Ндс при осуществлении экспортных операций. Возврат ндс при экспорте из россии

Налоговая инспекция всегда тщательно проверяет суммы НДС при экспорте. За границей операции по реализации продукции облагают налогом по иной схеме. НДС рассчитывают дважды – в стране вывоза и в стране ввоза. НДС при экспорте Россия возмещает как организациям, так и частным предпринимателям.

Экспортная торговля – направление, развивать которое стремятся и бизнес, и государство. Отправка товаров (работ, услуг) за рубеж для реализации позволяет компаниям осваивать новые рынки и выходить на другой уровень.

При экспорте продукции предприятие обязано:

• вносить таможенные пошлины и делать иные платежи;
• соблюдать правила экономической политики;
• вывозить продукцию в том же состоянии, в котором она находилась во время принятия таможенной декларации;
• а также соблюдать иные законодательные нормы.

Пример реализации товаров на территории России

Фирма ООО «Меркурий» покупает продукцию на сумму 100 тыс. руб. НДС (18 %) при этом составляет 18 тыс. руб. При продаже товара в России, например, за 120 тыс. руб. НДС равен 18 тыс. 305 руб. (120 * 18 % / 118 %). Маржа составляет 120 тыс. руб. – 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., из которых обязательно нужно выплатить НДС. Государство получает 2 тыс. руб. (20 тыс. руб. – 18 тыс. руб. = 2 тыс. руб.). То есть размер чистой прибыли для компании – 18 тыс. руб.

Пример экспорта товара за границу

Изначальная стоимость продукции – 100 тыс. руб. НДС – 18 тыс. руб. На экспорт ее продают за 120 тыс. руб. при налогообложении в 0 % в соответствии с Налоговым кодексом РФ (по нулевой экспортной ставке). Размер чистой прибыли – 20 тыс. руб. Но фирма уже выплатила налог в размере 18 %, то есть 18 тыс. руб. Налоговая вернет эту сумму. При отправке товара на экспорт компания может получить 20 тыс. руб. + 18 тыс. руб. = 38 тыс. руб. вместо 18 тыс. руб.

С вывозимых за границу товаров организации обязаны перечислять НДС в соответствующие органы. Но делать это нужно не всегда.

При продаже продукции за границу бизнесмены вправе применять льготные нулевые процентные ставки. Однако если сделка не подтверждена в установленный срок, предприниматель оплачивает пошлину в полном объеме.

К каким товарам применима ставка 0% НДС при экспорте

НДС 0 % облагают экспорт следующих работ и услуг:

• по международной перевозке товаров;
• по поставке нефти по трубопроводу;
• по поставке газа;
• оказываемых национальной электросетью;
• по переработке товаров на таможенной территории;
• по предоставлению железнодорожного состава и контейнеров;
• водного транспорта по перевозке продукции, вывозимой в таможенной процедуре экспорта;
• работ в речных и морских портах по перевозу и хранению товара, экспортируемого через границу России.

Статья гласит, что НДС 0 % при экспорте может облагаться продукция, вывезенная в таможенном режиме. Однако обязательно должны быть предоставлены документы по НДС при экспорте, перечисленные в ст. 165 Налогового кодекса РФ. Если услуги нет в приведенном выше списке, ставка может быть иной.

Необходимо учитывать, что нефти, газа и газового конденсата в перечне быть не может, даже если соблюдены все законодательные требования.

Налог может не применяться и к работам по выпуску и продаже продукции. Список такой деятельности приведен в подп. 1 ст. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Как законно не платить НДС: 2 способа оптимизации

Редакция журнала «Генеральный директор» изучила, какие ошибки допускают предприниматели при дроблении бизнеса и к чему может ФНС.

Сегодня существует особый порядок действий, применяемых при налоговом периоде, где общие затраты по операциям, облагаемым ставкой 0 %, составляет меньше 5 % от издержек, которые фирма понесла на работы по продаже товаров. В таких случаях НДС по косвенным расходам в части налога объединяется с суммой отчислений государству, взимаемых по косвенным затратам. Окончательная сумма уплаченных средств может быть предъявлена к вычету. Порядок процедуры стандартный.

Чтобы воспользоваться льготными условиями нулевой ставки, бизнесмен должен к указанному сроку предоставить всю необходимую документацию. Сразу стоит отметить, что перечень широк и могут возникнуть некоторые сложности.

Ситуация чуть упрощается, если товары перевозят на обычном транспорте, а не по трубопроводу. Также меньше трудностей возникает, если продукция не входит в группу припасов госназначения. В этом случае список документов для подтверждения НДС 0 % при экспорте следующий:

• договор между налогоплательщиком и предприятием или доверенным лицом о торговле за границей;
• таможенная декларация, где указано, что продукция выпущена при экспорте и проверке; отметка о том, что товар пересек границу на контрольном пункте (к примеру, в аэропорту);
• транспортная и сопроводительная документация на определенную продукцию с пометками органов таможни;
• договор, оформленный на посредника, если товар реализуется через агента или доверенное лицо.

Чтобы подтвердить НДС 0 % при экспорте, иную документацию (выписки из банка, счета-фактуры) необязательно сразу же предъявлять в налоговые органы. Однако ее следует сохранять, чтобы предоставить инспекторам при получении соответствующего требования.

Стоит также добавить к первому пункту, что нулевой НДС при экспорте действует только при наличии в документе подписи обеих сторон. Экспорт (и НДС на него) в 2017 г. осуществляется с определенными изменениями. С 2017 г. необходимо предоставлять документы и справки, подтверждающие, что участники договора достигли согласия по всем его вопросам – цене, продаже и т. д. Кроме того, указание всех сторон сделки и четкое описание товара (количество или масса, габариты и т. д.) обязательно.

В фискальный орган эти документы подают вместе с копиями, чтобы подтвердить товарные отношения с государствами ЕАЭС и экспортировать продукцию в другие страны. На предоставление соответствующих бумаг в инспекцию налогоплательщику дается 180 дней с даты начала вывоза товара за рубеж. Только при соблюдении всех этих требований бизнесмен или юридическое лицо получает возможность применить НДС 0 % при экспорте. Если в течение указанного времени компания не обосновала свое право на нулевую ставку, ей начисляют пошлину 10 % или 18 % в зависимости от вида вывозимых товаров.

Если предприятие, экспортирующее товары, обращается к перевозчикам без гражданства России, которые не платят в этой стране налоги, то опирается на нормы ст. 161 Налогового кодекса РФ. В соответствии с положениями этого нормативно-правового акта предприятия в России, сотрудничающие с иностранными транспортными фирмами, обязаны исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет РФ специальный налог. В данном случае компания, экспортирующая продукцию, становится налоговым агентом по НДС.

Размер ставки налогообложения для иностранца равен 20 % в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. При этом для российского перевозчика действует нулевой НДС при экспорте. Отметим, правило применяется лишь для экспорта продукции. Если речь идет о ввозе, действуют иные нормы.

Налогоплательщик сам решает, будет он применять льготы или нет. Нередко предприятия не пользуются послаблениями, положенными им по закону, если не уверены, что могут аргументированно подтвердить свое право на них.

В отличие от налоговых льгот, установленных нормативными актами, применение при экспорте ставки НДС 0 % является непременным условием. Предприятие не освобождают от обязательных отчислений в бюджет. Оно должно на общих условиях вести учет облагаемых операций и подавать в фискальные органы декларацию по НДС.

Также предприятие непременно должно разделять учет сделок по обычным ставкам (10 % и 18 %) и нулевому налогообложению. Налог по продукции и услугам, используемых при экспортных операциях, учитывают отдельно. Здесь речь идет о затратах на покупку материалов и сырья, продукции для реализации, транспортные услуги сторонних предприятий, аренду складов и т. д. Все расходы на купленные для обеспечения экспортных операций ресурсы возмещаются из бюджета. Именно поэтому нужно строго вести учет, чтобы избежать споров по налогам.

Следует помнить, что сделки по экспорту сопровождает обязательное выставление счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позже чем через 5 дней с момента отгрузки товара.

