Põhivara loomine majanduslikul meetodil. Kuidas kajastada teie enda vajadusteks tehtud operatsioonisüsteemi maksumust? Millised dokumendid tuleb koostada?

"Pearaamatupidaja". Lisa "Tootmise raamatupidamine", N 2, 2004

Tööstusettevõtted saavad toota põhivara mitte ainult müügiks, vaid ka enda vajadusteks. Kuidas sel juhul objekt arvestusse vastu võtta ja kuidas edaspidi sellelt amortisatsiooni arvestada?

Vaatleme seda näitega. Lisaks anname selle olukorra kajastamise korra nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses.

Näide. Tootmisettevõte Module LLC toodab kliimaseadmeid ning müüb neid hulgi- ja jaemüügivõrgu kaudu.

2004. aasta märtsis toodeti peatootmistsehhis 55 konditsioneeri. See arv on plaaniga kooskõlas.

Märtsis kulutas peamine tootmistöökoda: kliimaseadmete tootmiseks mõeldud materjalid ja pooltooted - 480 000 rubla; komponendid - 180 000 rubla.

Ja ka märtsis kogus Modul LLC raamatupidaja:

• peatootmistsehhi töötajate tükitööpalk - 300 000 rubla;
• Ühtne sotsiaalmaks töökojatöötajate töötasudeks - 106 800 rubla. (sh kohustusliku pensionikindlustuse sissemaksed - 42 000 rubla);
• töökoja juhtkonna palk - 100 000 rubla;
• Töökoja juhtivtöötajate töötasu ühtne sotsiaalmaks - 35 600 rubla. (sh kohustusliku pensionikindlustuse sissemaksed - 14 000 rubla);
• töökoja seadmete amortisatsioon - 20 000 rubla;
• töökoja hoone amortisatsioon - 25 000 rubla.

Töökoja elektritarbimise kulud moodustasid märtsis 72 000 rubla ja kommunaalkulud 48 600 rubla.

Ühe kliimaseadme standardne (planeeritud) maksumus on 24 000 rubla. Seda väärtust kasutatakse nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses.

Inventuuri tulemuste järgi moodustas lõpetamata toodangu jääk märtsi alguse seisuga füüsilises arvestuses 20 ühikut toodangut. Kuu lõpus oli samasugune “tegemata tööde” saldo.

Märtsi alguses moodustasid raamatupidamises ja maksuarvestuses otsesed kulud lõpetamata toodangu jäägile 250 000 rubla. Kuu lõpus - 480 000 rubla.

Kogu summa tootmiskulud, mis moodustab pooleliolevate tööde saldo kuu alguses - 75 000 rubla.

Vastavalt raamatupidamispoliitika raamatupidamises kantakse üldised ettevõtluskulud igakuiselt kuludesse maha müüdud tooted aruandlusperiood.

Ja kuu lõpus otsustati ettevõttesse paigaldada üks toodetud konditsioneer.

Raamatupidamises määratakse sellise põhivaraobjekti algmaksumuseks valmistoodangu ühiku tegelik tootmiskulu, mis märtsis valmistati põhitootmistsehhis.

Peatootmistsehhis toodetud valmistoodete aruandekuu tootmismaksumus arvutatakse järgmise valemi abil:

Sgp = Snzp + PROp + Rop - Sknzp,

kus Sgp on valmistoodete maksumus; Сзп - pooleliolevad kulud kuu alguses; PROp - aruandeperioodi otsesed kulud;

ROP - üldised tootmiskulud; Sknzp - pooleliolevad kulud kuu lõpus.

Ühe kliimaseadme tegeliku tootmismaksumuse väljaselgitamiseks on vaja arvutada otseste kulude summa, mis on seotud töökojas toodetud valmistoodetega, ning kuu lõpu seisuga jäägid pooleliolevate tööde otsekulude summa. Pärast seda on vaja tootmis üldkulud jaotada kuu lõpus valminud toodangu ja lõpetamata toodangu saldode vahel.

Töötoa otseste kulude summa kuus on:

480 000 hõõruda. + 180 000 hõõruda. + 300 000 hõõruda. + 106 800 hõõruda. + 20 000 hõõruda. = 1 086 800 hõõruda.

Töökoja kuu üldiste tootmiskulude summa on võrdne:

72 000 hõõruda. + 48 600 hõõruda. + 100 000 hõõruda. + 35 600 hõõruda. + 25 000 hõõruda. = 281 200 hõõruda.

Otseste kulude summa, mis langeb valmistoodetele:

250 000 hõõruda. + 1 086 800 hõõruda. - 480 000 hõõruda. = 856 800 hõõruda.

Valmistoodete üldkulude ja pooleliolevate toodangu saldode jaotamiseks kuu lõpus peate määrama valmistoodetega seotud otsekulude osakaalu töökoja otsestes kogukuludes. kuus, võttes arvesse nende saldot kuu alguses:

856 800 RUB : (250 000 RUB + 1 086 800 RUB) x 100% = 64,09%.

Siis on valmistoodetega seotud üldkulude osakaal järgmine:

(75 000 RUB + 281 200 RUB) x 64,09% = 228 288,58 RUB

Lõpetamata tööde saldodega seotud üldkulud on võrdsed:

75 000 hõõruda. + 281 200 hõõruda. - 228 288,58 RUB = 127 911,42 hõõruda.

