Цена на товары и услуги может определяться различными способами. Один из этих способов – трансфертное ценообразование (ТЦ). Рассмотрим все его особенности.
Что собой представляет трансфертное ценообразование?
Трансфертное ценообразование – это установление стоимости на основании внутрифирменных цен. Они могут отличаться от рыночных. Главное преимущество этого способа – максимальное уменьшение налогов компании. Суть его заключается в том, что происходит трансфер общей прибыли в пользу фирм, располагающихся в странах с минимальной налоговой нагрузкой. Установление трансфертных цен отличается следующими преимуществами:
- Распределением сфер влияния между разными филиалами компаниями.
- Выводом средств, заработанных дочерними фирмами, из государств с ограничениями на вывод капитала.
- Захватом большей части рынка посредством искусственного уменьшения стоимости продукции.
Трансфертное ценообразование актуально не только для крупных холдингов, но и представителей малого и среднего бизнеса. Уменьшение налогообложения и, как следствие, увеличение прибыли достигается совершенно законными путями. Конечная стоимость образуется на основании субъективных свойств объекта.
Регулирование трансфертных цен
Первые законы, касающиеся трансфертного ценообразования, были приняты в США более полувека назад. В 90-х годах появились соответствующие международные нормы. В России законы были приняты только в 2012 году. Трансфертное ценообразование регулируется главой 6.1 НК РФ, а также статьями 20 и 40 НК РФ. В нормативных актах перечислены ситуации, при которых налоговые службы имеют право проверять установленные компанией цены. Рассмотрим цели регулирования ценообразования:
- Создание препятствий по искусственному занижению прибыли, получаемой компанией.
- Исключение преград для фирм, которые являются добросовестными налогоплательщиками.
Законы РФ основаны на международном опыте. В частности, действует важный принцип: сравнение стоимости, установленной взаимозависимыми фирмами, с ценами, которые были бы сформированы независимыми компаниями.
В каком случае трансфертное ценообразование будет контролироваться?
Дополнительный контроль вводится относительно сделок, отличающихся следующими характеристиками:
- Операции между сторонами, которые зависят друг от друга (в том числе с участием сторонника).
- Операции между российскими фирмами и представительствами других стран.
- Сделки, совершаемые на внешнем рынке с биржевой продукцией (к ней относятся, к примеру, металлы). Дополнительная проверка осуществляется только тогда, когда годовая выручка фирмы превышает 60 млн рублей.
- Один из контрагентов находится в зоне со льготным налогообложением.
- Для одного из контрагентов действует налоговая ставка 0%.
- Сделка осуществляется с участием субъекта, который добывает природные ресурсы и перечисляет средства в казну НДПИ.
- Операции между сестринскими фирмами, если доля их участия в головной фирме равна 25% и более.
- Сделки между субъектом и его гендиректором.
- Операции между предприятиями, гендиректор в которых – это один и тот же человек.
Могут существовать и другие основания для проверок. Однако все они должны подтверждаться законом. Контроль осуществляется только тогда, когда сумма сделки превышает определенный уровень. Как правило, это 60-100 млн рублей.
В каких случаях контроля не будет?
Перечень сделок, в отношении которых не выполняется дополнительный контроль, определен статьей 104.4 НК РФ:
- Операции, выполненные представителями консолидированной группы, которые соответствуют законам РФ.
- Сделки, совершаемые между лицами с юридическими адресами в рамках одного региона.
- Операции между предприятиями, у которых нет обособленных подразделений в иных субъектах страны или других государствах.
- Операции между сторонами, которые уплачивают налог в бюджет одного и того же региона.
- У одной из сторон отсутствуют убытки за предыдущий период, которые сокращают налоговую нагрузку.
- Ни один из участников не перешел на специальный режим налогообложения.
Нормативными актами предполагается, что стоимость сделок между независимыми фирмами является априори .
Кто является взаимосвязанными лицами в рамках трансфертного ценообразования?
ТЦ предполагает расчет стоимости на основании цен, установленных между взаимозависимыми лицами. Но что понимается под взаимозависимыми лицами? Это компании, которые могут воздействовать на финансовые показатели друг друга. На такие фирмы обращается особый контроль со стороны налоговых органов, так как они имеют возможности для снижения фискальной нагрузки и выведения прибыли из-под обложения налогами.
