Spoločnostiam predávajúcim tovar na vývoz dáva zákon právo na vrátenie sumy DPH zohľadnenej pri výrobe alebo nákupe vyvážaných produktov. V článku si povieme, ako vrátiť DPH pri vývoze (vývoz DPH), a tiež sa na príkladoch pozrieme na výpočet výšky vrátenia a jej premietnutie do účtovníctva.
Vrátenie DPH pri vývoze: podmienky, dokumenty, termíny
Tovar (práca, služby), ktorý podnik predáva na vývoz zahraničným spoločnostiam, podlieha DPH sadzbou 0 %, teda v podstate oslobodený od dane. To umožňuje domácim exportujúcim organizáciám znížiť vlastné náklady na výrobu (nákup) tovaru o výšku DPH zaplatenej dodávateľom a kontraktorom.
Hlavnou podmienkou prijatia náhrady je potvrdenie, že nakúpený tovar (materiál, služby) bol skutočne predaný na vývoz alebo použitý pri výrobe tovaru, ktorý bol predaný zahraničnému kupujúcemu.
Vrátenie DPH sa vykonáva na základe dokladov potvrdzujúcich vývoz (zmluva o dodávke, dodací list, faktúry a pod.), ako aj po podaní daňového priznania s údajmi o vývozných operáciách, ktoré sú v ňom uvedené.
Ak hovoríme o časovom rámci na potvrdenie vývozných predajov, sú obmedzené na 180 dní. Mala by sa počítať od okamihu prepustenia vyvážaného tovaru do colného režimu.
Sú dva spôsoby, ako získať vrátenie DPH. Prvým je príjem prostriedkov z rozpočtu priamo na bežný účet, druhým je zabezpečenie zápočtu zaplatenej sumy voči nadchádzajúcim platbám. V prvom prípade sa predpokladá, že podnik vo vykazovanom štvrťroku predával tovar výlučne na export a nemá žiadne dlhy voči rozpočtu. V opačnom prípade daňová služba vystaví zápočet na existujúci dlh.
Treba si uvedomiť, že vývozca môže dostať vrátenie DPH len vtedy, ak dodávateľ tovaru, od ktorého bol tovar zakúpený na predaj na vývoz, odviedol DPH do rozpočtu. Ak dodávateľ vystaví faktúru a DPH nezaplatí, potom exportujúca spoločnosť nemá nárok na vrátenie dane.
Samostatné účtovanie DPH pre vývozné transakcie
Účtovníci majú často otázku, ako by sa mala zohľadniť DPH, ak podnik predáva tovar nielen na vývoz, ale aj v rámci krajiny. Poďme pochopiť túto situáciu na príklade.
Povedzme, že JSC „Labyrint“ sa zaoberá výrobou a predajom interiérových dverí.
Na konci 3. štvrťroka 2016 Labyrinth predal 75 dverí zákazníkom z Rostova a Voronežu a 25 jednotiek produktov bolo odoslaných do Poľska ako exportné dodávky:
- cena zmlúv s domácimi kupujúcimi je 134 800 rubľov, DPH je 20 562 rubľov;
- náklady na vývozné doručenie do Poľska - 51 600 rubľov, DPH 0,00 rubľov;
- DPH na vstupe z nákladov na tovar, materiál a služby vynaložené na výrobu predaných dverí je 94 300 rubľov.
Na výpočet výšky DPH na vstupe účtovník Labyrintu pridelí podiel príjmov z predaja na vývoz z celkovej sumy:
(51 600 rubľov / (134 800 rubľov - 20 562 rubľov)) = 0,45.
Na určenie ukazovateľa DPH na vstupe pre odpočet pri predaji na vývoz vykoná „Labyrint“ nasledujúci výpočet:
94 300 rubľov. * 0,45 = 42,435 rub.
Vyšetrovateľ, výška odpočítateľnej DPH z domáceho predaja bude:
Vrátenie DPH pri vývoze
Povedzme si, čo je to vrátenie DPH pri vývoze tovaru mimo Ruska.
Niekedy sa to nazýva vrátenie DPH pri vývoze. Je pravda, že sa mi páči viac, keď sa tento postup nazýva „vrátenie DPH“, pretože... DPH je možné vrátiť v hotovosti na váš bežný účet z rozpočtu.
Odkiaľ pochádza vrátenie DPH pri vývoze?
Určite poznáte charakter DPH a ako sa touto daňou vyberajú tovary, práce a služby. Ďalej to všetko pre jednoduchosť nazvem jedným slovom „tovar“.
Ak si nepamätáte, dovoľte mi krátko pripomenúť: sadzba je 10% alebo 18%.
Platí sa z rozdielu medzi „zaplatenou DPH“ pri nákupe tovaru a „splatnou DPH“ pri predaji tovaru.
Pri exporte je situácia trochu iná. Zakúpili ste tovar v Rusku, a tým zaplatili určitú sumu DPH.
To znamená, že pri vývoze vzniká preplatok DPH do rozpočtu. A v súlade s daňovým poriadkom môže byť DPH pri vývoze vrátená na váš bežný účet, t. j. môžete získať vrátenie DPH vo forme „skutočných peňazí“.
Ako získať vrátenie DPH pri vývoze?
Tu začína zábava, potrebovať všetko v spravodlivom prejsť daňovou kontrolou všetkých činností spoločnosti za štvrťrok, v ktorom si vaša spoločnosť uplatňuje vrátenie DPH z rozpočtu.
Aké riziká prináša vrátenie DPH pri vývoze?
Ukážem vám to na príklade:
Nakúpili ste alebo vyrobili tovar v Rusku.
Povedzme, že jeho cena je 118 rubľov. a DPH zaplatená do rozpočtu je 18 rubľov.
V Rusku by ste to predali so ziskovou maržou 10%, t.j. za 128 rubľov.
Pri predaji na export je DPH 0% a zaplatíte 18 rubľov. zaplatená DPH je odpočítaná z ceny produktu.
Takto predávate produkt za 110 rubľov,
z toho 100 rubľov je nákladová cena,
a 10 rub. Vaša marža (hrubý zisk).
Po vývoze tovaru do zahraničia vám mal rozpočet na základe výsledkov daňovej kontroly vrátiť DPH 18 rubľov.
A dostali by ste:
110 rub. Klient vám zaplatil
18 rub. Rozpočet vám bol vrátený.
Dostali ste 128 rubľov.
Z toho náklady: náklady na tovar 100 rubľov.
Zarobili ste 28 rubľov.
Čo ak ste kontrolou neprešli a DPH vám nevrátili?
Potom to dopadne takto:
110 rub. Klient vám zaplatil.
Vaše výdavky:
Cena produktu je 100 rubľov.
Potom, čo ste nepotvrdili vývoz a nevrátili DPH, podľa daňového poriadku vás sú povinní odviesť 18 % do rozpočtu z predajnej sumy, t.j. 110 rub. x 18 % = 19,8 rub.
Celkové vaše náklady: 100 rub. + 19,8 rub. = 119,8 rub.
Celkom za transakciu: 110 - 119,8 rubľov. = -9,8 rub.
Či získate zisk alebo stratu z predaja na vývoz závisí od:
- Ako si vediete účtovníctvo?
- Ako je štruktúrovaná práca s dodávateľmi?
- a mnoho ďalších účtovných záležitostí.
Na všetko si môžete prísť sami a zostaviť si účtovníctvo podľa potreby, a to aj na základe článkov na našej webovej stránke, alebo môžete kontaktovať našu spoločnosť.
Vrátením DPH sa profesionálne zaoberáme od roku 2010.
Viac o daňových kontrolách sa dočítate v článku: Daňové kontroly na vrátenie DPH
Vrátenie DPH pri vývoze z Ruska
Čo je kompenzácia DPH pri zasielaní tovaru do zahraničia? Často sa to nazýva vrátenie DPH pri vývoze z Ruska.
DPH, čiže daň z pridanej hodnoty, je nepriama a jej sadzba závisí od typu produktu. Môže to byť buď 10 % pre životne dôležité produkty alebo 18 % pre všetky ostatné skupiny tovarov.
Čo je vývozná DPH?
Vývozná DPH je daň, ktorá sa určuje z tovaru predávaného do zahraničia. Pri kúpe produktu v Rusku ste už zaň zaplatili daň.
Potom ho predáte na vývoz, podľa toho je DPH pri vývoze 0 %. V tomto prípade nastáva situácia, keď je DPH zaplatená, ale nedôjde k odvodu do rozpočtu. To znamená, že pri vývoze tovaru vzniká preplatok DPH do rozpočtu.
Daňový inšpektorát legislatívne stanovuje bod, kedy môžete vrátiť peniaze na svoj účet. Toto sa nazýva vrátenie DPH s nulovou sadzbou pri vývoze.
Ako to spraviť? Na začiatok bude musieť vaša spoločnosť prejsť administratívnym auditom a poskytnúť potrebnú dokumentáciu za celý reportovaný štvrťrok.
Príklad exportného obchodu – prečo je ziskový?
Na príklade môžeme zvážiť, aké ziskové je pre spoločnosť obchodovať mimo Ruskej federácie.
Najprv príklad domáceho obchodu:
Spoločnosť Iceberg LLC kúpila tovar v hodnote 100 000 rubľov. DPH (18%) je 18 000 rubľov. Ak predávate tento produkt v Rusku napríklad za 120 000, DPH je 18 305 rubľov. (120 x 18 %/118 %). Vaša marža je 120 000 - 100 000 = 20 000 rubľov. Z tejto sumy musíte zaplatiť DPH. Štát dostane 20 000 – 18 000 = 2 000 rubľov. Ide o daň odvádzanú do štátneho rozpočtu. V súlade s tým je váš čistý zisk 18 000 rubľov.