Töötoa otseste ja kaudsete kulude summa kuu kohta on toodud tabelis.

2004. a märtsi otseste ja üldiste tootmiskulude jaotus

Kõigi märtsis töökojas toodetud valmistoodete tegelik tootmiskulu arvutatakse järgmise valemi abil:

Сгп = (250 000 rubla + 75 000 rubla) + 1 086 800 rubla. + 281 200 hõõruda. - (480 000 rubla + 127 911,42 rubla) = 1 085 088,58 rubla.

Valmistoote ühiku maksumus on:

1 085 088,58 RUB : 55 ühikut = 19 728,88 hõõruda.

Seega on raamatupidamises põhivarana kasutatava konditsioneeri esialgne maksumus 19 728,88 RUB.

2004. aasta märtsis võttis organisatsioon põhivara arvestusse ja pani konditsioneeri tööle. Samal ajal kehtestas organisatsioon tähtaja nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses. kasulik kasutamine konditsioneer - 60 kuud. Tegime seda amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikaatoris toodud reeglite alusel.

Raamatupidamises arvutab organisatsioon amortisatsiooni lineaarsel meetodil. Amortisatsioonitasude aastasumma määramisel on vaja tasuda Erilist tähelepanu aasta jooksul kasutusele võetud põhivara. Neile arvestatakse aastane amortisatsioonitasu suurus ainult objekti käitamise aasta nende kuude kohta (erandiks on objekti kasutuselevõtmise kuu).

Seetõttu on meie puhul 2004. aasta amortisatsioonikulude aastane summa:

19 728,88 RUB : 60 kuud x 8 kuud = 2630,52 hõõruda.

Ja igakuiste amortisatsiooni mahaarvamiste summa:

2630,52 hõõruda. : 8 kuud = 328,82 rubla kuus.

Raamatupidamises arvestatakse amortisatsiooni objekti arvestusse võtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast. See on sätestatud raamatupidamiseeskirja punktis 21 “Põhivara raamatupidamine” (PBU 6/01).

Ettevõtte enda tarbeks valmistatud põhivaraobjekti arvestamiseks tehakse ettevõtte raamatupidamises järgmised kanded.

Märtsis 2004:

Deebet 08 alamkonto "Põhivara ehitamine" Krediit 02 (10, 25, 60, 69, 70)

• 19 728,88 RUB - arvestatakse tegelikke kulusid enda vajadusteks konditsioneeri valmistamisel;

Deebet 01 alamkonto "Oma põhivara" Krediit 08 alamkonto "Põhivara ehitus"

• 19 728,88 RUB - konditsioneer registreeriti kasutuses oleva põhivara osana.

Aprillis 2004:

Deebet 20 Krediit 02

• 328,82 rubla - aprillis arvestati tootmise põhivaralt amortisatsiooni.

Maksuarvestus

Põhivara algmaksumus omatoodang tuleb arvutada samal viisil kui valmistooteid. See on sätestatud artikli 257 lõikega 1 Maksukood RF.

Seetõttu, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 lõike 2 nõudeid, tuleb põhivaraobjekti esialgne maksumus kindlaks määrata otseste kulude alusel.

Töökoja valmistoodete maksuväärtuse kujunemine aruandeperioodiks on toodud tabelis.

Aruandeperioodi töökoja valmistoodete maksuväärtuse kujunemise register-arvestus

Kerige kulud	Rühmitamine kulud eesmärkidel maks raamatupidamine	Summa kulud (ilma käibemaksuta), hõõruda.	Otseste kulude summa, hõõruda.	Summa kaudne kulud, hõõruda.
materjalist	makse töö	amortisatsioon	kokku otsene kulud, hõõruda.
1	2	3	4	5	6	7	8
ostma materjalid ja pooltooted	Sirge/ materjalist	480 000	480 000	-	-	480 000	-
ostma komponendid tooted	Sirge/ materjalist	180 000	180 000	-	-	180 000	-
Tarbitud elektrit	Kaudne	72 000	-	-	-	-	72 000
Tarbitud kommunaalteenused teenuseid	Kaudne	48 600	-	-	-	-	48 600
Palk tootmine töölised	Sirge/ kulud palgad	300 000	-	300 000	-	300 000	-
UST palga eest tootmine töölised	Sirge/ kulud palgad	64 800	-	64 800	-	64 800	-
Pensionifondi sissemaksed alates palgad tootmine töölised	Kaudne	42 000	-	-	-	-	42 000
Palk kaupluse juhtimine	Kaudne	100 000	-	-	-	-	100 000
UST palga eest kaupluse juhtimine	Kaudne	35 600	-	-	-	-	35 600
Amortisatsioon varustus töötoad	Sirge/ amortisatsioon	20 000	-	-	20 000	20 000	-
Amortisatsioon töökodade hooned	Kaudne	25 000	-	-	-	-	25 000
Kokku	1 368 000	660 000	364 800	20 000	1 044 800	323 200

Otseste kulude summa arvutamiseks toodetud toodete ühiku kohta peate kindlaks määrama kuu jooksul tootmises olevate kliimaseadmete standardkulud. Selleks peate määratlema:

1. märtsis toodetud kliimaseadmete koguarv:

20 ühikut + 55 ühikut = 75 ühikut;

1. standardkulu koguarv kuu aega tootmises olnud kliimaseadmed:

24 000 hõõruda. x 75 ühikut = 1 800 000 hõõruda.