Взаимосвязанные лица могут воздействовать на следующие показатели друг друга:
- Стоимость сделок.
- Размеры дохода и прибыли.
- Иные экономические параметры.
Взаимосвязанность лиц определяется по следующим принципам:
- Прямое или косвенное участие ФЛ или ЮЛ в капитале компании, составляющее не меньше 25%.
- Родственная связь между ФЛ.
- Наличие должностной подчиненности.
Если присутствуют прочие признаки взаимосвязанности, налоговый органы вправе обратиться в суд и установить их. Признаки могут быть признаны компаниями в добровольном порядке.
Обязанности участников трансфертного ценообразования
На компании, формирующие трансфертные цены, возлагаются следующие обязанности:
- Ежегодное направление в ФНС о сделках, подлежащих дополнительному контролю. Уведомление нужно направить до 20 мая следующего периода.
- По запросу налоговых органов компания должна предоставить все документы по совершаемой сделке.
Компанию могут в любой момент проверить на предмет объективности ценообразования.
Методы трансфертного ценообразования
Метод сопоставимых рыночных цен
Метод сопоставимых рыночных цен считается приоритетным. То есть он может использоваться во всех случаях, исключая ситуации с наличием законных ограничений. Суть его состоит в установлении стоимости на основании цен на аналогичные объекты. Актуален этот метод только в том случае, если есть информация из открытых источников о ценах на идентичную продукцию. Рассмотрим ситуации, в которых метод СРЦ использовать необходимо:
- Сделка с контрагентом, условия которой идентичны условиям внутренних сделок, производимых субъектом.
- Выдача займа.
- Разработка товарного знака.
- Операции с продукцией, по которой есть биржевые котировки или прочие статистические данные.
Во всех этих случаях можно найти сведения о ценах на объекты, которые сопоставимы с реализуемым объектом.
Метод цены последующей продажи и затратный метод
Принцип применения способа цены последующей продажи и затратного метода кроется в том, что в этом случае происходит сопоставление рыночного интервала рентабельности независимых лиц с валовой рентабельностью, приобретенной вследствие сделки с лицом, которое зависит от компании.
К примеру, компания закупает продукцию у взаимозависимого лица и продает ее в дальнейшем независимому лицу. В этой ситуации актуален метод цены последующей реализации. В его рамках проверяется получение дистрибьютором валовой рентабельности (ВР), объективность закупочных цен. Полученное значение нужно сравнить с ВР независимых дистрибьюторов. Если ВР в рамках сделки находится внутри рыночного интервала, закупочная стоимость признается рыночной.
Затратный метод подразумевает анализ не закупочных цен, а стоимостей при продаже. Нужно сравнить ВР трат с рыночным интервалом независимых лиц.
Перечисленные методы применяются достаточно редко. Связано это с тем, что компании достаточно сложно отыскать данные о ВР независимых лиц. Кроме того, сравниваемые сделки должны быть сопоставимыми.
Метод сопоставимой рентабельности
Метод сопоставимой рентабельности является довольно популярным. В его рамках во внимание принимаются параметры операционной рентабельности. Рассмотрим этапы применения метода:
- Проведение функционального анализа.
- Выбор участника, который будет тестироваться.
- Подбор финансового показателя.
- Поиск источника получения данных.
- Поиск компаний, показатели которых являются сопоставимыми.
- Определение рыночного интервала рентабельности.
- Сравнение рентабельности тестируемого участника с рыночным интервалом.
Рассмотрим пример. Компания занимается оптовыми закупками. То есть нужно отыскать организации, которые также специализируются на оптовых закупках. Затем из полученного перечня исключаются компании, информации о которых нет в открытом доступе. После этого определяется рыночный интервал. После этого сравнивается рентабельность субъекта с рентабельностью сопоставимых организаций.
ВАЖНО! Метод будет актуальным в том случае, если отсутствует вся полнота данных для применения вышеприведенных методов.
Метод распределения прибыли
Данный способ применяется крайне редко. Связано это с тем, что он очень сложен. Суть его заключается в перераспределении прибыли всех участников операции пропорционально функциям, которые ими исполнялись. При распределении можно ориентироваться на особенности распределения между независимыми участниками в рамках сопоставимой сделки.
Источники получения сведений
ТЦ предполагает использование определенного перечня данных. Нужные сведения можно брать из таких источников, как:
- Данные о ценах фондовых и товарных бирж.