Teraz zvážte, či sa tento produkt predával v zahraničí:
Produkt s pôvodnou cenou 100 000 rubľov. DPH naň je 18 000. Tento produkt sa na export predáva za 120 000. V tomto prípade je DPH 0 %. Podľa daňového poriadku je sadzba vývozu 0 %. Čistý zisk je 20 000 rubľov. Vaša firma už ale zaplatila 18 % daň, čo predstavovalo 18 000. Túto sumu vám teraz musí štátny rozpočet vrátiť na účet. V dôsledku exportnej transakcie môžete namiesto 18 000 rubľov zarobiť 20 000 + 18 000 = 38 000.
Viete si predstaviť, o aké sumy pôjde, ak predaný tovar bude v miliónoch. Spoločnosť môže zbohatnúť len na maržiach.
Nie je potrebné ani predávať tovar do krajín EÚ, napríklad predajom tovaru do Kazachstanu či Bieloruska si môžete jednoducho cez maržu zvýšiť príjem a zbohatnúť.
Sadzbu 0 % pri vývoze určuje daňový poriadok. Vývoz tovaru upravuje colný kódex. Nulová sadzba platí pre všetky prípady vývozu tovaru mimo Ruskej federácie. Sadzbu možno uplatniť aj na tranzitné krajiny. Toto zahŕňa:
Na predaj na vývoz musí byť podnik v systéme všeobecného zdaňovania (OSNO). V opačnom prípade predajca nebude môcť využiť sadzbu 0 %.
Doklady potrebné pre nulovú sadzbu
Aby vaša spoločnosť mohla obchodovať na export, musíte si pripraviť balík dokumentov.
- Zmluva o dodávke (kópia zmluvy) alebo, ako sa to nazýva, dohoda so zahraničným kupujúcim.
- Doklad z colnice. Napríklad colné vyhlásenie. Papiere uvádzajú, že tovar prekročil hranicu Ruskej federácie.
- Akékoľvek sprievodné doklady alebo elektronické registre so značkami od ruských colníkov.
- Kópia zmluvy o sprostredkovateľských službách.
Zmluvné záväzky podpisujú osobne všetky zmluvné strany.
Na potvrdenie nulovej sadzby DPH pri vývoze musí predávajúci podať daňovému úradu daňové priznanie do šiestich mesiacov.
Potom daňové úrady vykonajú administratívnu kontrolu, ktorá trvá tri mesiace. Pri kontrole sa overujú všetky doklady a údaje colných služieb. Ak sa zistia nepresnosti, daňové úrady budú vyžadovať ďalšie údaje. Ak neposkytnete dôkaz o nezrovnalostiach, daňový úrad môže pre vašu organizáciu zrušiť nulovú sadzbu.
V praxi sa ukázalo, že daňový inšpektorát nie je spokojný s Vami poskytnutými dokladmi.
- Overenie celého vykazovaného štvrťroka, a nie len podaného individuálneho priznania.
- Vykonajte kontrolu u svojho dodávateľa, aby ste zistili, ako sa platí za tovar na vývoz.
- Pri vykonávaní kontroly musí byť dodržaný zákon: plný personál zamestnancov, prítomnosť kancelárie, licencie na predaj týchto produktov, dostupnosť skladových priestorov.
Vývozní predajcovia, ktorí zmenia svoje meno a oficiálnu adresu do šiestich mesiacov od začiatku vývozu, sú starostlivo kontrolovaní.
Ako už bolo spomenuté, exportný obchod je pre firmy a podnikateľov veľmi výhodný biznis. Ak majú všetky doklady a potvrdenie o nulovej miere exportu, firmy môžu ľahko zarobiť veľké príjmy na samotnej marži.
V súlade s daňovým poriadkom, ak spoločnosť počas administratívneho auditu neposkytne na žiadosť daňových úradov dodatočné dokumenty, potom nie je povolené použiť nulovú sadzbu, a preto nie je splatná žiadna refundácia.
To však nemá vplyv na ďalšiu kompenzáciu vo výške 0 %. Takže spoločnosti, ktoré sa chcú zapojiť do obchodovania s vývozom, musia byť pripravené na mnohé nuansy a „výsluchy“ daňových úradov.
Podrobnosti o exportných operáciách a DPH nájdete v tomto videu:
Vyplnenie oddielu 4 vyhlásenia o nulovej sadzbe
- Sekcia po kóde 010. Táto sekcia obsahuje kódy transakcií uskutočnené počas daného obdobia.
- Oddiel 020. Sú tam uvedené sadzby dane za minulé obdobie a za každú transakciu.
- § 030. Odpočítanie dane sa premietne za každú uskutočnenú transakciu, ktorá bola vystavená pri prijatí tovaru.
V oddiele 4 priznania sa teraz vypĺňajú všetky transakcie, ktoré platiteľ dane vykonal. Okrem toho sa množstvo opakuje toľkokrát, koľkokrát je potrebné podľa počtu operácií. Boli pridané aj nové kódy.
- Kódy 060-080, ktoré odrážajú vrátenie tovaru.
- Pri úprave výšky dane. Táto úprava sa vykoná, ak boli vykonané zmeny v cene. Kódy 090-110.
Uvedenými zmenami boli zavedené nové oddiely - 120, 130. Tieto riadky obsahujú údaje o výške dane na vrátenie, ktorej výška sa premietla do oddielu č.4.
To znamená, že môžeme povedať, že oddiel 4 vypĺňa deklarant až vtedy, keď má všetku dokumentáciu potvrdzujúcu zákonnosť nulovej sadzby.
- Kód riadku 060 sa premieta do operácie, ktorá bola uvedená v Prílohe 1 k daňovému priznaniu k DPH.
- Do riadkov 070 a 080 sa uvedú opravné položky a daňové odpočty. Tieto odpočty sú spojené s operáciou vrátenia tovaru alebo odmietnutia práce.
- V riadku 090 sa uvádza prevádzka pod kódom 1010448.
- V riadku 100 vyplňte sumu, ktorá ide na zvýšenie sadzby dane z práce alebo už predaného tovaru.
- Riadok 110 oddielu č.4 - uvádza sa suma, ktorá ide na zníženie sadzby dane.
- V riadku 120 sa uvádza výška dane.
Vrátenie DPH pri vývoze: daňové výhody a vlastnosti listinných dôkazov
Vedúci právnik
Dorofeev S.B.
Vrátenie DPH pri vývoze: čo je potrebné potvrdiť ako prvé?
Situácie vedúce k vzniku nároku na vrátenie DPH možno rozdeliť do dvoch veľkých skupín: vývozné operácie a všetky ostatné (napríklad predaj so sadzbou DPH 10 %). Pravidlá pre vrátenie daní z rozpočtu sa v týchto prípadoch výrazne líšia, predovšetkým v tom, že sú stanovené dodatočné požiadavky na vrátenie DPH pri vývoze.
Vrátenie DPH pri vývoze pozostáva v skutočnosti z dvoch etáp: potvrdenie o 0 % sadzbe DPH pri vývozných transakciách a v skutočnosti vrátenie DPH, ktoré z veľkej časti pozostáva z potvrdenia platiteľa dane daňovému úradu o zákonnosti uplatnených odpočtov. a správnosť vykonaných výpočtov.
Platiteľ dane je povinný potvrdiť zníženú sadzbu dane vo výške 0 % vo vzťahu k vývozným transakciám do 180 kalendárnych dní odo dňa prepustenia tovaru do colného režimu vývoz, ku ktorému je potrebné zhromaždiť súbor dokladov ustanovených v čl. 165 Daňového poriadku Ruskej federácie. V opačnom prípade bude platiteľ povinný vypočítať DPH z vývozných transakcií všeobecnými sadzbami (10 alebo 18 %) a zaplatiť ju za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k preprave, podaním aktualizovaného daňového priznania, ako aj zaplatiť penále za oneskorenú platbu daň.
Tieto nepriaznivé dôsledky sú na platiteľa dane z toho dôvodu, že pri vývoze operácií pred uplynutím 181 dní platiteľ dane nezohľadňuje výšku vývozných operácií v základe pre výpočet dane na výstupe (napriek tomu, že od r. z formálneho hľadiska sa predaj tovaru na vývoz považuje podľa daňového poriadku Ruskej federácie za predaj na území Ruskej federácie).
Ak sa požadovaný súbor dokumentov nevyzdvihne do 181 dní, daňový poriadok Ruskej federácie vyžaduje, aby sa daňové dôsledky takýchto činností nelíšili od bežného predaja na domácom trhu Ruskej federácie. Daňovník teda musí zaplatiť daň za obdobie odoslania a penále za omeškanie.
Vrátenie DPH pri vývoze: aké dokumenty je potrebné predložiť Federálnej daňovej službe Ruskej federácie?
Konkrétny zoznam dokumentov predložených daňovým úradom na potvrdenie nulovej sadzby DPH a vrátenie DPH pri vývoze závisí od podmienok vývoznej zmluvy, druhu vyvážaného tovaru (práca, služby) atď. Uvedené dokumenty sú uvedené v čl. 165 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Pre „bežné“ vývozy mimo colnej únie sa teda poskytujú:
- zmluvu (jej kópiu) so zahraničnou osobou o dodaní tovaru mimo colnej únie;
- colné vyhlásenie (jeho kópia) s príslušnými značkami colných orgánov;
- kópie prepravných, prepravných a (alebo) iných dokumentov s príslušnými značkami od colných orgánov.