Экспорт в страны ЕврАзЭС (то есть в Казахстан, Беларусь, Армению, Киргизию) имеет свои особенности. Все нормы по НДС при сотрудничестве между данными государствами занесены в Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте продукции, проведении работ, предоставлении услуг (Приложение № 18 к договору о ЕврАзЭС). В этом документе отражено, что у предприятия, поставляющего товар за границу, есть право на налогообложение в общем порядке, действующем в данной стране. Из этого следует, что при вывозе продукции в государства ЕврАзЭС при налогообложении применяются те же нормы, что и при экспорте в другие страны.

В Договоре о ЕАЭС от 29.05.2014 г. сказано, что НДС 0 % при экспорте используют при обосновании такой ставки в документации для налоговой инспекции: декларации, товарном соглашении с покупателем, заявлении о ввозе продукции на территорию государства. Экспортер при этом непременно должен подтвердить уплату всех необходимых налогов.

Если товары перемещаются по ЕАЭС (Евразийскому экономическому союзу), то есть по Армении, Беларуси, Киргизии или Казахстану, используется упрощенный таможенный регламент. Именно поэтому, чтобы обосновать применение ставки в 0 %, нужно не так много бумаг. Продавцу следует предоставить в налоговый орган следующие документы по НДС при экспорте:

• транспортную и товарную документацию на экспортную продукцию;
• заявительные бумаги на ввоз продукции и бумаги, подтверждающие, что покупатель внес косвенные налоговые платежи;
• договор между продавцом из России и покупателем из страны ЕАЭС.

Таможенная и налоговые службы обмениваются электронными документами об импорте и экспорте товаров. Предъявлять распечатанные бумаги нет необходимости. Компания-экспортер должна лишь создать электронный реестр документов и предоставить его в налоговый орган.

НДС на экспорт в Беларусь равен 0 %. Отметим, компании-продавцу необходимо доказать наличие права на нулевой налог. Чтобы подтвердить НДС 0 % при экспорте, проводят определенные процедуры.

Первая – сбор документов, подтверждающих экспорт товаров в Беларусь:

• договор, в соответствии с которым продавец вывез продукцию;
• заявление покупателя, где стоит отметка фискального органа государства-импортера о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов или о том, что ввоз такой продукции не облагался налогом;
• транспортную и (или) товаросопроводительную документацию, подтверждающую перемещение груза из России в Беларусь.

Второе – занесение информации в декларацию по НДС при вывозе товаров. Для отражения подобных операций и предусмотрена часть декларации НДС по экспорту: заполнение требуется разделам 4–6.

В разделе 5 обозначьте период появления права на налоговый вычет. В разделе 6 отражаются только те операции, по которым истек срок подачи документации, обосновывающей право применения нулевой ставки (180 календарных дней).

Третье – подача подтверждающих документов и декларации в налоговый орган.

Компания имеет право на учет НДС при экспорте по нулевой ставке, если выполняет все три процедуры и собирает документы, подтверждающие экспорт, за 180 дней со дня отгрузки. Если она этого не делает, то рассчитывает НДС по ставке 10 % или 18 %.

Отметим, с июля 2016 предприятия-экспортеры, поставляющие товары в государства ЕАЭС, должны выполнять еще одно обязательство: прописывать в счете-фактуре код вида продукции в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (утвержденной решением совета ЕЭК от 16.07.12 № 54).

Применяется ли нулевая ставка НДС при экспорте розничной купли-продажи

На основании пояснений Минфина России, НДС 0 % при экспорте не применяют, если российское предприятие реализует в таможенной процедуре экспорта товары по договорам розничной купли-продажи на вывоз из России. То есть операции, связанные со сбытом такой продукции, облагаются стандартным налогом в 10 % или 18 % (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ от 8.10.2017 № 03-07-08/50684).

Отметим, НДС 0 % применяется при продаже товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, только в том случае, если в фискальную службу предоставлены бумаги, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ. То есть документы с обоснованием НДС при экспорте, которые необходимо предъявить, это копии контракта налогоплательщика из России с иностранным партнером о поставке продукции за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Договор поставки обязует продавца, занимающегося предпринимательством, передать в установленное время выпускаемую или приобретаемую им продукцию покупателю для использования в предпринимательстве или решения задач, не связанных с применением в личных, семейных, домашних и иных подобных целях (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Договор розничной купли-продажи обязывает продавца, ведущего бизнес по реализации товара в розницу, передать покупателю продукцию, предназначенную для использования в личных, семейных, домашних и иных подобных целях, не связанных с предпринимательством (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

Подтверждение 0 % НДС при экспорте и камеральная проверка

После того как налогоплательщик подтверждает право использовать НДС 0 % при экспорте, Федеральная налоговая служба начинает камеральную проверку. Необходимо помнить, что ФНС не будет рассматривать правильность проведения только отдельной операции по экспорту. Орган контролирует весь налоговый период совершения сделки.

При камеральной проверке ФНС выявляет:

• располагает ли экспортер ресурсами, необходимыми для торговой деятельности в международном масштабе: офисом, складами, штатом работников соответствующей численности;
• есть ли в наличии все разрешительные и лицензионные документы;
• своевременно ли заключены соглашения с транспортными и логистическими предприятиями, перевозящими экспортный груз.

Вероятно, сотрудники налоговой инспекции выполнят встречные проверки, в ходе которых попросят предъявить накладные и счета-фактуры у поставщиков продукции, вывезенной за рубеж.

Если компания-экспортер в течение последнего полугода была в какой-то степени реорганизована (поменялся ее юридический адрес, проводились процедуры по слиянию и присоединению), налоговая инспекция начнет особенно пристально следить за ее международной деятельностью.

Если фирма-экспортер не располагает полным пакетом документации или же не предоставила бумаги в налоговую инспекцию своевременно, в отношении нее применяют такие санкции:

• доначисляют налог по ставке 18 % (НДС рассчитывается в размере 10 % при экспорте продукции из соответствующего списка);
• определяют налоговую базу по моменту фактического пересечения товаров российской границы;
• исчисляют пени с даты отгрузки продукции.

Если компания, экспортирующая грузы за рубеж, несвоевременно предоставила документы на НДС при экспорте, то может надеяться на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После передачи полного перечня бумаг в ФНС контролирующим органом принимается решение о камеральной проверке. Но она должна осуществляться лишь с начала следующего квартала и длиться три месяца.

По итогам камеральной проверки, которая продолжалась три месяца, ФНС решает, в полном или частичном объеме следует возместить предприятию-экспортеру выплаченный входной НДС. Закон позволяет ФНС принять решение в течение недели (не более).

Налогоплательщик имеет право заявить о намерении покрыть недостачу по налогам посредством направления соответствующей суммы. Если подобная информация в ФНС не передавалась, возмещенный налог поступает на расчетный счет экспортера в течение 5 банковских дней.

В некоторых ситуациях ФНС вправе не возмещать НДС экспортеру:

• если операции по вывозу товара учтены с явными ошибками, а первичные документы по НДС при экспорте составлены неточно;
• если сделки между собой совершили взаимосвязанные компании;
• если товары на учет, по мнению налоговой службы, поставлены необоснованно.

Если налогоплательщик получает отказ, то может оспорить решение инспектора ФНС, обратившись в суд или в вышестоящую инспекцию.

Раздельный учет входного НДС при экспорте товаров

Компании должны вести раздельный учет НДС по купленной продукции, которая используется для операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В законе РФ нет правил, на основании которых предприятия могут вести раздельный налоговый учет входного НДС при проведении операций, к которым применяется налог по разным ставкам (0 % и 18 % или 0 % и 10 %). Однако порядок принятия к вычету входного НДС по сделкам с нулевым налогообложением является обособленным, а потому в реальности приходится вести раздельный учет.

Так как о методике распределения НДС при экспорте не сказано ни в одном нормативно-правовом акте, фирме нужно отразить правила ведения раздельного учета налогов в учетной политике. Если этого не сделать, фискальная служба может признать ваш учет недействительным и пересчитать все суммы по НДС.