- Таможенная статистика.
- Информация, размещенная на государственных ресурсах.
- Сведения, полученные информационно-ценовыми организациями.
- Данные о сопоставимых операциях, уже проведенных субъектами.
- Финансовая и статистическая отчетность.
- Заключение, полученное от независимых оценщиков.
Также предприятие имеет право использовать прочую информацию, которая нужна для адекватного ценообразования.
ВНИМАНИЕ! Используемые источники должны быть проверяемыми. Требуется это для обеспечения возможности проверки адекватности ТЦ.
Основные задачи управления трансфертным ценообразованием
Управлением ТЦ занимается налоговая служба. Управление необходимо для решения следующих задач:
- Обеспечение работы по проверке установленных цен со стороны местных налоговых органов.
- Анализ и оценка процессов, происходящих на рынке.
- Контроль над соблюдением закона страны.
- Рассмотрение заявлений, касающихся соглашений о ценообразовании.
- Формирование предложений по улучшению законодательства в рассмотренной области.
- Информирование предприятий о нововведениях.
- Обеспечение стабильной работы контролирующих органов.
Налоговые органы вправе совершать проверку компаний, запрашивать необходимые документы. На основании совершенной проверки выписываются штрафы.
Необходимые документы
Предприятие должно вести документацию по ТЦ тогда, когда сумма ее доходов от сделок с одним и тем же участником составляет более 100 млн рублей. Форма документов законом не установлена, однако бумаги обязательно должны содержать следующие сведения:
- Деятельность участников сделок, которые контролируются.
- Перечень участников операций.
- Сведения об операции: условия, выбранный метод ценообразования, сроки поступления платежей.
- Информация об участниках сделки: их функции, имеющиеся риски.
- Разъяснение выбора способа формирования цены.
- Ссылки на источники данных, примененные при ценообразовании.
- Данные о доходах и расходах по операции.
- Данные о проведенных корректировках размера налога.
Документы должны содержать информацию, которая могла повлиять на ценообразование в рамках сделки.
ВНИМАНИЕ! Налоговая служба имеет право затребовать у компании документацию по трансфертному ценообразованию. Документы нужно подать в службу в течение месяца с момента запроса.
Отчетность
Новые правила обязывают компанию сдавать отчетность по осуществленным операциям в налоговую службу только в том случае, если доход по операции составил более 100 миллионов рублей. Сдавать документацию нужно не позже 20 мая последующего года. В документе нужно обязательно указать следующие сведения:
- Предмет операции.
- Информацию об участниках сделки.
- Данные о доходах, возникших в результате операции.
Налоговые службы вправе проверять верность ТЦ. Нужно это для контроля оплаты налога в полном размере.
ВНИМАНИЕ! Бремя доказательства адекватности трансфертных цен несут налоговые органы, а не компания. То есть налоговая служба не может обязать предприятие доказывать обоснованность ТЦ.
Юридическая ответственность компании
Если в рамках проверки обнаружится несоответствие установленных цен рыночным, налоговые службы могут обязать компанию доплатить налог с учетом исполненной сделки. На фирму также может быть наложен определенный штраф. Если несоответствие обнаружено за 2014-2016 год, штраф составит 20% от суммы невыплаченного налога, за 2017 год – до 40%. Для установления штрафа правонарушение предприятия должно быть доказано. Для этого могут использоваться документы организации и прочие источники.
Ещё в феврале 2017 года Кипр сообщил о том, что отменит практику маржи для бэк-ту-бэк кредитов. Данный закон действовал до 30 июня. Теперь, с 1 июля иностранным инвесторам стало сложнее брать в кредит, особенно тем, кто хочет зарегистрировать компанию на Кипре.
Cyprus Tax Department (CTD) уведомил в Institute of Certified Public Accountants of Cyprus (ICPAC) о своем изменении политики в прекращении применения предварительно согласованной маржи в размере 0,125% - 0,35%.