Treba poznamenať, že tento zoznam dokumentov je najvšeobecnejší, pričom čl. 165 Daňového poriadku Ruskej federácie za účelom potvrdenia zníženej sadzby dane vo výške 0 % vo vzťahu k určitým špecifickým vývozným transakciám (určité druhy tovarov alebo služieb alebo spôsob ich vývozu) stanovuje pomerne odlišné požiadavky.
V tejto fáze vrátenia DPH pri vývoze je pre daňovníka najdôležitejším bodom získať a poskytnúť správcovi dane kópie colných vyhlásení, prepravných a prepravných dokladov obsahujúcich potrebné značky colných orgánov. Doslova každý takýto dokument (na každej strane) musí mať zodpovedajúcu pečiatku.
Pri absencii takýchto označení colných orgánov nebude možné potvrdiť zákonnosť uplatnenia nulovej sadzby, aj keď možnosť jej uplatnenia bude možné preukázať na základe iných dokladov predložených kontrole v súlade s čl. 165 Daňového poriadku Ruskej federácie. Tento prístup vyplýva okrem iného z rozhodcovskej praxe (uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 23. decembra 2008 N 10280/08).
Platiteľ dane môže takéto známky získať buď samostatným kontaktovaním príslušného colného orgánu, alebo pomocou colného zástupcu.
Ďalej je potrebné uviesť, že zoznam dokladov potvrdzujúcich uplatnenie 0 % sadzby je taxatívny, preto požiadavky daňových úradov na predloženie ďalších dokladov neuvedených v čl. 165 daňového poriadku Ruskej federácie sú nezákonné a rozhodnutie o odmietnutí vrátenia DPH je nezákonné. Pri posudzovaní takýchto sporov sa rozhodcovské súdy spravidla prikláňajú na stranu daňovníka (napríklad uznesenia FAS Moskovského okresu zo dňa 3.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS Volga District zo dňa 26.06.2009 N A12-3559 /2008).
Je potrebné pripomenúť, že predloženie úplného balíka dokumentov, ktorý spĺňa požiadavky čl. 165 daňového poriadku Ruskej federácie neznamená automatické uplatnenie 0 % sadzby dane a vrátenie DPH pri vývoze. Ide len o podmienku potvrdzujúcu skutočnosť reálneho vývozu a zaplatenia DPH. Daňové úrady preto pri rozhodovaní o uplatnení 0 % sadzby a odpočítaní dane zohľadňujú výsledky kontrol správnosti, úplnosti a súladu predložených dokladov, ako aj údaje o skutočnom vykonaní činností. Okrem toho sa zohľadňujú výsledky preverovania plnenia povinností platiteľov dane odvádzať DPH do rozpočtu.
S ohľadom na špecifické požiadavky na vypracovanie dokladov potrebných na potvrdenie 0% sadzby upozorňujeme, že tieto doklady musia spĺňať požiadavky legislatívy Ruskej federácie alebo medzinárodnej legislatívy. Zároveň v súčasnosti existuje toľko sporov medzi daňovníkmi a daňovými úradmi ohľadom týchto požiadaviek, že nie je možné popísať všetky možné nuansy všeobecne, nie vo vzťahu ku konkrétnym dokumentom.
V každom prípade platiteľom dane, ktorí začínajú vykonávať vývozné operácie, sa dôrazne odporúča, aby si vopred preštudovali možné požiadavky daňových úradov na dokumenty vyhotovené počas ich konkrétnych operácií, ako aj prax sporov v súvislosti s nimi.
Po zhromaždení dokladov podľa príslušného zoznamu je potrebné vypočítať daň a vyplniť oddiel. 4 daňové priznanie a zároveň ho predložiť správcovi dane.
Ako urýchliť vrátenie DPH pri exporte?
Aby došlo k rýchlejšiemu vráteniu DPH pri vývoze, platiteľ dane má právo uplatniť si odpočítanie súvisiace s vývoznou činnosťou súčasne s poskytnutím dokladov potvrdzujúcich sadzbu DPH vo výške 0 %. V tomto prípade správca dane v rámci jednej administratívnej kontroly preverí opodstatnenosť uplatnenia tejto sadzby a zákonnosť uplatnenia odpočítaní dane.
Ak bolo všetko urobené správne, po niečo vyše 3 mesiacoch dostane platiteľ DPH pri vývoze na svoj účet vrátenie DPH.
Vyššie uvedené odporúčania sú všeobecné, konkrétny postup platiteľa dane pri vrátení DPH pri vývoze závisí od typu obchodných transakcií vedúcich k vráteniu DPH, ako aj od konkrétnych okolností jeho činnosti.
DPH pri vývoze tovaru v rokoch 2017 – 2018 (vrátenie)
DPH pri vývoze tovaru v rokoch 2017 – 2018 poznačili pomerne výrazné zmeny. Postup pri účtovaní DPH v rokoch 2017-2018 pri príjmoch z vývozu rozoberieme v našej časti venovanej Vrátenie DPH pri vývoze .
Vývozná DPH - čo to je?
Vývozná DPH sa považuje za daň, ktorá vzniká pri predaji tovaru mimo Ruskej federácie. Platiteľ dane pri vývoze tovaru uplatňuje 0 % sadzbu, čím je fakticky oslobodený od platenia dane z takýchto transakcií. Ak však nebolo možné zdôvodniť stanovenú sadzbu v lehote stanovenej normami daňového poriadku Ruskej federácie, bude sa musieť do rozpočtu zaplatiť DPH.
Od roku 2018 je uplatňovanie 0 % sadzby na vývoz nepovinné. Môžete ho odmietnuť používať. O tomto - v materiáli „Nula“ sa sadzba DPH stala voliteľnou.
Pri realizácii „externých“ zásielok je potrebné brať do úvahy ustanovenia čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie o vedení oddelenej evidencie zdaniteľných a nezdaniteľných transakcií.
Aby ste pochopili, ako sa tento typ účtovníctva vykonáva, odporúčame vám oboznámiť sa s témou „Ako sa vykonáva samostatné účtovanie DPH pri vývoze? ».
- do krajín EAEU;
- iné cudzie krajiny.
Funkcie potvrdenia 0% sadzby DPH pri exporte do krajín EAEU
Charakteristickým znakom predaja do krajín EAEU je prítomnosť zjednodušeného exportného postupu, ktorý je spôsobený dohodou medzi krajinami o vzájomnej spolupráci.
Preto je všeobecný zoznam dokumentov odôvodňujúcich 0 % sadzbu malý a pozostáva z:
- zo zmluvy;
- prepravné a prepravné doklady;
- importovať aplikáciu alebo zoznam aplikácií.
Doložka 4 dodatku 18 k Zmluve o EAEU stanovuje, že jedným z dokladov na potvrdenie nulovej sadzby je bankový výpis. Prečo bankový výpis nie je vo vyššie uvedenom zozname, prečítajte si materiál „Na potvrdenie exportu do EAEU sa nevyžaduje bankový výpis“ .
Aké dokumenty možno použiť na potvrdenie nulovej sadzby, ak kupujúci vyváža tovar do štátov EAEU samostatne, prečítajte si publikáciu „Export do štátov EAEU: ako potvrdiť nulovú sadzbu DPH, keď si kupujúci tovar sám vyváža“ .
Taktiež odporúčame venovať pozornosť požiadavkám na potvrdenie sadzby pri vývoze do iných krajín cez územia krajín EAEU. Dozviete sa o nich z článku „Ako potvrdiť 0 % sadzbu, ak sa tovar vyváža bez hraničnej colnej kontroly ».
Ako každá zásielka, aj export vyžaduje vystavenie faktúry do 5 dní od dátumu predaja. V prípade predaja tovaru cez pobočku je dôležité venovať pozornosť postupu registrácie. Prečítajte si o tom v našom materiáli « Pri vývoze tovaru do Arménska, Bieloruska alebo Kazachstanu cez divíziu je lepšie uviesť vo faktúre kontrolný bod ústredia.“ .
Dozviete sa, či by sa takáto faktúra mala predložiť Federálnej daňovej službe na odôvodnenie 0 % sadzby. Tu .
Informácie o tom, ako zohľadniť sumu zálohy prijatú vývozcom od svojej zahraničnej protistrany, nájdete v materiáli „Ako zohľadniť preddavky od partnerov z EAEU na účely DPH? ».
Sú pravidlá pre potvrdenie nulovej sadzby DPH pri vývoze do krajín EAEU a krajín SNŠ rovnaké, prečítajte si publikáciu « Ako potvrdiť 0% sadzbu DPH pri exporte do krajín SNŠ? .
Potvrdenie 0% sadzby DPH pri exporte do iných krajín
Hlavnými dokumentmi v tomto prípade sú:
- colná deklarácia.
- Zmluva.
- prepravné dokumenty.
Colné vyhlásenie môže byť dočasné alebo úplné. Ktorý z nich je vhodný na potvrdenie vývozu, prečítajte si túto publikáciu .
Colné vyhlásenie je možné vydať elektronicky. Je možné použiť jeho papierovú kópiu na potvrdenie exportu? Tu .
Od 4. štvrťroka 2015 môžu byť niektoré dokumenty zo zoznamu nahradené registrami, ktorých formáty nájdete v publikácii „Formuláre a formáty registrov boli schválené na potvrdenie sadzby DPH 0 %“ . Pre registre dokumentov potvrdzujúcich 0 % sadzbu existujú aj kontrolné pomery. Viac informácií o nich nájdete v materiáloch:
Aké pravidlá pre potvrdenie nulovej sadzby platia pri vývoze do Ukrajinou kontrolovanej Doneckej ľudovej republiky? prečítajte si materiál „Ako potvrdiť vývoz tovaru na územie DĽR“ .