Зачем раздельно учитывать входной НДС при экспорте? Прежде всего, для расчета входного НДС, приходящегося на операции по экспорту. Принимать входной НДС к вычету можно только после подтверждения нулевой ставки НДС. Остальная часть может спокойно приниматься к вычету в текущем налоговом периоде.

Стоит отметить, что известное правило о 5 % общей суммы совокупных затрат, позволяющее вести раздельный учет, не может применяться для отгрузки товаров на экспорт. В связи с этим компании вынуждены распределять НДС при экспорте товаров. Однако благодаря произошедшим в 2016 году изменениям делать это должны далеко не все организации.

Фирмы, экспортирующие несырьевую продукцию, не обязаны раздельно учитывать товары по НДС с 1 июля 2016 г. Но это правило действует только в отношении товаров, купленных для реализации за границу после 1 июля 2016 г. То есть, если вы приобрели несырьевую продукцию у поставщика 3 марта 2016 г., а реализовали ее иностранному партнеру на экспорт 1 апреля 2016 г., то должны будете вести раздельный учет по ней в стандартном порядке. Вам придется восстановить входной НДС по данному товару и принять его к вычету только после подтверждения ставки НДС в 0 %.

Как уже было отмечено, предприятиям, экспортирующим несырьевые товары, вести раздельный учет продукции по входному НДС с 1 июля 2016 г. не нужно. При этом на подтверждение нулевой ставки НДС, как и прежде, отводится 180 дней.

Как заполнить декларацию по НДС на экспорт

При заполнении декларации по налогам при поставке товара за границу следует учитывать, вовремя ли была собрана документация, подтверждающая НДС 0 % при экспорте.

Вариант 1. Документация, которая подтверждает нулевую ставку по НДС, собрана вовремя.

В этом случае информация об операциях по экспорту заносится в раздел 4 за квартал, в течение которого собрана документация. Если за этот период вы предоставляете сведения только об операциях по экспорту, то, кроме раздела 4, нужно заполнить и подать в ИФНС:

• титульный лист;
• раздел 1;
• раздел 8;
• раздел 9.

Если в течение прошедшего квартала вы выполняли и другие процедуры, которые должны быть отражены в отчете по НДС, просто занесите раздел 4 в свою декларацию.

В разделе 4 содержатся 4 блока строк 010 – 050. В одном блоке суммарно отражены операции, относящиеся к одному коду из раздела III Приложения 1 к Порядку заполнения декларации. О правилах указания кодов сказано в разделе 4. Если нужно отобразить операции больше чем по 4 кодам, используйте дополнительную страницу раздела 4.

Заполняя 4-й раздел, обозначьте:

• код операции (строка 010);
• стоимость продукции, отгруженной на экспорт (строка 020);
• сумму входного налога, принимаемого к вычету на операции по экспорту, на товары, цена которых занесена в строку 020 (строка 030). В этой строчке не отражают суммы входного налога на товары (работы, услуги), принятые к учету с 1 июля 2016 г. и использованные для экспорта несырьевой продукции. Налог данного типа показывается по стандартной схеме при учете товаров (работ, услуг);

• общая сумма всех строк 030 (строка 120). Если у вас несколько страниц раздела 4, строку 120 нужно заполнить на первой;
• строка 130 не заполняется;
• строки 060–080 также не заполняются. Вносить в них информацию нужно только в том случае, если корректируется налоговая база и вычеты из-за того, то покупатель вернул экспортированную продукцию;
• строки 090 и 110 не заполняются. Исключения составляют случаи, когда цена продукции, отгруженной на экспорт, увеличивается или уменьшается.

Вариант 2. Документация, которая подтверждает НДС 0 % при экспорте , не собрана своевременно.

В этом случае подается уточненная декларация за квартал, в течение которого предприниматель отгрузил товары на экспорт. При подготовке отчета оформляют дополнительные страницы книги покупок и книги продаж. Заполненными в уточненной декларации должны быть:

• раздел 6, где отражают начисление по неподтвержденным экспортным операциям по обычной ставке (10 % или 18 %);
• приложение 1 к разделу 8;
• приложение 1 к разделу 9;
• разделы, которые были заполнены в поданы в ИФНС в составе первоначальной декларации;
• раздел 6, состоящий из двух блоков строк 010–040. В каждом блоке суммарно отражены операции одного кода. С кодами можно ознакомиться в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

Заполняя 6 раздел, вам следует указать:

• код операции (строка 010);
• цену экспортированной продукции (без учета НДС), документация по которой не собрана своевременно (строка 020);
• сумму НДС, исчисленного с цены экспортированной продукции по ставке 10 % или 18 % (строка 030);
• сумму вычетов, которые отражены в строке 020, по продукции (работам, услугам), купленной для операций по экспорту (строка 040). В строчке не указывают суммы входного налога по товарам (работам, услугам), которые были приняты к учету с 01.07.2016 г. и использованы для экспорта несырьевой продукции. Этот налог принимается к вычету в стандартном порядке при учете товаров (работ, услуг);
• общую сумму налога со всех операций, по которым нулевая ставка НДС при экспорте не была подтверждена вовремя (строка 050). Если вы заполняли несколько страниц раздела 6, строка 050 заполняется только на первой;
• общую сумму вычетов по неподтвержденным экспортным операциям (строка 060). При заполнении нескольких страниц раздела 6 строка 060 заполняется только на первой странице;
• строки 070–100 не заполняются. Вносить в них какую-либо информацию нужно лишь в том случае, если корректируется налоговая база и сумма вычетов из-за того, что покупатель вернул экспортированную продукцию;
• строки 110–150 также не заполняются. Исключения составляют лишь случаи, когда повышается или уменьшается стоимость отгруженной продукции.

На странице 001 раздела 6 отобразите результаты расчета налога по данному разделу:

• если число по строке 050 превышает сумму по строке 060, то в строке 161 указывают величину налога к уплате (разницу между значениями по строкам 050 и 060);
• если число по строке 050 ниже суммы по строке 060, то в строке 170 указывают величину налога, которую требуется возместить (разницу между значениями по строкам 060 и 050).

Другие разделы, которые раньше были заполнены в изначально сформированной декларации, не требующие корректировок, менять не нужно.

Пример

ООО «Бета» заключило контракт на поставку в Швецию:

• одежды для детей из натурального кролика и овчины (размер ставки НДС составляет 10 % (абз. 3 подп. 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса));
• изделий из натуральной кожи и меха (по ставке НДС 18 %).

Экспортный контракт заключили на общую сумму 16 млн рублей. Стоимость одежды для детей составила 3 млн 200 тыс., кожаных и меховых изделий – 12 млн 800 тыс. рублей. Фирма обратилась к таможенному брокеру, чтобы выполнить таможенное оформление. Цена на его услуги составила 118 тыс. руб., включая НДС 18 тыс. руб.

В отведенные сроки компания собрала всю необходимую документацию, подтверждающую, что имеет право применять НДС 0 % при экспорте. Бухгалтер «Беты» распределил сумму НДС со стоимости брокерских услуг пропорционально цене одежды для детей и меховых и кожаных изделий.

По строке с кодом 1011410 (реализация продукции, не указанной в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ):

• по строке 020 (налоговая база) – 12 800 000 руб.;
• по строке 030 (налоговые вычеты) – 14 400 руб. (18 000 руб. : 16 000 000 руб. × 12 800 000 руб.).

По строке с кодом 1011412 (реализация продукции, указанной в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ):

• по строке 020 (налоговая база) – 3 200 000 руб.;
• по строке 030 (налоговые вычеты) – 3 600 руб. (18 000 руб. – 14 400 руб.).

Возмещение НДС при экспорте товаров в 2017 году

Возместить экспортный НДС компания может только в том случае, если подтвердит, что использовала приобретенное сырье (материалы, услуги) при производстве продукции или продала купленные товары иностранным предприятиям.