Это означает, что Кипр все-таки выполнил свое обещание - обновил правила трансфертного ценообразования. В кипрском заявлении указывалось, что независимое трансфертное ценообразование должно быть предоставлено в качестве подтверждающего документа, что процентная ставка, используемая в конкретной сделке, будет считаться правильной, исходя из условий рынка, существовавших на момент совершения сделки. То есть, деятельность компании на Кипре усложнена тем, что необходимо подготовить дополнительные документы по трансфертному ценообразованию
Принцип вытянутой руки уже включен в статью 33 из Income Tax Law , которая позволяет налоговым органам корректировать сообщаемую налогооблагаемую прибыль в случае, если трансфертные цены, согласованные между связанными сторонами, отличаются от цен, которые были бы согласованы между независимыми организациями.
Однако, с другой стороны, регистрация компании на Кипре для нерезидента остается актуальной. На фоне общепринятых законодательств, установленных на Кипре, никто не отменил упрощенный режим. Это говорит о том, что не с использованием упрощенного режима можно забыть про подготовку документов по трансфертному ценообразованию. И вернуться к прежнему бизнесу на Кипре.
Влияние ТЦ для компании на Кипре
Данное изменение может иметь значительное влияние на предпринимателей-граждан СНГ, которые взяли кредит от юр. лиц, действующих на Кипре. Это означает, что в ходе анализа Вам необходимо подробно изучить вероятные риски в стране проживания бенефициара и на Кипре.
Новые правила трансфертного ценообразования на Кипре - что делать?
Так, как в ходе обновления кипрского законодательства никто не упоминал о том, как правильно проводить анализ кредитов, необходимо обратить внимание на мировую практику. Нужно провести изучение маржи, которая генерируется компанией на Кипре или анализ процентных ставок.
К тому же, новостью для трансфертного ценообразования является изучение уровня собственного капитала, который нужен, чтобы покрыть риски компании на Кипре.
Обратите внимание, что налоговые службы Кипра не разъяснили подробно о том, как правильно проводить расчет собственного капитала. Об этом налоговая организация Кипра в курсе - после лета выйдут новые руководства с алгоритмами и методами.
Бенефициарный владелец дохода по кредитному договору на Кипре - определение
Бизнес на Кипре усложнен тем, что теперь требуется, чтобы кипрская компания имела в штате персонал, отвечающий за контроль выполнения финансовых обязательств. Субпорядчик допускается, как сообщил законодатель. При этом компания должна давать субпорядчикам задания и контролировать их самостоятельно.
Подробностей о методах в рамках вышеописанных субпорядчиков на этот момент не было предоставлено. Вероятно, появится в предстоящем руководстве.
Тем гражданам СНГ, у кого есть зарегистрированная компания на Кипре, необходимо будет пересмотреть все: начиная с персонала и заканчивая офисами. В рамках законодательства как кипрского, так и российского, украинского и белорусского.
Фактический получатель доходов
Тем, у кого есть открытая компания на Кипре и с кредитом, необходимо удостовериться, что имеет возможность подтвердить право кредитора Кипра на доход. Иначе возможен штраф.
Коротко говоря, когда у Вас есть бизнес или планируете создание бизнеса на Кипре и Вы попали в подобную ситуацию - у Вас есть возможность получить бесплатную консультацию от наших профессиональных специалистов. Это позволит снизит вероятность лишних и ошибочных шагов, приводящих к ненужным проблемам. Воспользуйтесь любой формой обратной связи!
Понятие трансфертное ценообразование происходит от французского перевода transfert – переношу, перемещаю, то есть доход распределяется между взаимозависимыми предприятиями или подразделениями одной компании, корпорации. Цели перераспределения – минимизация налогов или увеличение прибыли структурной единицы.
Налоговые инспекции обязаны контролировать взаимоотношения предприятий, в которых применяются трансфертные цены. Организациям, применяющими их, вменена обязанность предоставлять расчеты с документальным обоснованием. Официальными источниками, принимаемыми фискальными органами установлены:
- Информационно-ценовые агентства;
- Отчетность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, заверенная налоговыми и статистическими органами;
- Биржевые котировки;
- Информация об аналогичных сделках контролируемой организации;
- Данные независимых оценщиков, анализирующих трансфертное ценообразование 2017 года.
Налоговый кодекс РФ определяет способы расчета, обосновывающие цену.
Правила трансфертного ценообразования
Условия формирования цен установлены статьями 105.9 - 105.13 НК РФ. Разрешается использовать от одного до 5 вариантов, последовательность которых построена в зависимости от значимости для применения.