Existujú nejaké znaky potvrdenia nulovej sadzby, ak vlastníctvo vyvážaného tovaru prechádza na zahraničného kupujúceho v Rusku? prečítajte si v publikácii „Pre nulovú sadzbu DPH nie je dôležitý okamih prevodu vlastníctva“ .
Keď sa nulová sadzba DPH pri vývoze stane nenulovou
V súlade s čl. 165 daňového poriadku Ruskej federácie, ak predajcovia predávajúci tovar na vývoz nevyzdvihnú balík dokumentov odôvodňujúcich 0% sadzbu, budú musieť splniť svoju povinnosť zaplatiť daň. Budete musieť zaplatiť daň vo výške 10 alebo 18 %. Tento článok o tom hovorí podrobnejšie. „Čo robiť, ak sa vývoz nepotvrdí v predpísanej lehote ».
Zároveň sa základ dane DPH zvýši o náklady na tovar pri nepotvrdených vývozoch. Spôsob jeho určenia je popísaný v článku « Základ dane pri vývoze – trhová hodnota tovaru podľa zmluvy ».
Vrátenie DPH pri vývoze tovaru
Po fáze predloženia všetkých potrebných dokumentov odôvodňujúcich prepravu mimo Ruskej federácie Federálnej daňovej službe sa začína administratívny audit, ktorého účelom je určiť platnosť uplatňovania vývoznej sadzby. Postup účtovania a vrátenia DPH pri vývoze nájdete v nasledujúcich článkoch:
Je potrebné poznamenať, že v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie po 180 dňoch od dátumu transakcie zahraničného obchodu v prípade nepotvrdenia vývozu spoločnosti alebo jednotliví podnikatelia účtujú daň, ale nie nezbaví ich možnosti neskôr využiť sadzbu 0 %.
Daňová legislatíva však obmedzuje lehotu potvrdenia o vývoze, neuvádza okamih, od ktorého sa má počítať určená lehota. Táto problematika je podrobnejšie diskutovaná v článkoch:
Odpočet za vývozné transakcie
Vývozca v súlade s čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie môže využiť odpočet. Zároveň sa pri vývozných transakciách odpočítanie uplatňuje na sumy DPH na vstupe, t. j. daň zaplatenú pri nadobudnutí tovaru (práce, služby) následne zaslaného na vývoz. Od 1. júla 2016 sa odpočet DPH na vstupe pre vývozcov prvotného a nekomoditného tovaru vykonáva podľa odlišných pravidiel.
Aký tovar je zaradený medzi suroviny, sa dozviete z materiálu „Ktorý tovar je surovinou na odpočítanie DPH od vývozcu“ .
Prečítajte si o využívaní zrážok vývozcami nekomoditného tovaru v materiáli „Vývozcovia bez zdrojov uplatňujú zrážky podľa všeobecných pravidiel“ .
Vývozcovia primárneho tovaru musia obnoviť DPH na vstupe z nakúpeného tovaru (práce, služby), ktorý sa používa na vývozné operácie. Keď to potrebujete urobiť, prečítajte si materiál „DPH na tovar používaný na vývoz surovín sa obnovuje“ .
O špecifikách uplatňovania odpočtov v rámci exportných operácií sa dočítate aj v článku « Ako uplatniť odpočet DPH pri vývozných transakciách ».
Vrátenie chýb pri vývoze
K odoslaniu a vráteniu chybného tovaru dochádza nielen na domácom trhu, ale aj pri predaji na vývoz. Ak zahraničný dodávateľ vráti chybný výrobok, vývozca čelí otázkam: možno takéto vrátenie považovať za dovoz a je potrebné v tomto prípade zaplatiť DPH? Odpovede na ne nájdete v materiáloch:
Exportovať faktúry
Pri predaji tovaru, prác, služieb na domácom trhu aj na vývoz je potrebné vyhotoviť faktúru. Pri predaji na domácom trhu je možné vyhotoviť faktúru elektronicky alebo vystaviť univerzálny prevodný doklad (UTD). Je možné pri predaji na export vytvoriť elektronickú faktúru alebo UTD? Prečítajte si materiály:
Situácia: je možné uplatniť nulovú sadzbu DPH pri vývoze tovaru, ktorého kupujúcim je rezident štátu, ktorý nie je členom colnej únie a príjemca je rezidentom štátu, ktorý je členom colnej únie? Vlastnícke právo k tovaru neprechádza na príjemcu
Je to možné za predpokladu, že daň bude zaplatená na území členského štátu colnej únie .
Napriek tomu, že kupujúci nie je rezidentom štátu, ktorý je členom colnej únie, v posudzovanej situácii dochádza k reálnemu pohybu tovaru medzi územiami členských štátov colnej únie.
Postup pri výbere DPH pri dovoze a vývoze tovaru medzi členskými štátmi colnej únie je ustanovený dodatkom 18 k Zmluve o Eurázijskej hospodárskej únii. V tomto prípade je ruská organizácia uznaná za vývozcu tovaru na územie štátu, ktorý je zmluvnou stranou colnej únie, a preto má právo uplatňovať nulovú sadzbu DPH (článok 3 dodatku 18 Zmluvy o Eurázijskej hospodárska únia). Na potvrdenie uplatňovania nulovej sadzby DPH pri vývoze tovaru do členského štátu colnej únie však ruská organizácia musí:
- vyplniť daňové priznanie k DPH a odovzdať ho daňovému úradu spolu s balíkom dokladov potvrdzujúcich skutočnosť vývozu do členských štátov colnej únie.
Vyplýva to z ustanovení odseku 4 prílohy 18 k Zmluve o Eurázijskej hospodárskej únii.
Pri príprave balíka dokumentov na potvrdenie nulovej sadzby DPH musí ruská organizácia venovať osobitnú pozornosť zdokumentovaniu transakcie. Najmä dohody (zmluvy), na základe ktorých sa vyváža tovar. Ak je dovozca uvedený vo vývoznej zmluve so zahraničnou organizáciou len ako príjemca, potom by ste od neho mali dostať doklad potvrdzujúci zaplatenie DPH pri dovoze tovaru na územie členského štátu colnej únie. Takýmto dokladom je žiadosť o dovoz tovaru a zaplatenie nepriamych daní, prijatá buď od príjemcu – rezidenta členského štátu colnej únie, alebo od zahraničnej organizácie – odberateľa tovaru (ak je registrovaná pre daň v tomto stave). Žiadosť musí v tomto prípade obsahovať známku daňového inšpektorátu členského štátu colnej únie o zaplatení DPH.
Podobné vysvetlenia obsahujú listy Ministerstva financií Ruska z 1. marca 2013 č. 03-07-08/6170 a zo dňa 13. septembra 2010 č. 03-07-08/269. Napriek tomu, že tieto listy boli vydané pred nadobudnutím platnosti Zmluvy o Eurázijskej hospodárskej únii, možno ich aplikovať aj dnes.
Ak ruská organizácia takéto vyhlásenie nemá, nemá právo uplatniť nulovú sadzbu DPH. V tomto prípade bude musieť pri predaji tovaru účtovať daň vo výške 18 alebo 10 percent. Vyplýva to z ustanovení odseku 5 prílohy 18 k Zmluve o Eurázijskej hospodárskej únii.
Situácia: je možné uplatniť nulovú sadzbu DPH pri vývoze, ak je kupujúci rezidentom štátu, ktorý nie je členom colnej únie? Tovar sa vyváža na územie colnej únie, ale vlastníctvo k nemu prechádza na územie Ruska
Odpoveď: áno, je to možné za predpokladu, že daň sa platí na území členského štátu colnej únie.
Napriek tomu, že kupujúcim tovaru je rezident cudzieho štátu, ktorý nie je členom colnej únie, v posudzovanej situácii dochádza k reálnemu pohybu tovaru medzi územiami členských štátov colnej únie.
Postup pri výbere DPH pri dovoze a vývoze tovaru medzi členskými štátmi colnej únie je ustanovený dodatkom 18 k Zmluve o Eurázijskej hospodárskej únii. V tomto prípade je ruská organizácia uznaná za vývozcu tovaru na územie štátu, ktorý je zmluvnou stranou colnej únie, a preto má právo uplatňovať nulovú sadzbu DPH (článok 3 dodatku 18 Zmluvy o Eurázijskej hospodárska únia). Nulová sadzba platí bez ohľadu na to, že vlastníctvo tovaru prechádza z predávajúceho na kupujúceho v Rusku.
Na potvrdenie nároku na nulovú sadzbu DPH pri vývoze tovaru do členského štátu colnej únie musí ruská organizácia:
- zhromaždiť balík dokumentov potvrdzujúcich skutočnosť vývozu;
- vyplniť daňové priznanie k DPH a odovzdať ho daňovému úradu spolu s balíkom dokladov potvrdzujúcich skutočnosť vývozu do členských štátov colnej únie.
Vyplýva to z ustanovenia odseku 4 prílohy 18 k Zmluve o Eurázijskej hospodárskej únii a listov Ministerstva financií Ruska zo dňa 1. marca 2013 č.03-07-08/6170 zo dňa 31. januára 2013 č. 03-07-08/1914 a zo dňa 13. septembra 2010 č. 03-07-08/269.