Есть два варианта возмещения предприятию уплаченного НДС:

• получение суммы НДС из бюджета на расчетный счет (в данном случае у фирмы не должно быть задолженностей перед бюджетом);
• оформление зачета уплаченной суммы НДС в счет предстоящих платежей в бюджет.

Компания, продающая товары за пределы страны, может претендовать на возврат экспортного налога, если она уплатила НДС в бюджет. Если этого не произошло, предприятию, поставляющему продукцию за рубеж, экспортный НДС не может быть возмещен.

ФЗ от 30.05.2016 № 150-ФЗ ввел новые правила на экспорт (НДС). В 2017 г. фирмы могут объявить к вычету налог при экспорте после принятия товаров на учет и получения счетов-фактур. Таким образом, условия вычета налогов и при поставках за границу и по внутрироссийским операциям идентичны. Соответственно, у организаций больше нет необходимости в раздельном учете НДС.

Подчеркнем, нововведения не действуют для компаний, поставляющих за рубеж сырьевую продукцию. К ней п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ относит:

• продукты химической и связанных с ней других отраслей промышленности;
• минеральную продукцию;
• древесину и древесные изделия;
• древесный уголь;
• жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
• драгоценные металлы;
• недрагоценные металлы и изделия из них.

В 2017 г. о возмещении НДС при экспорте сырьевой продукции фирма может заявить в последний день квартала, в течение которого готовила документацию по ставке 0 % (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Компании необходимо передать в налоговый орган контракт, таможенную декларацию, копии транспортных и товаросопроводительных документов. На сбор бумаг организациям отводят 180 календарных дней.

Если сырьевую продукцию компания планировала продавать на внутреннем рынке и НДС по товарам (работам, услугам), связанным с ее экспортом, принимали к вычету по общей схеме в момент ее внесения в учет, НДС на дату экспортной отгрузки по ней нужно будет восстановить (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина от 28.08.2015 № 03-07-08/49710).

Чтобы возместить уплаченную сумму НДС после реализации продукции на экспорт, необходимо предоставить документы, подтверждающие факт продажи. В п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ приведен список необходимых в данном случае бумаг. Период подтверждения продажи товаров на экспорт равен 180 дням со дня отметки таможенной службы (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ).

Комплект необходимых документов нужно отправить в налоговый орган по месту регистрации. Проверяет бумаги инспекция в течение не более 3 месяцев со дня принятия. Если орган выносит положительное решение, то с этой даты уплаченная сумма НДС возвращается компании в течение двух недель.

Заявление налоговых вычетов при продаже товаров на экспорт производится в следующем порядке:

• вычет предъявленной суммы НДС производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
• вычет стоимости налога, предъявленного на 181 день при отсутствии подтверждающей документации, производится в день, соответствующий моменту следующего исчисления НДС 0 % при экспорте (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Экспортный НДС возвращается в таком порядке:

1. С зарубежным партнером заключается договор с указанием схемы оплаты: авансом или фактической при отгрузке товара.
2. Оформляется паспорт сделки в банке. Если отгружается товар на всю сумму договора, паспорт сделки закрывают.
3. Предоплата поступает на расчетный счет. В течение двух недель составляется справка о валютных операциях с указанием цели получения денег.
4. Формируется отгрузка по ставке НДС 0 %.
5. Ежемесячный отчет с указанием кода ТНВЭД на реализованную продукцию подается в отдел статистики таможенного управления.
6. Формируется заявление на подтверждение НДС по нулевой ставке. В ст. 165 Налогового кодекса РФ указан перечень необходимой документации.
7. Оформляется декларация НДС на экспорт, заполнение которой предполагает занесение информации в 4-й и 6-й разделы.
8. Сведения вносятся в программу ПИК-НДС. Информация формируется в электронном формате и отправляется в ИФНС.
9. Из ИФНС поступает требование предоставить документы для камеральной проверки.

Важно! У предприятий, поставляющих товар за рубеж, есть право не применять ставку 0 % по НДС. Общее правило гласит, что действует нулевая ставка НДС при экспорте. Но фирмы, реализующие и перевозящие продукцию за границу, в 2018 году смогут не применять ее (законопроект № 113663-7).

Для отказа от НДС 0 % при экспорте необходима подача заявления в инспекцию. Предоставить его следует не позже 1 числа квартала, с которого фирма решает не применять ставку НДС 0 %. Отказаться от нее можно на срок не менее 12 месяцев. В этом случае налог будет начисляться по ставкам 10 % или 18 % на все операции.

Пример

Компания «Уют Плюс» и фирма Slava (Венгрия) заключили контракт на поставку мебели. Цена составила 18 740 евро за партию. Компания «Уют Плюс» купила у фирмы «Мебельщик» кресла и диваны на сумму 1 211 800 рублей. Размер НДС – 184 850 рублей. Кресла и диваны доставили фирме Slava, что обошлось в 7 400 рублей.

При оформлении декларации бухгалтер компании «Уют Плюс», работающий в программе 1С, должен перевести евро в рубли. Только в этом случае отчет будет считаться правильно заполненным.

На момент формирования декларации курс евро был равен 74,18 рублям. Прибыль организации тогда составила 1 390 133 рублей. Для возврата средств компания «Уют Плюс» подала в налоговый орган документацию, подтверждающую вывоз товара на экспорт. Бухгалтеру потребовалось сделать следующие проводки:

Дата проведения манипуляции	Дебет	Кредит	Выполненное действие	Сумма	Документация
			Мебель поступила на склад компании	1 026 950 рублей	Товарная накладная
			Проведена сумма входного НДС	184 850 рублей	Счет-фактура
			Оплачены средства за поставленные кресла и диваны	1 211 800 рублей	Платежное поручение
			Учтена сумма выручки	1 390 133 рублей	Договор поставки, таможенная декларация
			Учтены расходы по себестоимости диванов и кресел	1 026 950 рублей	Товарная накладная
			Произведен учет расходов на оплату услуг транспортной компании	7 400 рублей	Акт выполненных работ
			На валютный счет фирмы зачислена оплата	1 413 183 рублей	Банковская выписка
			Проведена курсовая разница между оплатой и выручкой	23 050 рублей	Бухгалтерская справка-расчет
			Отражена сумма НДС	184 850 рублей	Договор поставки, тамож

Как известно, ставка НДС при экспорте товаров (вывозе за пределы РФ) составляет 0%, если в течение 180 дней собран необходимый пакет подтверждающих документов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)). Если документы для подтверждения НДС при экспорте не собраны, то ставка составляет 18% на дату отгрузки.

При этом, и в том и в другом случае экспортер имеет право на вычеты «входного» НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортной отгрузке (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Ранее налоговый вычет НДС при экспорте заявлялся в особом порядке - на момент определения налоговой базы. То есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, либо в периоде отгрузки, если пакет не собран в срок.

Таким образом, вычет НДС откладывался на длительный период после принятия к учету товаров (работ, услуг), предназначенных для экспортной операции. Данное правило ставило экспортеров в неравное положение по сравнению с копаниями, реализующими товары на внутреннем рынке по ставкам 18% (10%).

Что изменилось с 1 июля 2016?

С 1 июля 2016 г., благодаря Закону от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ, ситуация с экспортным вычетом изменилась.

В пункте 3 статьи 172 НК РФ появился новый абзац, благодаря которому норма об особом порядке экспортного вычета, не будет распространяться на операции по реализации товаров, указанных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

То есть входной НДС, относящийся к экспортной поставке товаров, перечисленных в вышеуказанных подпунктах, теперь принимается к вычету в общем порядке - на дату принятия к учету товаров, работ, услуг. Законом № 150-ФЗ определено, что данное правило действует только в отношении товаров (работ, услуг), принятых к учету после 1 июля 2016 г.

