille:
· kopio ulkomaalaisen henkilön kanssa tehdystä sopimuksesta tavaroiden toimittamisesta tulliliiton yhtenäisen tullialueen ulkopuolelle;
· tulli-ilmoitus (tulli-ilmoituksen jäljennös), jossa on tavarat vientimenettelyyn luovuttaneen Venäjän tulliviranomaisen ja sen lähtöpaikan Venäjän tulliviranomaisen merkinnät, jonka kautta tavarat vietiin Venäjän federaation alueelta ja muut sen lainkäyttövaltaan kuuluvat alueet;
· kopiot kuljetus-, lähetys- ja (tai) muista asiakirjoista, joissa on merkinnät lähtöpaikan tulliviranomaisilta ja jotka vahvistavat tavaroiden viennin Venäjän alueen ulkopuolelle.
Jos tavarat myydään välittäjän kautta, on lisäksi esitettävä seuraavat tiedot:
· kopiot toimeksiantosopimuksesta (edustajasopimus, edustussopimus);
· jäljennös sopimuksesta, joka on verovelvollisen puolesta tavaroita vientiä varten toimittanut ulkomaalaisen henkilön kanssa tavaroiden luovutuksesta tulliliiton tullialueen tai Venäjän federaation ulkopuolella.
Huomaa: "vienti"-asiakirjapaketin toimittamisen määräaika on 180 kalenteripäivää. Tässä tapauksessa lähtölaskenta on suoritettava siitä hetkestä lähtien, kun tavarat asetetaan vientitullimenettelyyn. Jos et tee tätä, joudut maksamaan arvonlisäveron tavanomaisen verokannan mukaan (10 % tai 18 %). Mutta jos asiakirjat myöhemmin "löytyy", verovelvollisella on oikeus palauttaa liikaa maksetut verot verolain pykälän ja 176.1 kohdan perusteella.
Tuonnin arvonlisävero
Tavaroiden tuonti Venäjän federaation alueelle on arvonlisäveron alaista toimintaa.
Eli tuodessaan yrityksen on maksettava tullien lisäksi myös arvonlisävero.
Verovelvollisella on oikeus hyväksyä tavaran maahantuonnin yhteydessä maksettu arvonlisävero palautettavaksi verolain 171 §:n 2 momentissa ja 172 §:n 1 momentissa säädettyjen säännösten perusteella.
Maahantuojalla on oikeus vähentää arvonlisävero, kun:
· ostettuja tavaroita on tarkoitus käyttää arvonlisäverolliseen toimintaan tai jälleenmyyntiin;
· maahantuotu omaisuus merkitään yrityksen taseeseen.
Verovelvollisella tulee olla tuontialv:n maksamisen vahvistava asiakirja.
Arvonlisäveron vähennys myönnetään tavaroille, jotka on tuotu Venäjän federaation alueelle tullimenettelyissä (Venäjän federaation verolain 171 artiklan 2 kohta):
· luovutus kotimaan kulutukseen;
· väliaikainen tuonti;
· käsittely tullialueen ulkopuolella.
Arvonlisäverovähennys voidaan tehdä myös silloin, kun omaisuutta tuodaan maahan ilman tulliselvitystä.
Vahvistaakseen oikeutensa "tuontivähennykseen" verovelvollisen on toimitettava seuraavat asiakirjat:
· sopimus ulkomaisen vastapuolen kanssa;
· tili (lasku);
· tulli-ilmoitus;
· maksuasiakirjat;
· lasku.
Ostoskirjassa tulee olla seuraavat tiedot:
· tulli-ilmoituksen numero ja päivämäärä;
· ALV:n määrä;
· asiaankuuluvan maksuasiakirjan tiedot.
Huomaa: ALV:n tosiasiallinen maksu voidaan vahvistaa lomakkeella, joka on Venäjän liittovaltion tullilaitoksen 23.12.2010 määräyksen nro 2554 liitteessä 1. Tällaisen vahvistuksen antavat tulliviranomaiset.
Älä unohda vastaanotettujen laskujen päiväkirjaa ja ostokirjaa. Seuraavat tiedot syötetään:
· tavaroiden maahantuontia ja välillisten verojen maksamista koskevat hakemukset veroviraston merkeillä;
· maksumääräys arvonlisäveron maksamisesta.
Joissakin tapauksissa maahantuoja ei kuitenkaan hyväksy arvonlisäveroa vähennykseksi, vaan se on sisällytettävä tuodun omaisuuden kustannuksiin. Perusteena on verolain 170 §:n 2 momentti.