Ruská organizácia tak bude môcť uplatniť nulovú sadzbu DPH, ak potvrdí, že DPH bola zaplatená na území členského štátu colnej únie (kam bol tovar dodaný). Dokladom potvrdzujúcim zaplatenie DPH môže byť žiadosť o dovoz tovaru a zaplatenie nepriamych daní prijatá od zahraničnej organizácie – odberateľa tovaru (ak je registrovaná na daňových úradoch v tomto štáte). Žiadosť musí v tomto prípade obsahovať známku daňového inšpektorátu členského štátu colnej únie o zaplatení DPH. Ak ruská organizácia takéto vyhlásenie nemá, nemá právo uplatniť nulovú sadzbu DPH. V tomto prípade bude musieť pri predaji tovaru účtovať daň vo výške 18 alebo 10 percent. Vyplýva to z ustanovení odseku 5 prílohy 18 k Zmluve o Eurázijskej hospodárskej únii.
sadzba DPH
Vývoz tovaru, ako väčšina ostatných transakcií, podlieha DPH. Pri vývoze sa však sadzba dane líši od bežnej sadzby a je 0 percent (doložka 1, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie).
Určité kategórie prác (služieb) súvisiacich s vývozom tovaru (vrátane vývozu) sú zdaňované sadzbou 0 percent. Tie obsahujú:
1) služby pre medzinárodnú prepravu tovaru.
- služby na prepravu tovaru po mori, riečnymi plavidlami, zmiešanými (riečno-námornými) plavidlami, lietadlami, železničnou dopravou a vozidlami, v ktorých sa východiskový bod alebo miesto určenia tovaru nachádza mimo územia Ruska (odsek 1, písm. 2.1, odsek 1 článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie);
- služby na poskytovanie vlastných (prenajatých, prenajatých) železničných koľajových vozidiel a (alebo) kontajnerov na medzinárodnú prepravu (odsek 3, odsek 2.1, odsek 2.7, odsek 1, odsek 3.1, odsek 1, článok 164 ods. daňový poriadok Ruskej federácie);
- prepravné a špedičné služby poskytované na základe zmluvy o prepravnej expedícii pri organizovaní medzinárodnej prepravy (odsek 4 odsek 2.1 odsek 2.7 odsek 2 odsek 3.1 odsek 1 článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie) .
Táto kategória nezahŕňa služby ruských dopravcov v železničnej doprave, ktoré sú uvedené v pododsekoch 9 a 9.1 odseku 1 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorí tiež podliehajú DPH s nulovou sadzbou;
2) práce (služby) vykonávané (poskytované) organizáciami na prepravu ropovodov na prepravu ropy a ropných produktov, ako aj prekládka a (alebo) prekládka ropy a ropných produktov vyvážaných mimo Ruska (odsek 2.2, odsek 1, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie);
3) služby na organizovanie prepravy zemného plynu vyvážaného mimo Ruska potrubím (odsek 2.3, odsek 1, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie);
4) služby na prenos elektriny z elektrického energetického systému Ruska do elektrických energetických systémov cudzích krajín (odsek 2.4 odsek 1, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie);
5) práce (služby) vykonávané (poskytované) ruskými organizáciami (okrem organizácií prepravy potrubím) v námorných a riečnych prístavoch na prekládku a skladovanie tovaru vyvážaného mimo Ruska (odsek 2.5, odsek 1, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie federácia);
6) práca (služby) na spracovanie tovaru prepusteného do colného režimu spracovania na colnom území (odsek 2.6, odsek 1, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie);
7) práce (služby) vykonávané (poskytované) organizáciami vnútrozemskej vodnej dopravy v súvislosti s tovarom vyvážaným v colnom vývoznom konaní pri preprave (preprave) tovaru cez ruské územie (odsek 2.8, odsek 1, článok 164 daňového poriadku Ruska federácia).
Podmienky pre uplatnenie nulovej sadzby DPH
Uplatnenie nulovej sadzby DPH treba zdôvodniť . Na tento účel musí vyvážajúca organizácia:
- potvrdiť skutočnosť vývozu tovaru (skutočnosť vykonania práce (poskytnutia služieb) súvisiacej s vývozom tovaru na vývoz) dokladmi, ktorých zoznam je uvedený v článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie (doložka 9 článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie);
- vyplňte príslušné oddiely daňového priznania k DPH a odovzdajte ho daňovému úradu spolu so zozbieraným balíkom dokumentov (článok 10 článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie).
Na zber dokumentov potvrdzujúcich právo na uplatnenie 0-percentnej sadzby DPH má organizácia 180 kalendárnych dní.
V prípade tovaru sa 180-dňová lehota počíta odo dňa prepustenia tovaru do colného režimu vývoz (odsek 1 odsek 9, článok 165 daňového poriadku Ruskej federácie). Vlastnosti prípravy dokladov potvrdzujúcich právo na uplatnenie 0-percentnej sadzby DPH pri vývoze tovaru sú uvedené v tabuľky.
Vo vzťahu k prácam (službám) súvisiacim s vývozom tovaru (vrátane vývozu) sa lehota 180 dní určuje v r. v závislosti od druhu vykonávanej práce (poskytovaných služieb) .
Základ dane
Základ dane pre DPH sa musí určiť v posledný deň štvrťroka, v ktorom sa zhromažďuje celý balík dokumentov podľa článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie. Vyplýva to z ustanovení odseku 9 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie.
Vypočítajte výšku základu dane v rubľoch podľa výmenného kurzu v deň odoslania tovaru (článok 3 článku 153 daňového poriadku Ruskej federácie). Tento postup platí aj v prípade prijatia 100% zálohy od kupujúceho za dodávku tovaru na vývoz. Takéto vysvetlenia sú obsiahnuté v liste Ministerstva financií Ruska z 12. septembra 2012 č. 03-07-15/123 (danové inšpekcie boli upozornené listom Federálnej daňovej služby Ruska z 3. októbra, 2012 č. ED-4-3/16657). Neúčtovať DPH na prijaté zálohy za nadchádzajúce vývozné dodávky (odsek 4, odsek 1, článok 154 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak je platba v cudzej mene prijatá po dátume odoslania, potom pri určovaní základu dane nezohľadňujte kurzové rozdiely - ten zostane nezmenený.
Právo na odpočet DPH
Situácia: ako vypočítať a odpočítať DPH pri vývoze ropných produktov, ak sa v dôsledku strát počas prepravy objem odoslaného tovaru nezhoduje s objemom tovaru pôvodne uvedeným v colnom vyhlásení o náklade?
Neúčtujte DPH z nákladov na straty. A odpočítajte si DPH na vstupe v medziach noriem prirodzených strát. Tu sú vysvetlenia nasledovné.
Ak predávajúci stratil časť tovaru počas prepravy, neznamená to, že ho predal, niekomu previedol alebo vykonal inú transakciu podliehajúcu DPH v súlade s článkom 146 daňového poriadku Ruskej federácie. Preto nie je potrebné účtovať DPH z nákladov na stratený náklad.
Pri vývozných transakciách je možné odpočítať sumu dane na vstupe len v súvislosti s tovarom skutočne vyvezeným mimo Ruska (článok 3 článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 9. 2012 č. 03-07-08/244). Preto, keď stĺpec 38 colného vyhlásenia o náklade uvádza jednu hmotnosť alebo množstvo tovaru a na pečiatke „vyvezený tovar“ sú tieto ukazovatele nižšie, na výpočet odpočtu použite hodnotu uvedenú konkrétne na pečiatke. Zároveň je možné odpočítať DPH z nákladov na straty iba v medziach noriem prirodzených strát. DPH z nákladov na tovar stratený nad rámec noriem prirodzenej straty nemožno uplatniť ako odpočet. Tento postup vyplýva z odseku 7 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie a listov Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. augusta 2012 č. 03-07-08/244, zo dňa 11. januára 2008 č. 03- 07-11/02.
Príklad premietnutia do účtovných operácií pre výpočet DPH pri vývoze tovaru. Vývozná DPH potvrdená
3. októbra Alpha LLC zakúpila zásielku dreva za 590 000 RUB. (vrátane DPH - 90 000 rubľov) a zaplatili za zakúpený tovar.
V tom istom mesiaci Alpha podpísala zmluvu na dodávku dreva do Fínska. Cena vývozného kontraktu je 30 000 USD.
Drevo bolo kupujúcemu vyexpedované 18. októbra. Ten istý dátum je uvedený v značke „Uvoľnenie povolené“ na colnom vyhlásení. Platba od fínskej spoločnosti bola prijatá 25. októbra. Náklady na predaj dosiahli 3 000 rubľov.
Konvenčný výmenný kurz amerického dolára bol:
- 18. október - 30 rub./USD;
- 25. októbra - 31 rub./USD.
Účtovníčka Alfy vykonala v účtovnej evidencii nasledovné zápisy (neberie sa do úvahy časové rozlíšenie cla).
Debet 41 Kredit 60
- 500 000 rubľov. (590 000 RUB - 90 000 RUB) - drevo bolo zaúčtované do skladu;
Debet 19 Kredit 60
- 90 000 rubľov. - bola zohľadnená DPH na vstupe z nakúpeného dreva (na základe faktúry dodávateľa);
Debet 60 Kredit 51
- 590 000 rubľov. - peniaze sa prevedú dodávateľovi.
Debet 62 Kredit 90-1
- 900 000 rubľov. (30 000 USD × 30 rubľov/USD) – zohľadňujú sa príjmy z predaja tovaru na vývoz;
Debet 90-2 Kredit 41
- 500 000 rubľov. - náklady na predaný tovar sú odpísané;
Debet 90-2 Kredit 44
- 3000 rubľov. - predajné náklady sú odpísané.