Сопоставимые рыночные цены
Механизм основан на оценке операций купли-продажи аналогичных товаров, работ, услуг между лицами, отношения которых исключают взаимное или одностороннее влияние на финансовые результаты. Обязательное условие сопоставимости – полная информация о сделках, то есть имеются сведения о сопутствующих расходах, порядке оплаты, стоимости договора.
Пример
Фирма «А» поставила 25.05.2017 г. в Иваново хлопок дочерней компании «Б» за 5 долларов за килограмм. При проверке налоговая инспекция выяснила – цена занижена на 0,7 центов. Для обоснования сомнений инспекция привела для сопоставимости договор купли-продажи хлопка 18.05.2017 г. такого же сорта между предприятиями «К» и «М». Далее выяснилось, что сведения сравнению не подлежат, так как «А» закупала товар в Москве 20.05.2017 г. за 4 евро, а «К» приобретала его в Узбекистане 22.04.207 г. за 280,16 руб.
Цены последующей реализации
Трансфертное ценообразование НК РФ по дальнейшей продаже строит на анализе финансовой эффективности сделки предприятия-покупателя по продаже приобретенных у взаимозависимого лица товаров.
Принцип сопоставимости объяснит наглядный пример
Организация «В», уплачивающая ЕНВД , приобретала неоднократно минвату, в том числе у взаимозависимой «Г» и продавала лицам, не относящимися к взаимозависимым.
Кол-во, единицы
Себестоимость, руб.
Выручка, руб.
Валовая прибыль, руб.
Валовая рентабельность, % (гр. 4/5*100)
Рассматриваемая сделка
Сопоставимые сделки
Интервал рентабельности 52,09-60,61(среднее арифметическое между 1-2 и 3-4 показателями).
Доход «Г» корректируется для налогообложения в большую сторону, исходя из максимального значения экономической эффективности (п. 5 абзац 2 ст. 105.10):
30 000 – 30 000 х 60,61% = 18 183 и 30 000 – 18 183=11 817.
Затратный метод
Применяется при контроле организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, по которым используются трансфертные цены. Для сопоставимости используются сведения поставщика о расходах, произведенных по аналогичным договорам.
Валовая прибыль
Рентабельность расходов (гр. 3/2*100)
Контролируемая сделка
Сопоставляемые сделки
Вычисленный методом квартилей интервал рентабельности затрат 16,13-35,29. Минимальное значение выше, чем в проверяемом договоре, то есть рыночная цена должна быть 295 000 + 295 000 х 16,13% = 342 583,50.
Корректировки:
- НДС – 2583,50 х 0,18 = 465,03
- Прибыль – (2583,5 - 465,03) х 0,20 = 423,69
Трансфертное ценообразование в 2017 г. использует квартиль (деление ряда последовательностей на 4) для исключения случайных величин в выборке значений.
Метод сопоставимой рентабельности
В качестве анализируемого фактора принимается операционная рентабельность одного из показателей:
- Активы – если для ведения деятельности требуются большие капиталовложения;
- Коммерческие, управленческие расходы – у проверяемой организации от них прямо зависит выручка;
- Прямые и косвенные расходы – организация занимается производством товаров, выполнением работ, услуг;
- Продажи – компания постоянно выступает взаимозависимым лицом по отношению к продавцу или покупателю.
Метод распределения прибыли
Рассматривается суммарная или остаточная прибыль, полученная всеми контрагентами сделки до конечного потребителя. Остаточная прибыль рассчитывается как разница между показанной в отчетах и вычисленной указанными выше способами.
Методы трансфертного ценообразования в пунктах 3-5 сложны для применения, так как заключаются в нахождении для равнения компаний, применяющих идентичную налоговую политику по определению затрат – прямых, косвенных.
С 1 января 2017 года вступили в силу новые требования к контролируемым операциям. Установлены новые размеры стоимостных критериев (пп. 39.2.1.7 НКУ):
— годовой доход от всех видов деятельности — более 150 млн. грн (ранее 50 млн. грн.);
— объем операций с одним контрагентом, соответствующих установленным в пп. 39.2.1.1
— 39.2.1.3 и пп. 39.2.1.5 НКУ критериям,
— более 10 млн. грн (ранее 5 млн. грн.).
Вследствие этого смогут вздохнуть спокойно те, кто по старым критериям попадал под контроль ТЦО. Тем не менее, за 2016 год отчет о контролируемых операциях все равно нужно будет представлять по старым критериям, т.е. в том случае, если годовой доход превысил 50 млн. грн (без НДС), а годовой объем операций с одним контрагентом — 5 млн. грн (без НДС).