Joten arvonlisävero sisältyy hintaan ostettaessa tuotteita:
· jotka eivät ole verotuksen alaisia (vapautettu verotuksesta);
· niiden toteuttamiseen Venäjän alueen ulkopuolella;
· henkilöt, jotka eivät ole arvonlisäverovelvollisia tai jotka on vapautettu asiaankuuluvien tehtävien hoitamisesta;
· joita käytetään sellaisten tuotteiden valmistukseen, joiden myynti ei ole arvonlisäveroa.
Huomaa: jos tavaroiden (arvonlisäverottomien liiketoimien) soveltamisala selkiytyy arvonlisäveron vähennykseen hyväksymisen jälkeen, sen määrä on palautettava. Perusteena on verolain 170 §:n 3 momentin 2 alakohta (katso esimerkiksi Venäjän liittovaltion veroviraston Moskovan kirje, 28.10.2009 nro 16-15/113543).
Yhteenveto:
1. ALV on liittovaltion välillinen vero, joka sisältyy tavaroiden, töiden tai palvelujen hintaan.
2. Tietyt veronmaksajien ryhmät voidaan vapauttaa arvonlisäverosta.
3. Yleensä vientiä verotetaan 0 prosentin verokannan mukaan.
4. Asiakirjapaketin "vienti" toimittamisen määräaika on 180 kalenteripäivää.
5. Tavaroiden tuonti Venäjän federaation alueelle on arvonlisäveron alaista toimintaa.
6. Veronmaksajalla on oikeus palauttaa arvonlisävero, joka on maksettu tuodessaan tavaroita Venäjän federaation alueelle.
Kuten tiedetään, arvonlisäverokanta tavaroiden viennissä (vienti Venäjän federaation ulkopuolelle) on 0%, jos tarvittava asiakirjapaketti kerätään 180 päivän kuluessa (Venäjän verolain 1 lauseke 1, 164 artikla). Federation, välillisten verojen kantamista koskevan pöytäkirjan lausekkeet 2, 3 (Euraasian talousliitosta tehdyn sopimuksen liite nro 18)). Jos viennin arvonlisäveron vahvistavia asiakirjoja ei kerätä, vero on 18 % lähetyspäivänä.
Samanaikaisesti viejällä on molemmissa tapauksissa oikeus vähentää vientilähetykseen liittyvistä tavaroista (työstä, palvelusta) "panostettu arvonlisävero" (Venäjän verolain 171 artiklan 2 kohta, 172 artiklan 3 kohta). liitto). Aiemmin viennin arvonlisäveron vähennys on ilmoitettu erityisellä tavalla - veropohjan määrittelyhetkellä. Toisin sanoen sen vuosineljänneksen viimeisenä päivänä, jona Venäjän federaation verolain 165 artiklassa lueteltujen asiakirjojen täydellinen paketti kerätään, tai lähetysjakson aikana, jos pakettia ei noudeta ajoissa.
Näin ollen arvonlisäveron vähennystä lykättiin pitkäksi aikaa sen jälkeen, kun vientitoimintaan tarkoitetut tavarat (työt, palvelut) hyväksyttiin kirjanpitoon. Tämä sääntö asettaa viejät epätasa-arvoiseen asemaan verrattuna yrityksiin, jotka myyvät tavaroita kotimarkkinoilla 18 prosentin (10 %) verolla.
Mikä on muuttunut 1.7.2016 jälkeen?
Vientivähennyksen tilanne on muuttunut 1. heinäkuuta 2016 alkaen 30. toukokuuta 2016 annetun lain N 150-FZ ansiosta.
Venäjän federaation verolain 172 §:n 3 momenttiin on ilmestynyt uusi kohta, jonka ansiosta vientivähennysten erityismenettelyä koskevaa sääntöä ei sovelleta verolain 1 ja 6 momentissa tarkoitettujen tavaroiden myyntitoimiin. Venäjän federaation verolain 164 artiklan 1 kohta.
Toisin sanoen yllä olevissa alakohdissa lueteltujen tavaroiden vientiluovutukseen liittyvä ostoihin sisältyvä arvonlisävero hyväksytään nyt vähennettäviksi yleisellä tavalla - tavaroiden, töiden ja palvelujen kirjanpitoon hyväksymispäivänä. Laki nro 150-FZ määrää, että tämä sääntö koskee vain tavaroita (työtä, palvelua), jotka on hyväksytty kirjanpitoon 1.7.2016 jälkeen.
Muistakaamme, että Venäjän federaation verolain 164 §:n 1 momentin 6 kohdassa puhumme jalometallien myynnistä valtion rahastoon, jonka verovelvolliset harjoittavat niiden louhintaa tai tuotantoa jalometalleja sisältävästä romusta ja jätteestä. Venäjän federaation jalometallien ja jalokivien rahastot, jalometallirahastot ja jalokivet RF, Venäjän keskuspankki, pankit. Henkilöt, jotka voidaan pitää maaperää, jalokiviä ja jalometalleja koskevan erityislainsäädännön mukaisesti louhinta- ja jalometallituotannon kohteina, eli ennen kaikkea, joilla on maanalaisen tontin käyttöoikeus (lain 19 kohta). Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden täysistunnon 30. toukokuuta 2014 antama päätös N 33).