Debet 52 podúčet „Účet v mene tranzitu“ Kredit 62
- 930 000 rubľov. (30 000 USD × 31 rubľov/USD) - peniaze prijaté na základe zmluvy o vývoze;
Debet 62 Kredit 91-1
- 30 000 rubľov. (930 000 rubľov - 900 000 rubľov) - odráža sa kladný kurzový rozdiel.
V decembri Alfa zozbierala všetky doklady potvrdzujúce vývoz a odovzdala ich daňovému úradu spolu s priznaním DPH za štvrtý štvrťrok. Účtovník vykonal v účtovníctve tento zápis:
Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 19
- 90 000 rubľov. - DPH zaplatená na vstupe dodávateľovi vyvážaného tovaru je prijatá na odpočet.
V daňovom priznaní k DPH účtovník spoločnosti Alpha uviedol výnosy z vývozu prevedené na ruble v deň odoslania tovaru:
30 000 USD × 30 rubľov/USD = 900 000 rubľov.
Vo štvrtom štvrťroku Alfa neúčtovala DPH v iných sadzbách ako 0 percent. Preto na konci tohto štvrťroka suma odpočítanej dane prevyšuje sumu DPH z predaja (vratná DPH je uvedená vo vyhlásení). Alfa nevyužíva postup podania žiadosti o vrátenie DPH. Po administratívnej kontrole sa daňový inšpektorát rozhodol vrátiť organizácii DPH zaplatenú na vstupe dodávateľovi vyvážaného tovaru (článok 176 daňového poriadku Ruskej federácie).
DPH na nepotvrdené vývozy
Ak organizácia po 180 kalendárnych dňoch nepredloží daňovému úradu balík dokladov potvrdzujúcich vývoz tovaru (vykonanie prác (poskytnutie služieb) súvisiacich s výrobou a predajom vyvážaného tovaru), musí účtovať DPH pri sadzba 10 alebo 18 percent (článok 9 čl. 165 daňového poriadku Ruskej federácie).
Za okamih zistenia základu dane sa v tomto prípade považuje:
- vo všeobecnom prípade - deň odoslania (prevodu) tovaru (výkon práce, poskytnutie služby);
- pri reorganizácii (ak sa reorganizácia skončila pred uplynutím lehoty na potvrdenie nároku na nulovú sadzbu, t.j. najneskôr v 181. kalendárny deň odo dňa prepustenia tovaru do colného režimu vývoz) - dátum ukončenia reorganizácie.
Toto je uvedené v odsekoch 1 a 9 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie.
Príklad určenia momentu výpočtu DPH pri reorganizácii organizácie. Vývozná DPH nie je potvrdená
Alpha LLC vyviezla zásielku tovaru 19. januára. 20. júna sa Alpha transformovala na LLC Trading Company Hermes.
Do 18. júla (180. kalendárny deň od dátumu registrácie colného vyhlásenia) Hermes nestihol vyzdvihnúť balík dokumentov potvrdzujúcich vývoz. Preto účtovníčka účtovala DPH z vyvezených produktov vo výške 18 percent.
DPH bola účtovaná v deň ukončenia reorganizácie - 20. júna. Do rozpočtu bol presunutý 14. júla. Keďže lehota na zaplatenie DPH pripočítanej za druhý štvrťrok uplynie až 20. júla, nedochádza k omeškaniu dane pripočítanej na vyvezený tovar.
Ak by nedošlo k procesu reorganizácie, Alfa by musela účtovať DPH 19. januára.
Ak organizácia následne predloží daňovému inšpektorátu balík dokladov odôvodňujúcich uplatnenie nulovej sadzby dane, zaplatené sumy DPH vo výške 10 alebo 18 percent si možno odpočítať (čl. 171 ods. 2 ods. článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie).
Sumu DPH na vstupe za tovar (prácu, služby), ktorý sa použije na uskutočnenie nepotvrdenej vývoznej transakcie, možno odpočítať v deň odoslania tovaru na vývoz (článok 3 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ďalšie informácie o tom, čo robiť, ak organizácia nezískala požadovaný balík dokumentov v predpísanej lehote, nájdete v časti Ako vypočítať DPH pre nepotvrdené vývozy .
Výpočet DPH pri vývozných transakciách je spojený s množstvom funkcií. Predaj na vývoz umožňuje platiteľovi dane využiť zvýhodnenú sadzbu na túto daň, na čo je však potrebné splniť niekoľko podmienok. Pozrime sa, ako sa vypočítava DPH pri vývoze, berúc do úvahy všetky zákonné požiadavky.
Uplatňovanie zvýhodnených sadzieb pri predaji na vývoz
DPH pri vývoze tovaru je v roku 2018 vypočítaná so zvýhodnenou sadzbou 0 %. Aby však daňovník získal právo na jeho používanie, musí vygenerovať súbor dokumentov a predložiť ho daňovým úradom v stanovenom časovom rámci.
Zoznam požadovaných dokladov je uvedený v odseku 1 čl. 165 daňového poriadku Ruskej federácie a zahŕňa:
- Zmluva so zahraničnou protistranou.
- Vyhlásenie colného orgánu so značkou.
- Doklady potvrdzujúce odoslanie tovaru so značkami colných orgánov (nákladné listy, tovar a prepravu, námorné alebo letecké nákladné listy atď.).
- Doklady potvrdzujúce platbu (pri zasielaní tovaru poštou).
Doklady musia byť poskytnuté do 180 dní odo dňa prepustenia tovaru do colného režimu vývoz.
Ak to daňovník nestihne, tak sa predaj zdaňuje všeobecne, t.j. sa uplatňuje sadzba 10 % alebo 18 % v závislosti od kategórie tovaru.
Vrátenie DPH pri vývoze z Ruska
Výpočet DPH pozostáva z dvoch „polovíc“ – časového rozlíšenia a odpočtu. Vyššie sme rozobrali podmienky, za ktorých sa časovo rozlíšená výhoda uplatňuje. Pokiaľ ide o odpočet, jeho uplatnenie závisí od toho, či vyvážaný výrobok patrí do kategórie surovín.
Po zmenách v daňovom zákonníku Ruskej federácie v roku 2016 sa odpočet pri predaji nekomoditného tovaru na vývoz uplatňuje vo všeobecnosti.
Tie. možno ju použiť v období, keď vývozca nakúpil tovar (služby) súvisiace s vývoznou dodávkou a obdržal faktúru, bez ohľadu na dostupnosť dokladov potvrdzujúcich vývoz uvedených vyššie.
Čo sa týka surovín, pre tie zostal zachovaný osobitný postup uplatňovania odpočtu, o ktorom bude reč v ďalšej časti.
Vlastnosti uplatňovania odpočtu pri vývoze surovín
V prvom rade je potrebné pochopiť, ktorý tovar sa zaraďuje medzi suroviny na účely odpočtu DPH. Ich zoznam je uvedený v odseku 10 čl. 165 daňového poriadku Ruskej federácie:
- Nerastné suroviny a produkty (ropa a jej deriváty, rudy, uhlie, zemný plyn, hnojivá).
- Produkty chemického priemyslu a príbuzných odvetví.
- Drevo a drevené výrobky.
- Drahé a polodrahokamy a kovy, ako aj výrobky z nich.
Zoznam tovaru s uvedením konkrétnej nomenklatúry a kódov HS musí schváliť vláda Ruskej federácie, ale v súčasnosti to ešte nebolo urobené. Ministerstvo financií preto pred uvedením schváleného zoznamu odporúča porovnať názvy skupín produktov uvedených v odseku 10 čl. 165 daňového poriadku Ruskej federácie s príslušnými skupinami z nomenklatúry komodít zahraničnej ekonomickej činnosti (list Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. februára 2018 N 03-07-08/12477).
Pri vývoze tovaru patriaceho do týchto skupín je platiteľ dane povinný viesť samostatnú evidenciu DPH „na vstupe“.
Daň v časti súvisiacej s vývozom surovín je možné odpočítať až po vytvorení základu dane pri vývoznej zásielke, t.j. pri výskyte jednej z nasledujúcich udalostí:
- Daňovník doložil všetky potrebné doklady a potvrdil nárok na uplatnenie nulovej sadzby.
- Platiteľ dane si nestihol vyzdvihnúť doklady v stanovenej lehote (180 dní) a bola mu účtovaná DPH vo výške 10 % alebo 18 %.
Príklad
Alpha LLC predala na export vybavenie v hodnote 100 miliónov RUB. bez DPH a dreva vo výške 200 miliónov rubľov. bez DPH. Všetky dokumenty potvrdzujúce vývoz boli zhromaždené v stanovenom časovom rámci. Zdaniteľné výdavky dosiahli výšku 220 miliónov RUB. bez DPH, vrátane tých, ktoré súvisia s predajom dreva – 150 miliónov rubľov. bez DPH.
Odpočet nákladov spojených s predajom zariadenia (uplatnený v zdaňovacom období, v ktorom náklady vznikli a faktúry boli prijaté):
B1 = (220 miliónov rubľov – 150 miliónov rubľov) x 18 % = 12,6 miliónov rubľov.
Odpočet nákladov spojených s predajom dreva (uplatnený v zdaňovacom období, v ktorom bol prevzatý balík podkladov):
B2 = 150 miliónov rubľov. x 18 % = 27,0 miliónov rubľov.
Celková výška odpočtu za vývozné operácie spoločnosti Alpha LLC:
B = 12,6 milióna rubľov. + 27,0 miliónov rubľov. = 39,6 milióna rubľov.