Напомним, что в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ речь идет о реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам. Те лица, которые могут быть признаны субъектами добычи и производства драгоценных металлов в соответствии со специальным законодательством о недрах, драгкамнях и драгметаллах, то есть, прежде всего, имеющие лицензию на право пользования участками недр (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Но большинство товаров, получивших право на ускоренный налоговый вычет, относятся к подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, то есть реализуют товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Итак, с 1 июля 2016 года при реализации товаров, перечисленных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для вычета сумм входного НДС не надо ожидать, когда будет собран (не собран) пакет документов и наступит момент определения налоговой базы. Вычеты по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной операции, производятся в общем порядке: при наличии счета-фактуры поставщика и принятии товаров, работ, услуг на учет. К тому же экспортерам товаров, перечисленных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ теперь не надо в учетной политике закреплять правила раздельного учета «входного» НДС при экспорте товаров (изменен пункт 10 статьи 165 НК РФ).

Исключением из нового правила являются сырьевые товары, вывезенные в режиме экспорта, либо помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Для них сохраняется прежний порядок: входной НДС принимается к вычету в момент определения налоговой базы.

Понятие сырьевых товаров дано в пункте 10 статьи 165 НК РФ. Это минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. В этом же пункте сказано, что коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС определяются Правительством РФ.

Данный перечень пока не утвержден. Однако, если он и будет утвержден в ближайшее время, то в силу статьи 5 НК РФ вступит в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода, то есть не ранее 1 октября. Поэтому перечень в любом случае в 3 квартале применяться не будет.

Что делать экспортеру? Пока данный перечень Правительством не утвержден, можно воспользоваться единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54). В частности, разделами 5 (минеральные продукты), 6 (продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности), 9, группа 44 (древесина и изделия из нее, древесный уголь), 14 (жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы), 15 (недрагоценные металлы и изделия из них).

Если товары приняты к учету до 1 июля 2016 г.

Повторимся, все вышеназванные поправки относятся только к тем товарам (работам, услугам), которые будут приняты на учет, начиная с 1 июля 2016г., соответственно, и к тем экспортным операциям, которые будут совершены, начиная с названной даты (пункт 2 статьи 2 Закона N 150-ФЗ).

То есть вычет товаров (работ, услуг), принятых к учету с 1 июля и предназначенных для экспортной отгрузки несырьевых товаров, с 3 квартала 2016 года будет отражаться по общим правилам в Разделе 3 налоговой декларации по НДС. Однако, если товары (работы, услуги) приняты на учет до 1 июля 2016 года, в отношении них по-прежнему нужно вести раздельный бухгалтерский учет входного НДС при экспорте и заявлять налоговый вычет в «старом» порядке: либо в периоде, когда собран пакет, либо на дату отгрузки, если пакет не собран.

Например, приобрели и приняли к учету товары в июне. Во 2 квартале приняли НДС к вычету, поскольку полагали, что товар будет реализован на внутреннем рынке. Но товар внутри страны так и не был продан, а в августе был отгружен на экспорт. Полагаем, что в данной ситуации в периоде отгрузки товара на экспорт НДС нужно восстановить к уплате в бюджет, а принять к вычету уже в периоде, когда будет собран пакет документов.

НДС при экспорте товаров в ЕАЭС

Правила уплаты НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан, Киргизия) закреплены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014г.). Согласно пункту 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена на территорию другого государства - члена ЕАЭС экспортер имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, предусмотренном законодательством своего государства.

Таким образом, в отношении налоговых вычетов при экспорте товаров в страны ЕАЭС применяются те же правила НК РФ, что и в отношении экспорта в иные страны.

Кроме того, для экспортеров в страны ЕАЭС с 1 июля 2016г. действуют поправки в статью 169 НК РФ.

Напомним, в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Счета-фактуры не составляются при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Однако с 1 июля 2016г. Законом № 150-ФЗ данное правило дополнено подпунктом 1.1 - если освобожденный от налогообложения товар вывозится за пределы территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС счета-фактуры экспортеру составлять нужно.

Обратите внимание, новая норма применяется только при реализации товаров. Если налогоплательщик реализует контрагенту из ЕАЭС работы или услуги, освобожденные от налогообложения, то счета-фактуры не выставляются

Кроме того, с 1 июля 2016г. в счет-фактуру, выставляемый в адрес покупателя товаров из ЕАЭС, добавили новый реквизит - код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (был дополнен пункт 5 статьи 169 НК РФ).

Таким образом, при вывозе любого товара за пределы территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС в счете-фактуре необходимо будет указывать соответствующий код вида товара. Правда, специальной графы для данного реквизита в счете-фактуре нет, будем ждать изменений в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Пока, полагаем, код можно указать в строке «Наименование товара».

Этот реквизит нужен налоговым органам для контроля за экспортными вычетами, чтобы определить какие именно товары отгружаются в ЕАЭС (сырьевые или нет).

Таким образом, с 1 июля 2016г. экспортеры несырьевых товаров смогут получить вычет НДС в ускоренном порядке. К ним больше не применяется правило о раздельном учете входного НДС. Новый порядок применяется только при реализации товаров на экспорт, в т.ч. в страны ЕАЭС. В отношении работ, услуг (в частности, международной перевозки), облагаемых НДС по ставке 0%, ничего не изменилось.

Экспорт товаров, продукции за пределы России рассматривается в налоговом законодательстве отдельно. Поскольку место реализации в данном случае находится за пределами России, организация-экспортер не имеет обязанности уплаты НДС в бюджет.

Для начисления НДС при экспорте применяется ставка 0%.

Эта ставка является одним из видов налоговых льгот. Суть понятия нулевой ставки состоит в том, что организация-экспортер получает право на возмещение НДС без его начисления и уплаты. То есть, фактически, экспортеру возвращается НДС, уплаченный им в бюджет при производстве, приобретении продаваемого товара, а начисления НДС при продаже за пределы РФ не происходит.

Существует 3 вида операций, в которых правомерно применение нулевой ставки:

1. Помещение товаров для экспорта под таможенный контроль;
2. Работы и услуги, связанные с производством экспортного товара;
3. Транспортные услуги по перемещению товаров, помещенных в таможенный режим.

При этих операциях организация начисляет НДС по ставке 0%. Для подтверждения применения этой ставки требуется выполнить ряд условий:

• Предоставление контракта, договора с поставщиком;
• Таможенная декларация с таможенными отметками;
• Сопроводительные и транспортные документы;
• Посреднический договор, при проведении экспорта через посредника.

Виды сопроводительных документов будут различаться, в зависимости от вида используемого транспорта.

Подтверждение ставки 0% полностью ложится на плечи налогоплательщика. Это логично, так как суть нулевой ставки состоит в получении им вычета по налогу без начисления и уплаты исходящего НДС.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Подтверждение нулевой ставки должно быть готово в срок менее 180 дней с момента таможенного штампа. Несоблюдение этого срока приводит к начислению НДС по обычной ставке, обязанности перечислить пени за просрочку уплаты НДС и к подаче «уточненки». Аналогичные последствия возникнут в случае отсутствия штампа таможни на документах.

Возврат НДС при экспорте из России

Сбор документов для подтверждения нулевой ставки — это только первый шаг. Далее контролирующие органы ИФНС приступают к проверке подлинности документов и рассмотрению соблюдения всех требований законодательства, а также к проверке наличия задолженности экспортера перед бюджетом.

Собранные документы предоставляются в ИФНС вместе с декларацией НДС за период, в котором они были собраны. Налоговые органы в течение трех месяцев проводят камеральную проверку и по ее итогам выносят решение о возмещении НДС или отказе в возмещении.

Проводки по экспортному НДС

Если по прошествии 180 дней экспорт не подтвержден, то суммы неподтвержденного НДС отражаются с помощью проводок:

Проводки по возмещению НДС при подтверждении экспорта:

Несмотря на декларируемую льготность, применение нулевой ставки скорее можно считать обязанностью организации, а не правом.

Вывоз товара иностранным покупателем

Если экспортный товар вывозит не сторонняя транспортная компания, а сам покупатель, для подтверждения ставки используется тот же перечень документов. Копии необходимых документов предоставляет иностранный партнер, с этими документами российский экспортер проводит процедуру подтверждения ставки в обычном порядке.