Seejärel peate arvutama otseste kulude summa, mis on seotud märtsis toodetud ühikute koguarvuga. See summa saadakse kuu alguses tehtud töökoja otsekulude ja kuu alguse pooleliolevate tööde jäägile omistatavate otsekulude liitmisel. Lõpetamata tööde jäägi otsekulude summa esialgsetel andmetel on 250 000 rubla.

Seega on märtsis valmistoodete tootmise otsekulude summa:

250 000 hõõruda. + 1 044 800 hõõruda. = 1 294 800 hõõruda.

Nüüd arvutame otseste kulude osakaalu märtsis töökojas toodetud toodete üldkogusest standardmaksumuses:

1 294 800 RUB : 1 800 000 hõõruda. = 0,7193.

Lõpetamata tööde jäägi standardväärtus märtsi lõpu seisuga on võrdne:

24 000 rubla / ühik. x 20 ühikut = 480 000 hõõruda.

Ja määrame kuu lõpu pooleliolevate tööde jäägile omistatavate otseste kulude summa:

480 000 hõõruda. x 0,7193 = 345 264 rubla.

Seetõttu on märtsis toodetud valmistoodetega seotud otseste kulude summa:

1 294 800 RUB - 345 264 hõõruda. = 949 536 hõõruda.

Märtsis valmistati töökojas 55 konditsioneeri. Siis on maksuarvestuses ettevõtte tootmisvajaduste jaoks põhivarana kasutatava kliimaseadme esialgne maksumus järgmine:

949 536 RUR/tk : 55 ühikut = 17 264,29 hõõruda.

Kliimaseadmete tootmise töökoja kaudsed kulud märtsis, arvestades kuu alguse üldkulude saldot<*>on:

75 000 hõõruda. + 323 200 hõõruda. = 398 200 hõõruda.

<*>Näites lähteandmetena on maksuarvestuses kuu alguse lõpetamata toodangu jäägile omistatav üldkulude summa.

Üldised tootmiskulud sisalduvad loodava põhivaraobjekti algmaksumuses. Ja need võetakse arvesse ettevõtte kollektiivse maksuregistri kaudsete kulude osana, vähendades märtsikuu tulumaksu maksubaasi. Raamatupidaja peab maksuarvestuses amortisatsiooni arvestama põhivara kasutuselevõtmisele järgneva kuu 1. kuupäevast. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punktiga 2.

Moodul LLC arvutab kliimaseadme amortisatsiooni maksuarvestuses lineaarsel meetodil. Igakuiste amortisatsioonitasude summa 2004. aastal:

17 264,29 RUB x (1 kuu: 60 kuud) = 288,31 hõõruda.

Igakuiste amortisatsiooni mahaarvamiste summa raamatupidamises on 40,51 rubla võrra suurem kui maksuarvestuses. (328,82 - 288,31). See on tingitud asjaolust, et kliimaseadme esialgne maksumus raamatupidamises on suurem kui maksuarvestuses. Seetõttu peab raamatupidaja neil kuudel, mil ta konditsioneeri amortisatsiooni arvestab, näitama ka püsivat maksukohustust. Selle väärtus võrdub raamatupidamise ja raamatupidamise vahe korrutisega maksuamortisatsioon tulumaksumäära kohta. See on kehtestatud raamatupidamiseeskirjade punktiga 7 "Tulumaksuarvestuse arvestus" (PBU 18/02), mis kiideti heaks Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega N 114n.

Püsivat maksukohustust kajastades tegi Mooduli LLC raamatupidaja järgmise kande:

Deebet 99 Krediit 68 alamkonto "Tulumaksu arvestused"

• 9,72 hõõruda. (RUB 40,51 x 24%) – kajastab püsivat maksukohustust.

M. A. Višnevskaja

JSC "Aktiv" audiitor

RAAMATUPIDAMINE

Valmistatud põhivara algmaksumus omapäi Ettevõttes, mis määratakse kindlaks vastavalt PBU 6/01 lõikele 8, kajastatakse tegelike soetamis-, ehitus- ja tootmiskulude summa, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud.

Põhivara loomisel kasutatakse komponente, materjale, varuosi jne. Vastavalt raamatupidamiseeskirja punktile 2 „Materjaliarvestus varud» PBU 5/01, kinnitatud Rahandusministeeriumi korraldusega Venemaa Föderatsioon 09.06.2001 nr 44n “Raamatupidamise eeskirja “Varude arvestus” PBU 5/01 kinnitamise kohta”, ostetud üksikkomponendid võetakse arvestusse varudena.

Vastavalt kontoplaanile raamatupidamine rahaline- majanduslik tegevus organisatsioonid ja selle rakendamise juhend, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. a korraldusega nr 94n "Organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani ja selle rakendamise juhendi kinnitamise kohta" ( edaspidi kontoplaan), toimub varude (edaspidi – MPZ) kättesaadavus ja liikumine kontol 10 “Materjalid” sellele kontole avatud eraldi alamkontodel.

Kui loodud põhivara kasutatakse eeldatavasti kauem kui 12 kuud, võetakse see vastavalt PBU 6/01 lõikele 4 arvesse organisatsiooni põhivara osana.