Záver
Vrátenie DPH pri vývoze závisí od kategórie predávaného tovaru. Ak sa to týka surovín, potom odpočet závisí od potvrdenia vývozu. Pri ostatných skupinách výrobkov sa odpočet vykonáva rovnakým spôsobom ako pri predaji na domácom trhu na základe faktúr prijatých od dodávateľov.
DPH je jednou z hlavných daní vyberaných v Ruskej federácii. Rozhodli sme sa v krátkosti pripomenúť najvýznamnejšie body, ktoré by daňoví poplatníci, ktorí sa zúčastňujú alebo plánujú vykonávať transakcie na svetových trhoch, mali poznať.
Všeobecné ustanovenia
DPH je federálna nepriama daň, ktorá je zahrnutá v cene produktu, práce alebo služby.
Platiť ho musia všetky podnikateľské subjekty s výnimkou:
· subjekty oslobodené od daňových povinností z dôvodov ustanovených v § 145 ods. 1 daňového poriadku.
Okrem toho môžu byť od daňových povinností oslobodené podnikateľské subjekty, ktorých celkové príjmy za tri predchádzajúce po sebe nasledujúce kalendárne mesiace nepresiahnu 2 milióny rubľov. Toto právo priznáva spoločnostiam a podnikateľom § 145 ods. 1 daňového poriadku. Existujú však výnimky - spoločnosti predávajúce tovar podliehajúci spotrebnej dani a iné produkty uvedené v článku 145.1 daňového poriadku.
V druhom prípade sa rozhodnutie o oslobodení od DPH prijíma dobrovoľne. Každý, kto chce využiť túto preferenciu, musí svojmu daňovému úradu predložiť nasledujúce dokumenty:
· oznámenie o využití práva na oslobodenie od DPH (schválené nariadením Ministerstva daní Ruska zo dňa 4. júla 2002 č. BG-3-03/342);
Tento balík dokladov je potrebné odovzdať daňovému úradu najneskôr do 20. dňa v mesiaci, od ktorého si podnikateľské subjekty plánujú uplatniť oslobodenie od daňových povinností.
Upozornenie: pri vystavení faktúry s pridelenou sumou DPH kupujúcim je povinný zaplatiť daň predávajúci bez ohľadu na to, či je alebo nie je platcom DPH. Základom je odsek 5 článku 173 daňového poriadku.
DPH pri vývozných transakciách
Pokiaľ ide o zahraničné ekonomické transakcie (export a import), všetky spoločnosti a jednotliví podnikatelia z nich platia DPH. Výnimky sú uvedené v § 143 ods. 2 daňového poriadku.
Keď sa však tovar posiela na vývoz, jeho hodnota sa zvyčajne zdaňuje sadzbou 0 %. Tento postup je stanovený v článku 164 ods. 1 pododseku 1 daňového poriadku.
Pri vývoze sa tak tvorí základ dane. A zodpovedajúce sumy DPH „na vstupe“ podliehajú odpočtu vo všeobecnosti.
Na potvrdenie nároku na uplatnenie nulovej sadzby DPH musí platiteľ predložiť daňovému úradu:
· kópiu zmluvy so zahraničnou osobou o dodaní tovaru mimo jednotného colného územia colnej únie;
· colné vyhlásenie (kópia colného vyhlásenia) s označením ruského colného orgánu, ktorý tovar prepustil do vývozného konania, a ruského colného orgánu miesta odoslania, cez ktoré bol tovar vyvezený z územia Ruskej federácie a iné územia pod jej jurisdikciou;
· kópie prepravných, prepravných a (alebo) iných dokumentov so značkami od colných orgánov miest odoslania, ktoré potvrdzujú vývoz tovaru mimo ruského územia.
Ak sa tovar predáva cez sprostredkovateľa, je potrebné dodatočne predložiť:
· kópie komisionárskej zmluvy (zmluva o sprostredkovaní, zmluva o obchodnom zastúpení);
· kópiu zmluvy medzi osobou dodávajúcou tovar na vývoz v mene platiteľa dane so zahraničnou osobou o dodaní tovaru mimo colného územia colnej únie alebo mimo územia Ruskej federácie.
Upozornenie: lehota na predloženie balíka dokumentov „export“ je 180 kalendárnych dní. V tomto prípade by sa odpočítavanie malo vykonávať od okamihu, keď je tovar prepustený do colného režimu vývoz. Ak tak neurobíte, budete musieť zaplatiť DPH v obvyklej sadzbe (10 % alebo 18 %). Ak sa však dokumenty následne „nájdu“, daňovník má právo vrátiť sumy preplatku dane na základe článkov a článku 176.1 daňového poriadku.
DPH pri dovoze
Dovoz tovaru na územie Ruskej federácie je operácia podliehajúca DPH.
To znamená, že pri dovoze musí firma zaplatiť nielen clo, ale aj DPH.
Platiteľ dane má právo prijať DPH zaplatenú pri dovoze tovaru na vrátenie na základe ustanovení § 171 ods. 2 a § 172 ods. 1 daňového poriadku.
Dovozca má právo na odpočet DPH, ak:
· zakúpený tovar sa plánuje použiť v prevádzkach podliehajúcich DPH alebo na ďalší predaj;
· dovezený majetok sa zapíše do súvahy podniku.
Platiteľ dane musí mať doklad potvrdzujúci zaplatenie dovoznej DPH.
Odpočet DPH sa poskytuje za tovar, ktorý bol dovezený na územie Ruskej federácie v colnom konaní (článok 2 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie):
· uvoľnenie na domácu spotrebu;
· dočasný dovoz;
· spracovanie mimo colného územia.
Odpočet DPH je možné poskytnúť aj pri dovoze majetku bez colného odbavenia.
Na potvrdenie svojho práva na „dovozný“ odpočet musí platiteľ dane predložiť tieto doklady:
· dohoda so zahraničnou protistranou;
· účet (faktúra);
· colná deklarácia;
· platobné doklady;
· faktúra.
Nákupná kniha by mala obsahovať nasledujúce informácie:
· číslo a dátum colného vyhlásenia;
· výška DPH;
· údaje o príslušnom platobnom doklade.
Upozorňujeme: skutočnú platbu DPH je možné potvrdiť formulárom, ktorý je uvedený v prílohe 1 k príkazu Federálnej colnej služby Ruska zo dňa 23. decembra 2010 č. 2554. Takéto potvrdenie vydávajú colné orgány.
Nezabudnite na denník prijatých faktúr a nákupnú knihu. Zadávajú sa tieto údaje:
· žiadosti o dovoz tovaru a úhradu nepriamych daní so známkami z daňového úradu;
· platobný príkaz na zaplatenie DPH.
V niektorých prípadoch však dovozca neuznáva DPH ako odpočet, ale musí byť zahrnutá do nákladov na dovážaný majetok. Základom je odsek 2 článku 170 daňového poriadku.
DPH je teda zahrnutá v cene pri nákupe tovaru:
· ktoré nepodliehajú zdaneniu (oslobodené od zdanenia);
· na ich realizáciu mimo ruského územia;
· osoby, ktoré nie sú platiteľmi DPH alebo ktoré boli oslobodené od plnenia príslušných povinností;
· ktoré budú použité na výrobu produktov, ktorých predaj nie je predmetom DPH.
Upozornenie: ak je rozsah uplatnenia tovaru (transakcie nepodliehajúce DPH) objasnený po prijatí DPH na odpočet, potom by sa mala jeho výška obnoviť. Základom je pododsek 2 ods. 3 článku 170 daňového poriadku (pozri napr. list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 28. októbra 2009 č. 16-15/113543).
Zhrnutie:
1. DPH je federálna nepriama daň, ktorá je zahrnutá v cene tovaru, práce alebo služby.
2. Určité kategórie platiteľov dane môžu byť oslobodené od DPH.
3. Vo všeobecnosti je vývoz zdanený sadzbou 0 %.
4. Lehota na predloženie „vývozného“ balíka dokumentov je 180 kalendárnych dní.
5. Dovoz tovaru na územie Ruskej federácie je operáciou podliehajúcou DPH.
6. Platiteľ dane má právo na vrátenie DPH zaplatenej pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie.
Ako je známe, sadzba DPH pri vývoze tovaru (vývoz mimo Ruskej federácie) je 0 %, ak sa potrebný balík podporných dokumentov vyzbiera do 180 dní (odsek 1, odsek 1, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie). federácie, body 2, 3 Protokolu o výbere nepriamych daní (Príloha č. 18 Zmluvy o Eurázijskej hospodárskej únii)). Ak sa nevyzdvihnú doklady na potvrdenie DPH pri vývoze, sadzba je 18 % v deň odoslania.
Zároveň má vývozca v oboch prípadoch právo odpočítať DPH na „vstupe“ za tovar (prácu, služby) súvisiace s vývoznou zásielkou (článok 2 článku 171, článok 3 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie federácia). Predtým sa odpočet dane pri vývoze priznával osobitným spôsobom - v čase zisťovania základu dane. To znamená, že v posledný deň štvrťroka, v ktorom sa vyzbiera celý balík dokumentov uvedený v článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie, alebo počas prepravného obdobia, ak sa balík nevyzdvihne včas.
Odpočet DPH sa teda po prijatí tovaru (práce, služby) určeného na vývoznú operáciu do účtovníctva dlho odkladal. Toto pravidlo postavilo vývozcov do nerovnakého postavenia v porovnaní so spoločnosťami predávajúcimi tovar na domácom trhu so sadzbami 18 % (10 %).