Экспорт в ЕАЭС

При вывозе товаров в страны Евразийского экономического союза, к которым принадлежат Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия, подтверждение ставки 0% не требуется. Для подтверждения правомерности применения этой ставки необходимо запросить справку об уплате НДС покупателем.

В процессе своей работы многие фирмы, организации и частные предприниматели имеют деловые отношения с зарубежными компаниями или бизнесменами. Они предоставляют услуги или продают продукцию за границу, тем самым развивая и поддерживая свой бизнес. В экспортной торговле заинтересованы не только юридические лица, но и государство нашей страны.

Товарооборот с иностранными компаниями и корпорациями положительным образом сказывается на финансовой ситуации в России. Это обеспечивает приток иностранной валюты и способствует поддержанию тесных экономических отношений с зарубежными партнёрами и инвесторами.

Со всей продукции, произведённой в России, организации и частные лица обязаны уплатить разного рода налоги в бюджет государства. С продукции, которая вывозится за рубеж, фирмы обязаны перечислить в надзорный орган НДС. Но происходит это не во всех случаях, а в каких именно сейчас разберёмся.

НДС при экспорте продукции

Данным налогом считается пошлина, которая уплачивается с продукции, отправленной на экспорт в другие страны. Продавая товар за рубеж предприниматели имеют право применить льготную нулевую процентную ставку. Это освобождает отчётное лицо от уплаты налога по таким операциям. Но в том случае, если в установленное время не удалось подтвердить данную сделку, то пошлину придётся уплатить в полном объёме.

Налогоплательщикам такие условия на руку. Сниженная процентная ставка способствует налаживанию внешнеэкономических отношений с другими странами. Государство таким образом стимулирует предпринимателей осуществлять сделки с зарубежными фирмами. Но стоит отметить, что отчётные лица не охотно сотрудничают с другими странами в плане торговых отношений, поскольку в законодательстве нашей страны не до конца урегулирован вопрос применения нулевой ставки.

Ставка

При вывозе продукции на экспорт начисление пошлины производится по нулевой ставке. Льготные условия действуют только в том случае, если в установленные сроки предприниматель предоставит весь перечень необходимых документов. Он представлен в статье 165 Налогового кодекса и включает в себя:

В налоговую службу сдаётся данный пакет документов с копиями. Представленный перечень необходим для подтверждения товарных отношений не только со странами ЕАЭС, но и при экспорте продукции в остальные государства.

В течение 180 дней налогоплательщик обязан предоставить в надзорный орган подтверждающие документы. Только в этом случае он может рассчитывать на применение нулевой ставки. Отсчёт начинается с даты начала процесса вывоза продукции за границы России. Если в установленные сроки фирма не предоставит подтверждения, то пошлина будет начислен по ставке 10 или 18%. Её размер зависит от категории вывозимой продукции.

Расчёт

Необходимость рассчитывать сумму налога возникает только в том случае, если организация не смогла предоставить подтверждение в проверяющую организации о осуществлении экспортной продажи. Если документы сданы вовремя, то определять величину НДС не нужно, поскольку он не будет начислен.

К продукции, которая вывезена с территории России в другие страны, применяется процентная ставка в размере 10 или 18. Расчёт размера пошлины в этих случая выглядит так:

НДС = цена товара/работы/услуги по экспортному договору * 10%

Пошлина, которую необходимо уплатить в бюджет, насчитывается по данной ставке в том случае, если продукция или вид работ входит в соответствующий перечень. Для всех остальных категорий, которые в него не входят, предусмотрена более высокая процентная ставка. Налог в таком случае рассчитывается так:

НДС = цена продукции/работы/услуги по экспортному договору * 18%

Полученную сумму предприниматель обязан уплатить в бюджет в установленные законом сроки, иначе к нему будет применены штрафные санкции за несвоевременную уплату.

Процедура возврата (возмещения)

Для того, чтобы иметь возможность получить обратно сумму НДС, предпринимателю или организации необходимо подтвердить факт вывоза товара за территорию нашей страны. Сделать это можно с помощью документов, на которых имеется подпись и штамп таможенной службы.

После предоставления подтверждения в налоговую службу, её сотрудники проведут проверку. В том случае, если у проверяющей стороны не возникнет никаких претензий и сомнений, то через три месяца плательщику переведут сумму НДС.

Выданная сумма может пойти в счёт уплаты других пошлин и сборов. Также ей можно заплатить штрафы и пени, если таковые имеются. Налогоплательщик может потребовать перечислить средства на счёт своей организации и распорядиться ими по своему усмотрению.

После того как проверяющий орган вынес решения о возврате суммы НДС, она должна быть перечислена плательщику в течение двух недель. В том случае, если эти сроки нарушены, то с НДС будут начисляться дополнительные проценты в счёт уплаты налогоплательщику.

Для большей наглядности и понятности рассмотрим пошаговую процедуру возврата пошлины с экспортной продукции:

1. Заключаем договор с иностранным партнёром. После подписания контракта бухгалтер фирмы знакомится с его составляющей, обращая особое внимание на способ оплаты. Она может производиться целиком после отгрузки или с предоплатой.
2. Продающая сторона оформляет паспорт будущей сделки. В любом отделении банка доступна данная услуга. Нужно только приложить все необходимые документы. После отгрузки его необходимо будет закрыть.
3. Перевод авансового платежа на банковский счёт. Это осуществляется только в том случае, если договор предусматривает внесение предоплаты перед отгрузкой. Если в контракте этого пункта нет, то данный шаг пропускается.
4. Происходит формирование отгрузки. Этот процесс проводится через специальные бухгалтерские программы. Ставка учитывается как нулевая, с условием того, что все необходимые документы для подтверждения уже имеются.
5. Осуществляем составление и сдачу отчётности. Данные документы передаются на проверку в Таможенный союз. Это достаточно сложная и трудоёмкая работа, которая требует знать коды продукции, которая продаётся в другие страны.
6. Формирование пакета документов для подтверждения нулевой ставки. Он должен включать все документы, бланки и справки, которые являются гарантией пересечения экспортными товарами границы с Россией.
7. Составление декларации по НДС. Она каждый квартал сдаётся на проверку в налоговую службу. В ней указываются суммы доходов организации и величина начисленных пошлин.

Документы

Для того, чтобы получить возврат суммы пошлины и иметь возможность на применение нулевой ставки, предприниматели и организации должны иметь:

• договор с иностранным партнёром, в котором отражается размер партии и сумма сделки;
• справка о состоянии банковского счёта, на который производилось перечисление средств после заключения сделки;
• декларация, которую выдаёт таможня с соответствующей отметкой;
• транспортные документы и счета, в которых отражён факт пересечения продукцией границ России.

Бывают случаи, когда операции по экспорту осуществляются при помощи агента. Доверенное лицо берет за свою работу комиссию и в таком случае пакет документов будет выглядеть так:

• договор, который заключён между агентом и налогоплательщиком. В нём отражена величина комиссии и условия их взаимодействия;
• контракт, заключённый между уполномоченным представителем налогоплательщика и зарубежным покупателем;
• подтверждения перевода средств за товар на банковский счёт продающей стороны;
• копия или оригинал таможенной декларации;
• вся сопроводительная документация, которая оформляется при пересечении груза через границу.

Для того, чтобы применить нулевую ставку, необходимо подтвердить факт пересечения продукцией границ нашей страны. Также нужно иметь доказательства поступления средств за неё на счёт налогоплательщика и договор на экспорт российских товаров.

Коды операций

Каждой операции, которая совершается и имеет отражения в документации, присваивается соответствующий код. Рассмотрим те, которые наиболее часто встречаются:

Кодовый номер	Наименование производимой операции
01	· продажа или покупка продукции/работ/услуг, прав на имущество, операции, которые облагаются нулевой ставкой, операции через посредников · составление общего счёта-фактуры
02	· частичная оплата товара перед будущей поставкой или отгрузкой
06	· виды операций, которые совершаются налоговыми агентами (в этот перечень не входит продажа конфискованного имущества и любые товарно-денежные отношения с гражданами других стран, которые не состоят на учете в налоговой службе)
17	· возврат груза продающей стороне · отказ покупателя от продукции при изменении условий подписанного контракта и возврат покупателю произведённой предоплаты
21	· операции, которые связаны с восстановлением величины налога · экспортные операции, которые облагаются нулевой ставкой
25	· проведение регистрации соответствующих счетов в книге покупок в части сумм НДС, которые были восстановлены при совершении операций, облагаемых пошлиной по нулевой ставке

В общей сложности имеется 24 специальных счёта, которые используются при заполнении соответствующих отчётных документов. Полный перечень можно найти по этой ссылке .