Подробнее и нагляднее все изменения мы представили в кратком гайде для руководителей.
Трансфертное ценообразование (ТЦО) — это способ минимизации уплаты налогов при помощи продажи товаров и услуг по заниженным (трансфертным) ценам дружественным (связанным) компаниям, которые платят налоги по существенно заниженным ставкам, либо находятся в странах с низкими налогами.
Принцип “вытянутой руки” является стандартом, согласно которому цены на сделки между взаимозависимыми лицами должны отражать условия, которые имели бы место между независимыми предприятиями.
Кого будут контролировать
Предприятия с годовым оборотом > 150 млн. грн. без НДС
Что будут контролировать
Все сделки объемом > 10 млн. грн. без НДС на одну компанию контрагента за 1 календарный год
С какими компаниями
- Нерезидент связанное лицо
- Нерезидент из юрисдикции, которая включена в перечень государств, утвержденный КМУ
- Нерезидент комиссионер
- Нерезидент связанное лицо через номинального посредника
- Нерезидент не плательщик налога на прибыль (корпоративного налога)
- Нерезидент не является налоговым резидентом страны, в которой зарегистрирован как юр. лицо
Как будут контролировать
Налоговая будет проверять сделки с целью выявления заниженной цены/рентабельности одним из 5 методов:
- Сравнение цен на рынке
- Цена перепродажи
- «Расходы +»
- Читой прибыли
- Распределение прибыли
Формы контроля
- Налоговая проверка
- — срок давности 7 лет
- — длится до 18 месяцев
- — может быть продлена на срок до 12 месяцев
- Мониторинг условий контролируемых операций
- Опрос по вопросам ТЦО
Когда сдавать отчетность
Чем это грозит *
При несоблюдении принципа "вытянутой руки" — доначисление налоговых обязательств по прибыли
* За неподачу отчета — штраф 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (480 000 грн)
* За неподачу отчета/документации более 30 кал.дней после предельного срока оплаты штрафа - 5 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (8 000 грн.) за каждый день
* За несвоевременную подачу отчета, несвоевременное декларирование - 1 размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц (1 600 грн.) за каждый день, но не более 300 размеров (480 000 грн.)
* За несвоевременную подачу документации - 2 размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц (3 200 грн.) за каждый день, но не более 200 размеров (320 000 грн.)
* За незадекларированные контролируемые операции — штраф 1% суммы незадекларированных операций, но не более 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (480 000 грн)
* За неподачу документации — штраф 3% от суммы операций, но не более 200 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (320 000 грн)
* по состоянию на 1.01.17 г. Уплата штрафных санкций не освобождает от обязанности подачи отчета и документации!
Какие документы потребуются
Д анные о связанных лицах, в т.ч. контрагента операции (страна, код, критерии признания лиц связанными) — описание деятельности группы (в т.ч. описание хозяйственной деятельности, политику ТЦО, информация о лицах, которым подается местная управленческая отчетность) — структура управления, организационная структура — данные об участии в реструктуризации бизнеса — описание операции — копии договоров (контрактов), актов и т.д. — описание товаров/услуг — ведомости о расчетах в операции — факторы, повлиявшие на формирование и установление цены — отчет о контролируемых операциях — документация по ТЦО.
Взаимозависимыми компании имеют прекрасную возможность манипулировать ценами, тем самым занижая налоговую базу за счет регулирования размера доходов, расходов или убытков для целей налогообложения. При перераспределении доходов и расходов успешно используются структуры в низконалоговых юрисдикциях.
Контролируемые сделки и лимиты годового оборота
Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием осуществляется на международном уровне и на уровне национальных законодательств. С 2010 года действует Руководство Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию для многонациональных корпораций и налоговых служб (OECD Transfer Pricing guidelines, 2010) В 2013 году по просьбе G20 на заседании Совета Министров ОЭСР была принята Декларация о BEPS (Base Erosion and Profit Shifting).
Декларация представляет собой план действий ОЭСР по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. В рамках плана BEPS предполагается разработка правил трансфертного ценообразования (ТЦО), которые позволят повысить прозрачность сделок между компаниями путем сбора дополнительной информации, а также снизить издержки для бизнеса.