PBU 6/01 lõigete 7 ja 8 alusel võetakse loodud põhivara arvestusse nende algse soetusmaksumuse alusel, mis määratakse kindlaks põhivaras sisalduvate komponentide kogumaksumuse (ilma käibemaksuta) ja summa alusel. nende loomisega seotud kuludest. Sellised kulud on töötajatele kogunenud summad palgad, samuti töötasult kogunenud ühtse sotsiaalmaksu ja kindlustusmaksete summa.

Põhivara soetamise ja loomisega seotud organisatsiooni kulud kajastuvad kontol 08 “Investeeringud põhivarasse” vastavuses kontoga 10 “Materjalid”, samuti kulukontodega.

Kogutud ja kasutusele võetud põhivara maksumust kajastatakse konto 01 “Põhivara” deebetis ja konto 08 “Investeeringud põhivarasse” kreedit.

RAAMATUPIDAMISE KÄIBEMAKSU KORD KULU

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 lõikele 2 peab organisatsioon oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel tasuma käibemaksu. Maksubaas, sel juhul määratakse tehtud tööde maksumus, mis arvutatakse kõigi maksumaksja tegelike kulutuste põhjal nende rakendamiseks.

Seejärel on organisatsioonil võimalik kogunenud käibemaksu summa maha arvata, lisaks saab organisatsioon hüvitada ka põhivaraobjekti loomisel kasutatud varude ja lepinguliste tööde sisendkäibemaksu. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõikest 6, milles on eelkõige sätestatud, et maksusummad, mille töövõtjad (kliendid – arendajad) esitavad maksumaksjale, kui nad teostavad kapitali ehitamist, monteerimist (paigaldamist) vara, tema poolt ehitus- ja paigaldustööde tegemiseks ostetud kaupade (tööde, teenuste) eest maksumaksjale esitatavad maksusummad ning lõpetamata kapitaalehitusprojektide soetamisel maksumaksjale esitatava maksusumma.

Maksumaksjate poolt vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 lõikele 1 oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel arvutatud maksusummad, mille maksumus sisaldub mahaarvamiseks aktsepteeritud kuludes (sealhulgas amortisatsiooni mahaarvamiste kaudu), kui maksu arvutamisel, arvatakse maha ka organisatsioonide kasum.

Aeg, mil organisatsioon saab käibemaksusummasid maha arvata, määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikes 5. Varude ja lepinguliste tööde sisendkäibemaksu summade mahaarvamine toimub siis, kui vastavad lõpetatud kapitaliehitusobjektid (põhivara) registreeritakse alates Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 lõike 2 lõikes 2 nimetatud hetkest. (st põhivara kulumi arvestamise alustamise hetkest, mis algab nende objektide kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval) või lõpetamata kapitaalehitusprojekti müümisel.

Ehitusmaksusummade mahaarvamised paigaldustööd omatarbeks toodetakse maksude tasumisel eelarvesse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 173.

Inventari ja seadmeid omal käel põhivara loomiseks on võimalik soetada ammu enne põhivara loomist, mis tähendab, et nende pealt arvestatakse juba käibemaksu summa maha. Põhivara loomist saab teostada mõnel muul perioodil.

Antud olukorras tuleb varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu summa taastada eelarvesse tasumiseks ja võtta mahaarvamisele alles pärast loodud objektide põhivara osana arvelevõtmist. Kui materjalide soetamine ja nendest loodud esemete põhivarasse vastuvõtmine toimub samal käibemaksumaksustamisperioodil, siis koostamiseks üleantud komponentide käibemaksu ei tohi taastada.

MAKSURAAMATUPIDAMINE

Põhivara loomisel organisatsiooni omavahenditega erineb maksuarvestuse eesmärgil moodustatud põhivara algväärtus mõnel juhul raamatupidamises kujunenud algväärtusest.

See juhtub seetõttu, et maksuarvestuse eesmärgil määratletakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõikele 1 oma toodangu põhivara esialgseks maksumuseks valmistoodete maksumus, mis arvutatakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõikele 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 319, millele on lisatud põhivara, kui aktsiisikaubad, vastavate aktsiisimaksude summa.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 lõikele 2 tehakse jooksva kuu lõpus laos olevate valmistoodete saldo hindamine esmaste raamatupidamisdokumentide andmete alusel liikumise ja valmistoodete saldod laos ja jooksval kuul tehtud otseste kulude summa, millest on maha arvatud otseste kulude summa, mis on seotud pooleliolevate tööde jääkidega. Laos olevate valmistoodete jääkide hinnang määratakse jooksva kuu alguse valmistoodete saldodele omistatavate otseste kulude summa vahena, millele on lisatud toodete toodangule omistatavate otseste kulude summa. jooksev kuu (miinus poolelioleva toodangu jäägile kuuluv otseste kulude summa) ja jooksval kuul tarnitud toodetega seotud otseste kulude summa.