Декларация по НДС на экспорт

Данный документ должен сдаваться до 20 числа того месяца, который следует за расчётным кварталом. Но следует запомнить, что для организаций и частных предпринимателей, у которых выручка за квартал превышает один миллион рублей, предусмотрены иные сроки подачи отчёта. Они обязаны каждый месяц сдавать декларацию в надзорный орган.

Скачать образец заполненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость можно по ссылке ниже.

Данные по экспортной отгрузке товаров отражаются в разделах под номерами 4, 5 и 6 отчётной ведомости. Рассмотрим правила заполнения этих разделов.

Раздел 4

В нём отражаются все экспортные операции, которые подтверждены соответствующими документами с отметкой таможенной службы. В нём указывают в соответствующих графах:

• №1 – кодовое значение операции;
• №2 – облагаемая налогом база по каждой операции с подтверждением передачи продукции по каждому коду;
• №3 – вносится размер вычетов входной пошлины на добавленную стоимость по товарам, которые использовались для учёта операций и подтверждения вывоза заграницу;
• №4 – записывается величина налога, который был посчитан до подтверждения вывоза продукции и указывается кодовое значение операции;
• №5 – заносится величина входной пошлины, которая восстанавливается, поскольку до подтверждения инспектора была вычтена.

Четвёртая и пятая графа заполняются только в том случае, если предприятие вовремя не подтвердило факт экспортной продажи.

1. Пакет документов собран в установленные сроки. В Раздел 4 вносится вся информация за отчётный квартал тогда, когда все подтверждения экспортной операции были собраны. Если налогоплательщик в кратчайшие сроки собрал всё необходимое для подтверждения нулевой ставки, то в любом случае придётся дожидаться конца квартала и только тогда подавать декларацию и соответствующие подтверждающие бумаги. Раньше отчётного периода этого сделать не получится.

1. Документы собраны после отчётного периода. В том случае, если налогоплательщик собрал все подтверждения после отчётного квартала, но до подачи декларации, то всё оформление будет автоматически перенесено на следующий расчётный период.

ВАЖНО: Если документы были предоставлены после сдачи декларации, но до истечения 180 дней, то подтверждение нулевой ставки не будет осуществлено. Налоговый инспектор откажет в применении льготной ставки НДС с экспортных товаров. Откажут и тогда, когда недостающие документы были предоставлены сразу после подачи отчёта в проверяющую организацию.

Раздел 5

При продаже продукции на экспорт этот раздел также необходимо заполнить, если у плательщика имеются права на предоставления вычета в расчётном квартале. Заполняется он по графам:

• №1 – указывается кодовое значение операции экспорта продукции, которая в нашей стране облагается пошлиной по сниженной ставке 10%.
• №2 – записывается величина налоговой базы на операции, которые имеют подтверждение (они описаны в Разделе 4, но в то время по ним не было принято решение).
• №3 – вносится информация по размеру входного налога по подтверждённым экспортным операциям.
• №4 – по кодовым номерам учитывается налоговая база, которая относится к экспортным операциям, не подтверждённым по каким-либо причинам.
• №5 – отражается величина входного налога по тем экспортным операциям, которые по тем или иным причинам не были подтверждены.

Раздел 6

В нём отражены те операции, по которым прошли все допустимы сроки на предоставления подтверждения на нулевую ставку. Эта возможность имеется у плательщика в течение 180 суток с момента:

• проведения отгрузки (в страны Таможенного союза;
• передачи товаров на таможню и начала процесса оформления (для остальных стран).

Величину НДС, которая учитывается в Разделе 4, 5 и 6, необходимо брать в расчёт при заполнении Раздела 1 соответствующей декларации.

Заключение

Продажа продукции на экспорт выгодна не только российским организациям и предпринимателям, но и государству. Налаживание торговых связей положительным образом скажется на экономике страны. А для налогоплательщиков правительство предусмотрело возможность применять нулевые ставки по НДС с экспортных товаров.

Единственное, что нужно частным предпринимателям и компаниям, для получения льгот по начислению пошлины – это в установленные сроки предоставить в проверяющую организацию все подтверждающие документы. Они должны содержать отметку таможенной службы о том, что товары покинули территорию России.

Для налоговой инспекции данный факт будет самым главным подтверждением экспорта продукции. Кроме этого, плательщику необходимо предоставить справку о переводе денежных средств за проданный товар. Вместе с этими документами отчётное лицо должно в установленные сроки сдать в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в которой и будет указана нулевая ставка по данной пошлине.

Коммерческая деятельность организаций напрямую связана с осуществлением внешнеэкономической деятельности, в частности – экспортных операций, а это, в целом, приносит пользу государству, ведь бюджет наполняется валютой, происходит рост платежного баланса.

По этой причине, государство будет и в дальнейшем поддерживать проведение экспортной политики, поощрять компании, которые заняты поставками товаров и услуг за границу.

Налогообложение операций

Одним из наиболее проблемных моментов, которые встречаются при осуществлении хозяйственной деятельности в России, является возврат суммы НДС. Главный принцип возврата прописан в статье 176 ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании п. 1 ч. 2 статьи 176 НК РФ, налогоплательщик в праве потребовать возврат НДС тогда, когда по итогам налогового периода, сумма налоговых вычетов больше, чем общая сумма налога по операциям, признанным объектом налогообложения. Полученную разницу и возмещает государство.

Когда возможен возврат

Налоговым законодательством РФ предусмотрена важная льгота при осуществлении внешнеэкономической деятельности – нулевая ставка НДС, которая дает возможность выгодно проводить операции экспорта.

Право на налог в размере 0% имеют только экспортные операции, подтвержденные непосредственно фактом экспорта и действительным пересечением этими товарами границы РФ. Только данной категории налогоплательщиков положен возврат.

Непосредственно факт вывоза из России заверяет таможенная служба, ставя отметку на копии таможенной декларации.

Нулевое налогообложение активно в случае реализации:

• товаров, которые экспортируют на территорию СНГ. В данном случае, процедура должна быть оформлена экспортным таможенным режимом, а документы, о которых идет речь в статьи 165 НК, следует передать в налоговую инспекцию. За исключением нефти, природного газа и газового конденсата – реализация этих товар не дает возможности возмещения;
• работ и услуг, напрямую связанных с процессом изготовления и реализации.

То есть, предприятия могут применить 0% налога на добавленную стоимость для любых товаров, которые они отправляют на экспорт. Исключения из этого правила прописано выше.

Если рассматривать услуги и работы, которые попадают под описываемую ставку, то они включают процесс сопровождения, транспортировки, погрузки, перегрузки товаров, вывозимых за границу. Обязательное требование – предоставление услуг, работ должны осуществлять рабочие и служащие из России.

Порядок возмещения НДС при экспорте

Порядок возмещения НДС включает в себя проведения таких основных мероприятий:

1. налогоплательщик предоставляет в налоговую инспекцию декларацию или заявление на возврат НДС при экспорте. В том случае, когда сумма, которая прописана в документе, превышает лимит установленной, то налоговые органы, на основании действующего законодательства РФ, возмещают лишь излишек;
2. после того, как налоговой службой будет принято заявление, проведут камеральную проверку работы компании. На основании законодательной базы, проведение камеральной проверки обязаны осуществить на протяжении 3 месяцев после подачи декларации. В рамках проверки устанавливают, соответствуют ли заявленные требования реальной информации. После того, как камеральная проверка окончена, налоговые органы вынесут официальное заявление – экспортный НДС будет компенсирован в полном объеме, частично или в выплате будет отказано;
3. возвращают денежные средства путем перевода нужной суммы на счет организации, который указан в документах, или же деньги могут быть перенесены в счет будущих оплат по налогам и сборам.