Čo sa zmenilo od 1. júla 2016?
Od 1. júla 2016 sa vďaka zákonu z 30. mája 2016 N 150-FZ zmenila situácia s vývozným odpočtom.
V odseku 3 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie pribudol nový odsek, vďaka ktorému sa pravidlo o osobitnom postupe pri vývozných zrážkach nebude vzťahovať na operácie predaja tovaru uvedeného v odsekoch 1 a 6 1 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie.
To znamená, že DPH na vstupe súvisiaca s vývozným dodaním tovarov uvedených vo vyššie uvedených pododsekoch sa teraz prijíma na odpočet všeobecným spôsobom – v deň prijatia tovarov, prác a služieb do účtovníctva. Zákon č. 150-FZ určuje, že toto pravidlo sa vzťahuje len na tovary (práce, služby) prijaté do účtovníctva po 1. júli 2016.
Pripomeňme, že v pododseku 6 odseku 1 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie hovoríme o predaji drahých kovov daňovníkmi, ktorí sa zaoberajú ich ťažbou alebo výrobou zo šrotu a odpadu obsahujúceho drahé kovy, Štátnemu fondu drahých kovov a drahých kameňov Ruskej federácie, fondy drahých kovov a drahých kameňov zakladajúcich subjektov RF, Bank of Russia, bánk. Tie osoby, ktoré možno uznať za subjekty ťažby a výroby drahých kovov v súlade s osobitnými právnymi predpismi o podloží, drahých kameňoch a drahých kovoch, to znamená predovšetkým s licenciou na právo užívať podložie (odsek 19 ods. uznesenie pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 30. mája 2014 N 33).
Väčšina tovarov, ktoré získali právo na zrýchlený odpočet dane, sa však vzťahuje na odsek 1 pododsek 1 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená, že predáva tovar vyvážaný v colnom režime vývozu, ako aj tovar prepustený do colného režimu slobodného colného pásma.
Takže od 1. júla 2016 pri predaji tovaru uvedeného v pododsekoch 1 a 6 odseku 1 článku 164 Daňového poriadku Ruskej federácie nemusíte na odpočítanie súm DPH na vstupe čakať na balík doklady na prevzatie (nevyzdvihnutie) a okamih zistenia základu dane. Zrážky za tovary (práce, služby) používané na vývozné operácie sa vykonávajú všeobecným spôsobom: ak existuje dodávateľská faktúra a tovary, práce, služby sa akceptujú na registráciu. Okrem toho vývozcovia tovarov uvedených v pododsekoch 1 a 6 odseku 1 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie teraz nemusia vo svojich účtovných zásadách zaviesť pravidlá pre samostatné účtovanie DPH na „vstupe“ pri vývoze tovaru ( sa zmenil odsek 10 článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie).
Výnimkou z nového pravidla sú suroviny vyvážané v režime vývozu alebo prepustené do colného režimu slobodného colného pásma.
Pre nich zostáva predchádzajúci postup rovnaký: DPH na vstupe sa odpočíta v čase zisťovania základu dane.
Pojem suroviny je uvedený v odseku 10 článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie. Ide o minerálne produkty, produkty chemického priemyslu a iných príbuzných odvetví, drevo a výrobky z dreva, drevené uhlie, perly, drahokamy a polodrahokamy, drahé kovy, základné kovy a výrobky z nich. V tom istom odseku sa uvádza, že kódy druhov surovín v súlade s jednotnou nomenklatúrou komodít pre zahraničnú ekonomickú činnosť EAEU určuje vláda Ruskej federácie.
Tento zoznam ešte nebol schválený. Aj keď bude schválená v blízkej budúcnosti, potom na základe článku 5 daňového poriadku Ruskej federácie nadobudne účinnosť najskôr jeden mesiac odo dňa oficiálneho zverejnenia a najskôr 1. nasledujúceho zdaňovacieho obdobia, teda najskôr 1. októbra. Preto sa zoznam v 3. štvrťroku v žiadnom prípade nepoužije.
Čo by mal vývozca urobiť? Hoci tento zoznam nebol schválený vládou, môžete použiť jednotnú nomenklatúru komodít pre zahraničnú ekonomickú aktivitu EAEU (schválenú rozhodnutím Rady Euroázijskej hospodárskej komisie zo dňa 16. júla 2012 N 54). Najmä oddiely 5 (minerálne produkty), 6 (produkty chemického priemyslu a iných súvisiacich odvetví), 9, skupina 44 (drevo a výrobky z dreva, drevené uhlie), 14 (perly, drahokamy a polodrahokamy, drahé kovy) , 15 (všeobecné kovy a výrobky z nich).
Ak bol tovar prijatý do účtovníctva pred 1.7.2016.
Zopakujme, že všetky vyššie uvedené úpravy sa vzťahujú len na tie tovary (práce, služby), ktoré budú prijaté na registráciu od 1. júla 2016, resp. na tie vývozné transakcie, ktoré sa budú realizovať od uvedeného dátumu ( odsek 2 článku 2 zákona N 150-FZ).
To znamená, že odpočet tovarov (prác, služieb) prijatých do účtovníctva od 1. júla a určených na vývoznú prepravu nekomoditného tovaru sa od 3. štvrťroka 2016 premietne podľa všeobecných pravidiel v § 3 ZDPH. daňové priznanie. Ak však tovar (práca, služby) zaevidovali pred 1. júlom 2016, je potrebné, aby ešte pri vývoze viedol oddelenú účtovnú evidenciu DPH na vstupe a uplatnil si odpočítanie dane „starým“ postupom: buď v období, keď je balík prevzaté, alebo v deň odoslania, ak balík nie je zložený.
Napríklad tovar bol nakúpený a prijatý do účtovníctva v júni. V 2. štvrťroku došlo k odpočtu DPH, pretože sa predpokladalo, že sa tovar predá na domácom trhu. Tovar sa však v rámci krajiny nikdy nepredával a v auguste bol odoslaný na vývoz. Domnievame sa, že v tejto situácii by sa v období odoslania tovaru na vývoz mala DPH vrátiť na úhradu do rozpočtu a odpočítať ju už v období prevzatia balíka dokumentov.
DPH pri vývoze tovaru do EAEU
Pravidlá platenia DPH pri vývoze tovaru do krajín EAEU (Bielorusko, Arménsko, Kazachstan, Kirgizsko) sú zakotvené v Protokole o postupe pri výbere nepriamych daní a mechanizme kontroly ich platenia pri vývoze a dovoze tovaru, vykonávaní prác, poskytovaní služieb (Dodatok č. 18 k Dohode o EAEU, podpísaná v Astane 29. mája 2014). Podľa odseku 3 protokolu pri vývoze tovaru z územia jedného členského štátu na územie iného členského štátu EAEU má vývozca právo na odpočítanie dane (zápočty) spôsobom ustanoveným právnymi predpismi jeho štátu.
Pokiaľ ide o odpočítanie dane pri vývoze tovaru do krajín EAEU, platia rovnaké pravidlá daňového poriadku Ruskej federácie ako pri vývoze do iných krajín.
Navyše pre exportérov do krajín EAEU od 1.7.2016. V platnosti sú zmeny a doplnenia článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pripomeňme, že v článku 169 ods. 1 pododseku 1 Daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že platiteľ dane je povinný vyhotovovať faktúry, viesť knihy o nákupoch a predajoch pri vykonávaní transakcií uznaných za predmet DPH. Faktúry sa nevystavujú pri vykonávaní transakcií, ktoré nepodliehajú zdaneniu (oslobodené od zdanenia) v súlade s článkom 149 daňového poriadku Ruskej federácie.
Avšak od 1.7.2016 Zákon č. 150-FZ doplnil toto pravidlo o odsek 1.1 - ak sa tovar oslobodený od dane vyváža mimo územia Ruskej federácie na územie členského štátu EAEU, vývozca musí vyhotoviť faktúry.
Upozorňujeme, že nové pravidlo platí len pri predaji tovaru. Ak platiteľ dane predá prácu alebo služby oslobodené od dane protistrane z EAEU, faktúry sa nevystavujú
Navyše od 1.7.2016 do faktúry vystavenej kupujúcemu za tovar z EAEU bol doplnený nový údaj - kód druhu tovaru v súlade s jednotnou nomenklatúrou tovaru pre zahraničnú ekonomickú činnosť EAEU (odst. 5 § 169 daňového poriadku z r. bola pridaná Ruská federácia).
Preto pri vývoze akéhokoľvek tovaru z územia Ruskej federácie na územie členského štátu EAEU bude potrebné na faktúre uviesť príslušný kód pre daný druh tovaru. Je pravda, že na faktúre nie je pre tento údaj žiadny osobitný stĺpec, počkáme si na zmeny vo vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 N 1137.
Zatiaľ sa domnievame, že kód možno uviesť v riadku „Názov produktu“.
Tento údaj potrebujú daňové orgány na kontrolu vývozných odpočtov, aby mohli určiť, ktorý tovar sa odosiela do EAEU (suroviny alebo nie).
Teda od 1.7.2016. vývozcovia nekomoditného tovaru budú môcť získať odpočty DPH zrýchleným spôsobom. Pravidlo o samostatnom účtovaní DPH na vstupe pre nich už neplatí. Nový postup platí len pri predaji tovaru na vývoz vr. do krajín EAEU. Pokiaľ ide o práce a služby (najmä medzinárodnú prepravu), ktoré podliehajú DPH vo výške 0 %, nič sa nezmenilo.