Nagu ülaltoodud tekstist näha, määratakse maksuarvestuses valmistoodete maksumus ja vastavalt ka loodud põhivara maksumus otseste kulude summas.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõikele 1 kuni otsesed kulud hõlmavad:

• materjalikulud, sealhulgas kulud põhivara valmistamiseks (ehitamiseks) ja (või) nende aluseks või põhivara valmistamisel (ehitamisel) vajalikuks komponendiks oleva tooraine ja (või) materjalide soetamiseks; paigaldatavate komponentide ja (või) pooltoodete ostmise kulud täiendav töötlemine maksumaksjalt;
• kulud kaupade tootmise, tööde tegemise, teenuste osutamisega seotud personali töötasudeks, samuti tööjõukulude kindlaksmääratud summadelt kogunenud ühtse sotsiaalmaksu summa;
• kaupade, tööde ja teenuste tootmiseks kasutatud põhivara kogunenud kulumi summa.

Kõik muud maksumaksja poolt aruande(maksustamis)perioodil tehtud kulude summad (sh kohustusliku pensionikindlustuse kulud) liigitatakse kaudseteks kuludeks ja on täielikult seotud selle perioodi tootmis- ja müügitulu vähenemisega.

Raamatupidamises on otseste kuludega seotud kulude loetelu laiem kui maksuarvestuses. See toob kaasa asjaolu, et paljud kulud raamatupidamises iseseisval põhivara loomisel sisalduvad põhivara algses soetusmaksumuses ning kasumimaksustamise eesmärgil kajastatakse need kaudsetena ja kantakse kohe realiseerimise hetkel maha. Selline olukord toob kaasa maksustatavad ajutised erinevused. Vastavalt määrusele PBU 18/02 põhjustavad maksustatavad ajutised erinevused asjaolu, et antud aruandlusperiood raamatupidamise kasumilt arvestatav maks on suurem kui maksuarvestuses arvestatud tulumaks.

Maksustatava ajutise erinevuse ilmnemisel tekib edasilükkunud tulumaksu kohustus, mis on määratletud selle erinevuse korrutisena Vene Föderatsiooni õigusaktidega teatud kuupäeval kehtestatud tulumaksumääraga. Seega mõistetakse PBU 18/02 lõike 15 kohaselt edasilükkunud maksukohustuse all seda osa tulumaksust, mis peaks kaasa tooma järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurenemise.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestuse kontoplaan on konto 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused”.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse tekkimist kajastatakse kirjavahetuse teel

Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”

Krediit 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused”

Järgmisel või järgnevatel aruandeperioodidel, kui maksustatavad ajutised erinevused vähenevad või need on täielikult tasutud, vähenevad edasilükkunud tulumaksu kohustused või need tasutakse täielikult. Summad, mille võrra edasilükkunud tulumaksu kohustust aruandeperioodil vähendatakse või täielikult tasutakse, kajastatakse raamatupidamises edasilükkunud tulumaksu kohustuse konto deebetina vastavalt maksude ja tasude arvelduste arvestuse konto kreeditile.

Deebet 77 “Edasilükkunud tulumaksu kohustused”

Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”

Vastavalt PBU 18/02 lõikele 23 kajastuvad edasilükkunud tulumaksu kohustused kohustustes eelarve 4. jaos pikaajaliste kohustustena.

Juhul, kui vara või kohustus, millele on tekkinud edasilükkunud tulumaksu kohustus, võõrandatakse, kantakse kogunenud edasilükkunud tulumaksu kohustise summa kasumiaruandesse maha, kasutades järgmist kirjet:

Deebet 99 "Kasum ja kahjum"

Krediit 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused”.

Selle summa võrra ei suurendata nii aruandeperioodi kui ka järgnevate aruandeperioodide maksustatavat kasumit.

Näide

Organisatsioon – tootja tarkvaratooted Ettevõtte bilansis olevate arvutite remondiks ostsin müüjalt üksikuid komponente kokku 165 200 rubla eest (koos käibemaksuga 25 200 rubla). Osa komponente, mille maksumus ilma käibemaksuta moodustas 75 000 rubla, olid tehniline osakond organisatsiooni kasutati 5 arvuti kokkupanemiseks organisatsiooni enda vajadusteks. Arvutite kokkupanemise tegelikud kulud olid:

• tööliste palk on 10 000 rubla.
• ühtne sotsiaalmaks – 2160 rubla.
• kindlustusmaksed kohustusliku pensionikindlustuse ja tööõnnetusjuhtumite kohustusliku sotsiaalkindlustuse kindlustusmaksete ja kutsehaigused- 1520 rubla.

Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde teostamine on käibemaksuga maksustatav. Arvutite kokkupanek üksikutest komponentidest ei ole siiski ehitus- ja paigaldustööd, kuna vastavalt ülevenemaalisele tüüpide klassifikatsioonile majanduslik tegevus, tooted ja teenused OK 004-93, kinnitatud Venemaa riikliku standardi 6. augusti 1993 dekreediga nr 17, elektroonikaarvutite tootmisega seotud tegevused kuuluvad jaotisse “D” “Töötleva tööstuse tooted ja teenused. ”

Seega ei ole ülaltoodud näites Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 lõike 3 kohaselt käibemaksuga maksustatavat artiklit.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 lõikele 2 on käibemaksuga maksustamise objekt kaupade võõrandamine Vene Föderatsiooni territooriumil (tööde tegemine, teenuste osutamine) enda vajadusteks, mille kulud ei ole organisatsioonide kasumimaksu arvutamisel mahaarvatavad (sh amortisatsiooni mahaarvamiste kaudu). Kõrval sellel alusel Samuti puudub käibemaksuga maksustatav kirje, kuna arvutite kokkupanemise kulud sisalduvad nende algses maksumuses ja võetakse tulumaksu arvestamisel arvesse amortisatsiooni arvutamisel.