Нефти

Начиная с 1 января 2011 года, в содержание статьи 164 Налогового кодекса внесли ряд изменений, а именно – новые подпункты 2.1 – 2.8. В них содержится перечень работ, который направлен на производство и реализацию экспортируемых товаров.

На основании пункта 2.2 статьи 164, под нулевую ставку налогообложения попадают работы, услуги, которые выполняют или оказывают компании трубопроводного транспорта нефти и нефтепереработки, осуществляя:

• транспортировку нефти, нефтепродуктов, не обращая внимания на то, когда была произведена таможенная процедура из РФ до границы с другим государством;
• перевалку, перегрузку нефти, нефтепродуктов, вывозящих за пределы РФ, независимо от того, когда они были помещены под конкретную таможенную процедуру.

То есть, применять нулевую ставку можно только со стороны российских налогоплательщиков, при проведении деятельности в отрасли транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, основываясь на определенные договора с конкретными лицами.

Зерна

На основании статьи 164 пункта 2 Налогового кодекса РФ, при экспорте зерна применяется ставка НДС 10%.

Видео: Схема оптимизации

Как можно вернуть

Российские компании и организации располагают двумя способами возмещения НДС при экспорте из бюджета, в частности:

• поступление средств на расчетный счет организации;
• зачтение суммы налога в обязательные платежи будущих периодов.

Каждая компания в индивидуальном порядке выбирает тот вариант, который подойдет ей, опираясь на положение на рынке, иные обстоятельства. Порой, для возврата налога, компании подают иски в суд и уже в судебном порядке решают вопросы по возврату денежных средств.

Как произвести расчет

Обратим внимание, какие преимущества в продаже товаров и услуг за границу. Например, купили или изготовили товар, себестоимость которого равна 100 рублей. В бюджет необходимо оплатить НДС в размере 15,25 рублей.

Если реализовывать его на территории РФ, например, за 150 рублей, когда налог на добавленную стоимость будет равен 22,89 рублей, маржа составит около 7 рублей. Из них 1,07 необходимо перечислить в бюджет, останется 5,93 рубля прибыли.

А если продавать аналогичный товар на экспорт, ситуация будет в корне другая. Компания берет такой же товар, цена которого 100 рублей, налог 15,25 рублей. Отправляет его на экспорт по цене 150 рублей, тогда ставка налога равна 0%. Как результат – маржа будет равна 7 рублям.

То есть, в бюджет будет оплачено 15,25 рублей налога, однако, реальный показатель равен 0, то есть, бюджет будет вам должен 15,25 рублей. Как результат, общая маржа – 22,25 рублей, вместо 5,93, при реализации товаров внутри страны.

Какие нужны документы

Чтобы НДС при проведении экспортных операций был равен 0%, в налоговую инспекцию подают пакет документов.

Стоит отметить, что некоторые компании осуществляют экспортные операции, прибегая к услугам агентов, поверенных или человека, который берет комиссию за свое участие в сделке.

Рассмотрим, какие нужны документы в этих двух случаях.

Необходимый пакет документов при самостоятельном проведении сделки:	Необходимый пакет документов при проведении сделки через агента, поверенного или человека, который работает за % своей комиссии:
Подписанный договор с иностранным предприятием, где указана организация товарной поставки за границу.	Договор комиссии, поручения или агента налогоплательщика с уполномоченным лицом.
Выписка из банка, где есть информация о поступлении средств на расчетный счет из банка другой страны.	Контракт, в котором указано, что товар отправляют на экспорт. Стороны контракта – лицо-экспортер и иностранная компания покупатель.
	Выписка из банка, где показано, что на расчетный счет поступили средства из банка другой страны.
	Грузовая таможенная декларация, где имеется отметка таможни.
	Транспортная, сопроводительная документация, относящаяся к грузу, где отмечено пограничной службой, что подтверждается транспортировка товара за границу.

То есть, для того, чтобы удалось применить налоговую ставку НДС в размере 0%, необходимо документальное подтверждение таких фактов:

• договор о поставке товаров или услуг за пределы страны;
• поступление денежных средств на счет налогоплательщика;
• факт вывоза товара за пределы страны.

Сроки

После предоставления в налоговую инспекцию всех документов, необходимых для возврата налога на добавленную стоимость, после проведения камеральной проверки, на протяжении 90 дней должны вернуть НДС за экспортируемые товары или же отказать в проведении данной процедуры.

Если было принято положительное решение, то в течение 14 дней деньги поступают на счет компании.

Чтобы ускорить возврат налога при экспорте, налогоплательщик может одновременно с предоставлением пакета документов, которые подтверждают ставку 0%, заявить о вычетах, относящихся к проведению экспортной деятельности.

Тогда налоговые инспектора, в рамках одной проверки, смогут проверить, обоснованно ли применяется данная справка и правомерны ли налоговые расчеты.

Условия и схема

Схема по получению компенсации при экспортных операциях довольна проста. На основании законодательной базы, экспортируя товары, не начисляют и не уплачивают НДС, а экспортер может получить компенсацию той суммы налога, которая была уплачена в процессе приобретения товара, сырья или комплектующих.

Одна из особенностей схемы состоит в том, что на законодательном уровне, в качестве условия для возврата средств экспортеру, не определена обязанность перечислить полученную сумму НДС в бюджет.

Применяя схемы возвратов, владельцы компаний создают посреднические фирмы, куда фиктивно перепродают товары, завышая их реальную стоимость. Они нужны для того, чтобы провести несколько операций перепродажи, таким образом, будет крайне сложно определить, с чего началось движение продажи товара и когда, на каком этапе были получены деньги.

Работают такие компании не более 3-6 месяцев, причем, к моменту сдачи отчетов они ликвидируются. Схемы по возврату просты и примитивны, обратим внимание на основные из них.

Ложный экспорт

Суть представленной схемы такова – оформляют необходимую документацию для экспорта товара, в налоговую инспекцию, чтобы вернуть затраченный НДС, предъявляют фиктивные документы о факте вывоза товара, или же документы настоящие, однако, товар не отправляют за рубеж. В итоге, налог возмещается компании-экспортеру, а товар реализовывают внутри страны.

Эта схема стала активно распространяться, когда в ней начали принимать участие сотрудники таможенной службы. Рассмотрим пример – товар оформляют на отправку на экспорт, но таможенники производят замену в документах — указан этот же товар, однако, цена в разы выше реальной.

И когда спустя какое-то время экспортер или представитель налоговой инспекции подает запрос в таможню на подтверждение факта вывоза, то другой сотрудник таможни, не осведомленный в подмене документов, подтверждает этот вывоз.

Завышение таможенной стоимости

Основа формирования таможенной стоимости напрямую зависит от реальной стоимости товара. То есть, чем выше цена, тем больше налог, который возмещают. Рассмотрим пример – компания М покупает у компании Р партию товара, стоимость которого 50 руб.

После того, как товар побывал у нескольких посредников, стоимость данной партии возрастает до 15 тыс. руб., после чего ее реализуют за границу. На самом деле, так как фирмы подставные, расчеты между ними не осуществляют, налоги они также не платят, а в государственные органы предъявляют документацию, что нужно вернуть 2 тыс. руб. Их получает компания экспортер товара.

Однако, обратите внимание, что обязательное условие для возмещения НДС – поступление на счет компании-экспортера денежных средств за отгруженный товар.

Однако этот вопрос решается легко – банковские документы о том, что поступила валютная выручка, подделывают, или же производят расчеты в рублях на территории России или через банки других стран, которые работают с рублями.

Возврат уплаченного НДС при проведении экспортных операций – сложная процедура, требующая особого подхода и применения основ налогового законодательства.

Только в том случае, если налоговым органам будет предоставлена полная и достоверная информация о совершенных перевозках товаров через границу, можно рассчитывать на то, что удастся получить средств из государственного бюджета.