Mutta suurin osa tavaroista, jotka ovat saaneet oikeuden nopeutettuun verovähennykseen, liittyvät Venäjän federaation verolain 164 §:n 1 momentin 1 alakohtaan, toisin sanoen ne myyvät vientitullimenettelyssä vietyjä tavaroita sekä vapaan tullialueen tullimenettelyyn asetettuja tavaroita.
Joten 1. heinäkuuta 2016 alkaen, kun myyt Venäjän federaation verolain 164 artiklan 1 kohdan 1 ja 6 alakohdissa lueteltuja tavaroita, sinun ei tarvitse odottaa tuotantopanosten arvonlisäveron vähentämistä varten pakettia kerättävät asiakirjat (ei kerätty) ja veropohjan määrittämisajankohta. Vientiin käytettävien tavaroiden (työt, palvelut) vähennykset tehdään yleisellä tavalla: jos tavarantoimittajalasku on olemassa ja tavarat, työt, palvelut hyväksytään rekisteröitäväksi. Lisäksi Venäjän federaation verolain 164 pykälän 1 momentin 1 ja 6 alakohdissa lueteltujen tavaroiden viejien ei nyt tarvitse vahvistaa kirjanpitoperiaatteissaan sääntöjä "panospanoksen" arvonlisäveron erillisestä kirjanpidosta tavaroita vietäessä ( Venäjän federaation verolain 165 §:n 10 kohtaa on muutettu).
Poikkeuksena uuteen sääntöön ovat vientimenettelyssä viedyt tai vapaan tullialueen tullimenettelyyn asetetut raaka-aineet.
Heille edellinen menettely pysyy samana: ostoihin sisältyvä arvonlisävero vähennetään veropohjaa määritettäessä.
Raaka-aineiden käsite on annettu Venäjän federaation verolain 165 artiklan 10 kohdassa. Näitä ovat mineraalituotteet, kemianteollisuuden ja muun lähiteollisuuden tuotteet, puu ja puutuotteet, puuhiili, helmet, jalo- ja puolijalokivet, jalometallit, perusmetallit ja niistä tehdyt tuotteet. Samassa kohdassa todetaan, että Venäjän federaation hallitus määrittää EAEU:n yhtenäisen ulkomaantalouden tavaranimikkeistön mukaiset raaka-ainetyyppien koodit.
Tätä luetteloa ei ole vielä hyväksytty. Vaikka se hyväksyttäisiinkin lähitulevaisuudessa, se tulee Venäjän federaation verolain 5 artiklan mukaan voimaan aikaisintaan kuukauden kuluttua virallisesta julkaisupäivästä ja aikaisintaan 1. päivänä seuraavalla verokaudella eli aikaisintaan lokakuun 1. päivänä. Siksi luetteloa ei missään tapauksessa käytetä kolmannella vuosineljänneksellä.
Mitä viejän pitäisi tehdä? Vaikka hallitus ei ole hyväksynyt tätä luetteloa, voit käyttää EAEU:n ulkomaan taloudellisen toiminnan yhtenäistä tavaranimikkeistöä (hyväksytty Euraasian talouskomission neuvoston päätöksellä 16. heinäkuuta 2012 N 54). Erityisesti kohdat 5 (mineraalituotteet), 6 (kemianteollisuuden ja muiden siihen liittyvien alojen tuotteet), 9, ryhmä 44 (puu ja puutuotteet, puuhiili), 14 (helmet, jalo- ja puolijalokivet, jalometallit) , 15 (jalometallit ja niistä tehdyt tuotteet).
Jos tavarat on hyväksytty kirjanpitoon ennen 1.7.2016.
Toistetaan, että kaikki yllä olevat muutokset koskevat vain niitä tavaroita (työt, palvelut), jotka hyväksytään rekisteröitäväksi 1.7.2016 alkaen, ja niitä vientitapahtumia, jotka suoritetaan nimetystä päivämäärästä alkaen ( lain N 150-FZ 2 §:n 2 momentti).
Eli 1.7.2016 alkaen kirjanpitoon hyväksyttyjen ja ei-hyödyketavaroiden vientiin tarkoitettujen tavaroiden (töiden, palvelujen) vähennys vuoden 2016 3. vuosineljänneksestä alkaen otetaan huomioon arvonlisäverolain 3 §:n yleisten sääntöjen mukaisesti. veronpalautus. Jos tavarat (työt, palvelut) on kuitenkin rekisteröity ennen 1.7.2016, niiden on silti pidettävä erillistä kirjanpitoa myyntipanoksen arvonlisäverosta viennin yhteydessä ja haettava verovähennystä "vanhassa" menettelyssä: joko sillä kaudella, jolloin paketti on kerätty tai lähetyspäivänä, jos pakettia ei ole koottu.