Konto kirjavahetus		Summa, rubla
Deebet	Krediit
			Ostetud komponendid kapitaliseeritakse
			Tarnija esitatud käibemaksu summa kajastub
			Ostetud komponentide eest makstakse
			Ostetud komponentide käibemaksu summa on mahaarvamiseks aktsepteeritud
			Arvuti kokkupaneku komponentide ülekandmine kajastub
			Tootmisse viidud komponentide käibemaksu summa on taastatud (75 000 RUB x 18%)
			Töötajate töötasu kogunes
			Ühtne sotsiaalmaksu summa kogunes
			Kogunenud kindlustusmaksed ja maksed
			Raamatupidamiseks vastu võetud komplekteeritud arvutid
			Arvutite kokkupanemisel kasutatud komponentide käibemaksusumma on mahaarvamiseks aktsepteeritud.

Nagu näeme, oli arvutite maksumus raamatupidamises 88 680 rubla ja see koosnes komponentide maksumusest, töötajatele kogunenud töötasust, ühtse sotsiaalmaksu (edaspidi ühtne sotsiaalmaks) summadest ja osamaksetest. Vene Föderatsiooni pensionifond (edaspidi "Vene Föderatsiooni pensionifond"), samuti tööõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustusmaksed (75 000 rubla + 10 000 rubla + 2 160 rubla + 1 520 rubla).

Arvutame välja loodud põhivara maksumuse kasumimaksustamise eesmärgil.

Põhivara algmaksumuse moodustav otseste kulude summa koosneb materjalide maksumusest, töötajate töötasust ja ühtse sotsiaalmaksu summast ning on 87 160 rubla (75 000 rubla + 10 000 rubla + 2 160 rubla).

Põhivara algsesse soetusmaksumusse ja seega tulumaksu arvutamisel otseste kulude koosseisu ei arvestanud me Vene Föderatsiooni pensionifondi kindlustusmakseid ega tööõnnetuste kindlustusmaksete summat.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksude ja maksude ministeeriumi 5. septembri 2003. aasta kirjale nr VG-6-02/945@ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki kohaldamisega seotud küsimustes" kohaselt arvutatud summad Föderaalne seadus 15. detsembri 2001. a nr 167-FZ “Kohustusliku pensionikindlustuse kohta” kindlustusmakseid ei arvestata maksumaksja kulude hulka ei töötasu ega ühtse sotsiaalmaksu tasumise kulude osana, kuid need kuuluvad kajastamisele osana. muudest kuludest võetakse seetõttu arvesse kaudsete kuludena.

Raamatupidamise ja kasumi maksustamise eesmärgil moodustatud põhivara esialgse maksumuse vahe on 1520 rubla. See summa esindab maksustatavat ajutist erinevust, mida me eespool mainisime.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa on 364,8 rubla (1520 rubla x 24%). See summa makstakse tagasi kogu loodud põhivara kasuliku eluea jooksul amortisatsiooni arvestamisel.

Põhivaraga tehtavate tehingute arvestuse ja maksustamise küsimustega saab lähemalt tutvuda JSC “BKR Intercom-Audit” raamatust “Põhivara”.

Selle materjali koostas metoodiliste konsultantide rühm

ETTEVÕTTE POOLT

Raamatupidamine.

Ettevõtte omavahenditest valmistatud põhivara algmaksumus, mis on määratud vastavalt PBU 6/01 punktile 8, kajastatakse tegelike soetamis-, ehitus- ja tootmiskulude summana, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad kulud. maksud.

Põhivara loomisel kasutatakse komponente, materjale, varuosi jne. Vastavalt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 9. juuni 2001. aasta korraldusega nr 44n kinnitatud raamatupidamiseeskirja "Varude arvestus" PBU 5/01 punktile 2 võetakse ostetud üksikud komponendid arvesse materjalina - tööstusreservid.

Vastavalt kontoplaanile kajastatakse materjali- ja tööstusvarude (edaspidi varud) olemasolu ja liikumist konto 10 “Materjalid” eraldi alamkontodel.

Kui loodud põhivara kasutatakse eeldatavasti kauem kui 12 kuud, võetakse see vastavalt PBU 6/01 punktile 4 arvesse organisatsiooni põhivara osana.

PBU 6/01 punktide 7 ja 8 alusel võetakse loodud põhivara arvestusse nende algse soetusmaksumuses, mis määratakse põhivaras sisalduvate komponentide kogumaksumuse (ilma käibemaksuta) ja summa alusel. nende loomisega seotud kuludest. Sellisteks kuludeks on töötajatele kogunenud töötasu summa, samuti töötasult kogunenud ühtse sotsiaalmaksu ja kindlustusmaksete summa.

Põhivara soetamise ja loomisega seotud organisatsiooni kulud kajastuvad kontol 08 “Investeeringud põhivarasse” vastavuses kontoga 10 “Materjalid”, samuti kulukontodel.

Loodud ja kasutusele võetud põhivara maksumus kajastub konto 01 “Põhivara” deebetis ja konto 08 “Investeeringud põhivarasse” kreedit.

Käibemaksuarvestuse kord.