В Российской Федерации с 1 января 2012 вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ (Закон 227-ФЗ). Закон 227-ФЗ, который дополнил Налоговый кодекс РФ разделом V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании». Его положения направлены, в том числе, на предотвращение вывода налоговой прибыли за пределы РФ, исключение возможностей манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми налогоплательщиками, налогоплательщиками, применяющими различные режимы налогообложения внутри страны. Правила пришли на смену ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» и ст. 20 «Взаимозависимые лица» НК РФ.
Закон 227-ФЗ закрепил основной «мировой» принцип регулирования трансфертного ценообразования - «принцип вытянутой руки».
Принцип «вытянутой руки» в трансфертном ценообразовании
Согласно принципу «вытянутой руки» для целей налогообложения величина цен (выплат) по сделкам между взаимозависимыми и приравненными к ним лицами пересчитывается по отношению к рыночным значениям, как если бы компании были независимы. Цены проверяют не по всем сделкам подряд, а только по контролируемым.
Что такое контролируемые сделки?
Для целей налогообложения контролируемыми сделками признаются:
- Сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, которые закреплены в ст. 105.14 НК РФ).
- Сделки (совокупность сделок), приобретающие статус контролируемых сделок в результате приравнивания их к сделкам взаимозависимых лиц (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
- Сделки, признанные контролируемыми в судебном порядке (п. 10 ст. 105.14 НК РФ)
Мы объединили критерии контролируемых сделок 2017 для целей налогообложения в таблице:
| Контролируемые сделки | Лимит годового оборота | |
|---|---|---|
| Внешнеэкономические сделки | Лимит не установлен | |
| С товаром биржевой торговли | 60 млн. руб. | |
| С резидентами оффшоров согласно перечню Министерства Финансов РФ | 60 млн. руб. | |
| Внутрироссийские сделки | Между взаимозависимыми лицами | 1 млрд. руб. (с 2016 г.) |
| Между взаимозависимыми лицами, если одна из сторон: Освобождена от налога на прибыль или применяет ставку 0% |
60 млн. руб. |
|
| Резидент ОЭЗ, предусматривающей льготы по налогу на прибыль | 60 млн. руб. | |
| Плательщик НДПИ, исчисляемого по ставке, установленной в процентах | 59 млн. руб. | |
| Применяет спец. налоговый режим (ЕНВД, ЕСХН) | 100 млн. руб. | |
Пример расчета суммового критерия
Компания «А» (РФ) оказывает услуги по маркетингу Компании «Б» (РФ) на общую сумму 300 млн. руб. Компания «Б» производит и реализует продукцию Компании «А» на сумму 750 млн. руб. Компания «А» участвует в капитале Компании «Б», доля этого участия более 25%.
Вопрос:
Является ли сделка для Компании «А» контролируемой?
Ответ:
Да, является. Для определения суммового критерия контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами мы должны сложить 300 млн. руб. (маркетинг) и 750 руб. (продукция). Итог= 1 050 млн. руб. (больше 1 млрд. руб.).
Налогоплательщикам следует помнить, что не все сделки признаются контролируемыми.
Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1 - 3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделки :
- сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по ставке, установленной в процентах);
- сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
- зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ, не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
- не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль;
- нет обстоятельств для признания их сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 - 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
- и некоторые другие.
Какие налоги попадают под ТЦО?
Очень часто слушатели задают вопрос: «Все ли налоги могут попадать под контроль налоговых органов по ТЦО»? Налоговый кодекс содержит ограниченный перечень налогов, полнота исчисления которых контролируется, а именно:
- Налог на прибыль организаций.
- НДФЛ, который уплачивается в отношении доходов от предпринимательской деятельности и частной практики (ст. 227 НК РФ).
- НДПИ - если одна из сторон сделки - плательщик НДПИ, предметом сделки являются полезные ископаемые, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах.
- НДС - если одна из сторон сделки (организация или ИП) не является плательщиком НДС или освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.