Esimerkiksi tavarat ostettiin ja hyväksyttiin kirjanpitoon kesäkuussa. Toisella vuosineljänneksellä arvonlisävero vähennettiin, koska tavaran uskottiin menevän kotimaan markkinoille. Mutta tavaroita ei koskaan myyty maan sisällä, ja elokuussa ne lähetettiin vientiin. Uskomme, että tässä tilanteessa tavaroiden vientiin lähetysaikana arvonlisävero tulisi palauttaa talousarvioon maksettavaksi ja se on vähennettävä jo asiakirjapaketin keräyksen aikana.
ALV vietäessä tavaroita EAEU:hun
Säännöt arvonlisäveron maksamisesta vietäessä tavaroita EAEU-maihin (Valko-Venäjä, Armenia, Kazakstan, Kirgisia) on kirjattu pöytäkirjaan välillisten verojen kantamismenettelystä ja niiden maksamisen valvontamekanismista tavaroiden viennissä ja maahantuonnissa, työn suorittamisessa, palvelut (Astanassa 29.5.2014 allekirjoitetun EAEU-sopimuksen liite nro 18). Pöytäkirjan 3 kappaleen mukaan viedessään tavaroita yhden jäsenvaltion alueelta toisen EAEU-jäsenvaltion alueelle viejällä on oikeus saada verovähennyksiä (vähennyksiä) valtionsa lainsäädännön määräämällä tavalla.
Näin ollen verovähennysten osalta tavaroita vietäessä EAEU-maihin sovelletaan samoja Venäjän federaation verolain sääntöjä kuin vientiin muihin maihin.
Lisäksi viejille EAEU-maihin 1.7.2016 alkaen. Venäjän federaation verolain 169 §:n muutokset ovat voimassa.
Muistakaamme, että Venäjän federaation verolain 169 §:n 3 momentin 1 kohdassa määrätään, että verovelvollisella on velvollisuus laatia laskuja, pitää osto- ja myyntikirjanpitoa suorittaessaan arvonlisäveron alaisia liiketoimia. Laskuja ei laadita suoritettaessa liiketoimia, jotka eivät ole verollisia (vapautettuja verotuksesta) Venäjän federaation verolain 149 artiklan mukaisesti.
Kuitenkin 1.7.2016 alkaen Laki nro 150-FZ täydensi tätä sääntöä alakohdalla 1.1 - jos verovapaita tavaroita viedään Venäjän federaation alueen ulkopuolelle EAEU:n jäsenvaltion alueelle, viejän on laadittava laskut.
Huomaa, että uusi sääntö koskee vain tavaroita myytäessä. Jos verovelvollinen myy verovapaata työtä tai palveluita EAEU:n vastapuolelle, laskuja ei laadita
Lisäksi 1.7.2016 alkaen EAEU:sta tavaroiden ostajalle lähetettävään laskuun lisättiin uusi tieto - tavaralajin koodi EAEU:n yhtenäisen ulkomaantaloudellisen toiminnan tavaranimikkeistön mukaisesti (verolain 169 §:n 5 kohta). Venäjän federaatio lisättiin).
Siten vietäessä tavaroita Venäjän federaation alueelta EAEU:n jäsenvaltion alueelle, laskussa on mainittava tavaratyypin asianmukainen koodi. Totta, laskussa ei ole erityistä saraketta tälle tiedolle, vaan odotamme muutoksia Venäjän federaation hallituksen 26. joulukuuta 2011 N 1137 asetukseen.
Tällä hetkellä uskomme, että koodi voidaan ilmoittaa "Tuotteen nimi" -rivillä.
Veroviranomaiset tarvitsevat näitä tietoja valvoakseen vientivähennyksiä, jotta voidaan määrittää, mitkä tavarat lähetetään EAEU:hun (raaka-aineet vai eivät).
Näin ollen 1.7.2016 alkaen. muiden kuin perushyödykkeiden viejät voivat saada arvonlisäveron vähennyksiä nopeutettuna. Sääntö ostoihin sisältyvän arvonlisäveron erillisestä kirjanpidosta ei enää koske niitä. Uusi menettely koskee vain tavaroiden myyntiä vientiin, mm. EAEU-maihin. Nolla prosentin arvonlisäveron alaisten töiden ja palvelujen (erityisesti kansainväliset kuljetukset) osalta mikään ei ole muuttunut.