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 159 kohaselt peab organisatsioon oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel tasuma käibemaksu. Maksubaas määratakse sel juhul tehtud tööde maksumusena, mis arvutatakse maksumaksja kõigi nende rakendamiseks tehtud tegelike kulutuste põhjal.

Seejärel on organisatsioonil võimalik kogunenud käibemaksu summa maha arvata, lisaks saab organisatsioon hüvitada ka põhivaraobjekti loomisel kasutatud varude ja lepinguliste tööde “sisendkäibemaksu”. See tuleneb artikli 6 lõikest 6. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171, mis sätestab eelkõige, et maksusummad, mille lepingulised organisatsioonid (kliendid-arendajad) esitavad maksumaksjale kapitali ehitamisel, põhivara kokkupanekul (paigaldamisel), esitatakse maksusummad Maksumaksjalt arvatakse maha tema poolt ehitus- ja paigaldustööde tegemiseks ostetud kaubad (tööd, teenused) ning lõpetamata kapitaalehituse objektide soetamisel maksumaksjale esitatud maksusumma.

Maksumaksjate poolt artikli lõike 1 kohaselt arvutatud maksusummad. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 166 oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel, mille maksumus sisaldub ettevõtte tulumaksu arvutamisel mahaarvamiseks (sh amortisatsioonitasude kaudu).

Hetk, mil organisatsioon saab käibemaksusummasid maha arvata, määratakse artikli punktis 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172. Varude ja lepinguliste tööde sisendkäibemaksu summade mahaarvamine toimub siis, kui vastavad lõpetatud kapitaalehituse objektid (põhivara) registreeritakse alates artikli 2 lõike 2 teises lõigus nimetatud hetkest. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259 (st alates hetkest, mil algab põhivara amortisatsioon, mis algab nende objektide kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval) või lõpetamata kapitaalehitusprojekti müümisel. .

Omatarbeks ehitus- ja paigaldustöödelt kogunenud maksusummade mahaarvamine toimub maksude tasumisel eelarvesse vastavalt Art. 173 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Põhivara loomiseks omavahenditega saab varusid soetada ammu enne põhivara loomist, mis tähendab, et sellelt käibemaksu summa arvestatakse juba maha. Põhivara loomist saab teostada mõnel muul perioodil.

Antud olukorras tuleb varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu summa taastada eelarvesse tasumiseks ja võtta mahaarvamisele alles pärast loodud objektide põhivara osana arvelevõtmist. Kui materjalide soetamine ja nendest valmistatud esemete põhivarasse võtmine toimub samal käibemaksumaksustamisperioodil, siis koostamiseks üleantud komponentidelt ei pruugita käibemaksu tagasi saada.

Organisatsioon - ettevõtte bilansis olevate arvutite parandamiseks mõeldud tarkvaratoodete tootja - ostis müüjalt üksikuid komponente kogusummas 165 200 rubla. (koos käibemaksuga - 25 200 rubla). Osa komponente, mille maksumus ilma käibemaksuta ulatus 75 000 rublani, kasutasid organisatsiooni tehnilise osakonna töötajad 5 arvuti kokkupanemiseks organisatsiooni enda vajadusteks. Arvutite kokkupanemise tegelikud kulud olid:

• - töötajate palk - 10 000 rubla;
• - ühtne sotsiaalmaks - 2600 rubla;
• - kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksed tööõnnetuste ja kutsehaiguste vastu - 1520 rubla.

Omatarbeks ehitus- ja paigaldustööde teostamine on käibemaksuga maksustatav. Arvutite kokkupanek üksikutest komponentidest ei ole siiski ehitus- ja paigaldustööd, kuna vastavalt ülevenemaalisele majandustegevuse, toodete ja teenuste liikide klassifikaatorile OK 004-93, mis on heaks kiidetud Vene Föderatsiooni riikliku standardi määrusega dateeritud. 6. august 1993 nr 17, elektroonikaarvutite tootmisega seotud tegevus, kuulub rubriiki “D” “Töötleva tööstuse tooted ja teenused”.

Seega antud näites käibemaksuga maksustatava objekti kohta vastavalt artikli 1 lõike 1 punktile 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 146 ei eksisteeri.

Vastavalt artikli 1 lõike 1 lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 kohaselt on käibemaksuga maksustamise objektiks ka selliste kaupade (tööde tegemine, teenuste osutamine) üleviimine Vene Föderatsiooni territooriumil enda vajadusteks, mille kulud ei ole mahaarvatavad ( sealhulgas amortisatsiooni mahaarvamiste kaudu) ettevõtte tulumaksu arvutamisel. Selle alusel ei kuulu ka maksustatav käibemaks, kuna arvutite kokkupanemise kulud sisalduvad nende algmaksumuses ja võetakse tulumaksu arvestamisel arvesse amortisatsiooni arvestamisel.

Konto kirjavahetus	Summa, hõõruda
			Ostetud komponendid kapitaliseeritakse
			Tarnijatelt tasutud käibemaksu summa kajastub
			Ostetud komponentide eest makstakse
			Käibemaksu summa kantakse maha arveldustelt ostetud komponentide eelarvega
			Arvuti kokkupaneku komponentide ülekandmine kajastub
			Tootmisse üle kantud komponentide käibemaksusumma on väljendatud (75 000 RUB * 18%)
			Töötajatele kogunenud töötasu
			Ühtne sotsiaalmaksu summa kogunes
			Kogunenud kindlustusmaksed ja maksed
			Raamatupidamiseks vastu võetud komplekteeritud arvutid
			Arvutite kokkupanemisel kasutatud komponentide käibemaksusumma on mahaarvamiseks aktsepteeritud.