Методы определения рыночной цены
Наиболее важный и сложный вопрос состоит в том, как применить принцип «на расстоянии вытянутой руки» и на практике определить рыночную цену сделки для целей налогообложения. Существуют несколько выработанных в рамках ОЭСР методов такой оценки, создающих концептуальную основу для определения цены (Transfer pricing methods (methodologies)). Никакой из них не может считаться универсальным (подходящим для любой ситуации), и по общему правилу необходимо выбрать метод, обеспечивающий наиболее точную оценку. Налоговый Кодекс РФ рекомендует использовать 5 методов (ст.105.7 НК РФ):
- Метод сопоставимых рыночных цен (является приоритетным по отношению к иным методам и может применяться при наличии на соответствующем рынке хотя бы одной сопоставимой сделки), а также при наличии необходимого количества информации о такой сделке.
- Метод цены последующей реализации (является приоритетным при приобретении товара у взаимозависимого лица и последующей его перепродажи без переработки независимому лицу).
- Затратный метод (является приоритетным в сделках по оказанию услуг).
- Метод сопоставимой рентабельности (может применяться в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и использовать метод последующей реализации и затратный метод).
- Метод распределения прибыли (применяется при невозможности использовать другие методы трансфертного ценообразования либо при наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты НМА).
Отправная точка при выборе метода - понимание контролируемой сделки, основанное на функциональном анализе. Компоненты такого анализа - исследование функций сторон сделки, используемых ими активов и принимаемых на себя рисков. Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ осуществляются с учетом положений ст. 105.5 НК РФ, которыми определены характеристики сделок, необходимые для анализа, учитываемые при этом условия, факторы и иные параметры, и с использованием информации, предусмотренной ст. 105.6 НК РФ.
Следующий этап нашего исследования - сопоставление условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми. НК РФ допускает использование исключительно общедоступных источников информации, а также сведения о налогоплательщике.
Конкретный перечень НК РФ не содержит, что дает некоторое преимущество налогоплательщики при подготовке документации. Налогоплательщик сам выбирает источники информации! А дальше, если возникает спор, налоговые органы должны доказать правомерность выбора.
Вы можете получить у нас услуги:
- оформление уведомления по контролируемым сделкам для ФНС РФ;
- подготовка пакета документации по ТЦО для обоснования рыночного уровня цен и избегания штрафов;
- выявить контролируемые сделки.
Кто контролирует цены?
Казалось бы здесь всё ясно. Контроль за ценами осуществляет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В НК РФ закрепляется запрет на контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам во время выездных и камеральных проверок (п.1 ст.105.17 НК РФ).
И, тем не менее, по данному вопросу уже накопилась арбитражная практика, тесно переплетающаяся с темой необоснованной налоговой выгоды. Мы представим подборку арбитражных судов и выводов по данной теме в следующей статье налоговых юристов.
Ответственность по ТЦО
Завершим обзор напоминанием об ответственности налогоплательщика. За несоблюдение требований НК РФ к контролируемым сделкам предусмотрены штрафы:
- в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате применения «нерыночных» цен, взимается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога с 2014 года, а с 2017 года - в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (статья 129.3 НК РФ);
- штраф за непредоставление уведомления о контролируемых сделках в налоговую инспекцию составит 5 000 руб. (статья 129.4 НК РФ) за каждую сделку.
Отчет о контролируемых сделках:
Уведомление о контролируемых сделках подаётся до 20 мая года, следующего за отчетным. Т.е. срок подачи уведомления о контролируемых сделка за 2016 год - до 20 мая 2017 года, а за 2017 год - до 20 мая 2018 года.
Если уточненное уведомление будет подано до момента, когда налоговый орган выявил ошибку, налогоплательщик освобождается от штрафа за недостоверную информацию в уведомлении. Проверить себя никогда не поздно.
Документация по контролируемым сделкам может быть запрошена налоговыми органами не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. При этом в рамках налоговой проверки запрос документации по контролируемым сделкам может составить за 3 года.
Освобождение от штрафных санкций возможно, если налогоплательщик представит в налоговый орган документацию, обосновывающую рыночный уровень цен.
Налогоплательщикам отводится 30 дней на предоставление запрошенной документации по сделкам.
В этой статье мы лишь кратко изложили основные аспекты применения трансфертного ценообразования по контролируемым сделкам. В дальнейших наших обзорах, мы подробно поговорим о преимуществах каждого метода исследования цены, симметричных корректировках, арбитражной практике и многих других особенностях трансфертного ценообразования в России.
Обращайтесь, мы поможем выявить контролируемые сделки и, в случае надобности, подготовить необходимую документацию.