Nagu näete, moodustas arvutite maksumus raamatupidamises 89 120 rubla, mis koosnes komponentide maksumusest, töötajatele kogunenud töötasust, ühtse sotsiaalmaksu (edaspidi - UST) summadest ja sissemaksetest Pensionifond Vene Föderatsiooni pensionifond (edaspidi Vene Föderatsiooni pensionifond), samuti tööõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustusmakseid (75 000 rubla + 10 000 rubla + 2 600 rubla + 1 520 rubla).

Arvutame välja loodud põhivara maksumuse kasumimaksustamise eesmärgil.

Põhivara algmaksumuse moodustavate otseste kulude summa koosneb materjalide kulust, töötajate töötasust ja ühtse sotsiaalmaksu summast ning on 87 600 rubla. (75 000 RUB + 10 000 RUB + 2600 RUB).

Seetõttu ei sisalda põhivara esialgne maksumus ega tulumaksu arvutamise otseste kulude koosseis Vene Föderatsiooni pensionifondi kindlustusmakseid ega tööõnnetuste kindlustusmaksete summat.

Vastavalt Vene Föderatsiooni Maksuministeeriumi 5. septembri 2003. aasta kirjale I nr VG-6-02/945@ “Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki kohaldamisega seotud küsimustes” 15. detsembri 2001. aasta föderaalseaduse nr 167 - föderaalseadus "Kohustusliku pensionikindlustuse kohta" kohaselt arvutatud summad ei sisaldu maksumaksja kulude hulgas ei töötasu ega ühtse sotsiaalmaksu tasumise kulude osana. , kuid samal ajal kuuluvad need kajastamisele muude kulude koosseisus, seetõttu võetakse neid arvesse kaudsete kulude osana.

Raamatupidamise ja kasumi maksustamise eesmärgil moodustatud põhivara esialgse maksumuse vahe on 1520 rubla. See summa kujutab endast maksustatavat ajutist erinevust.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa on 364,8 rubla (1520 rubla x 24%). See summa makstakse tagasi kogu loodud põhivara kasuliku eluea jooksul amortisatsiooni arvestamisel.

Organisatsiooni soetatud paljude põhivaratüüpide hulgas võib olla neid, mis nõuavad paigaldamist. Näiteks on sellisteks objektideks tootmisseadmed, mis võetakse kasutusele alles pärast kokkupanemist ja toele kinnitamist, või paigaldatud seadmesse monteeritud juhtimis- ja mõõteriistad.

Reeglina võetakse seadmed peale selle paigaldamist arvele põhivara osana, seetõttu võetakse see arvele algses soetusmaksumuses.

Kuidas siis paigaldust vajava põhivaraga arvestada?

Vara esialgne maksumus peaks sisaldama:

— tarnijale lepingu alusel seadmete eest makstud summa;

- üleandmise ja põhivara edasiseks kasutamiseks sobivasse seisukorda viimise eest tasutud summa.

See arvestusprotseduur on sätestatud PBU 6/01 punktides 7 ja 8.

Paigaldamist vajavate seadmete maksumuse määramiseks kasutatakse kontot 07 “Paigaldamiseks vajalikud seadmed”. See kajastab kõiki põhivara paigaldamise kulusid: paigaldamiseks kasutatud materjalide maksumus, paigaldust teostavate töötajate töötasud, konsultatsiooniteenused jne.

Kõik see suurendab põhivara esialgset maksumust. Seadmete paigalduskulude suurus määratakse lähtuvalt esmased dokumendid: need võivad olla lepingud, arved, tehtud tööde aktid jne. Lisaks võivad tehtud kulutusi tõendavad dokumendid sisaldada lähetuskorraldusi, tollideklaratsioonid jne.

Vahepeal on vaja tähelepanu pöörata järgmine hetk: paigaldamist vajavate seadmete maksumuse määramisel ei kohaldata PBU 6/01 standardeid. Sel juhul peaksite juhinduma raamatupidamiseeskirja punkti 23 reeglitest ja finantsaruanded Vene Föderatsioonis (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega 29. juulist 1998 nr 34n).

Vormistame dokumendid korrektselt!

Paigaldamist vajavate seadmete dokumentatsiooni koostamisel tuleb arvesse võtta Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. aasta resolutsiooni nr 7 “Kinnitamise kohta” norme. ühtsed vormid põhivara arvestuse esmane raamatupidamisdokument.

Paigaldamist vajava põhivara vastuvõtmise viib läbi spetsiaalne komisjon, kes kontrollib seadmete nõuetele vastavust tehnilised kirjeldused, puuduste puudumine, selle kasutamise võimalus jms ning koostab seadmete vastuvõtmise (vastuvõtmise) akti (vorm nr OS-14).

Põhivara saate paigaldada kas omal käel või töövõtja abiga. Igal juhul koostatakse seadmete paigaldamiseks vastuvõtmise ja üleandmise akt (vorm nr OS-15), millesse kantakse teave akti f alusel. Nr OS-14. Väärib märkimist, et kui paigaldustöid teostab töövõtja, koostatakse see dokument ühes eksemplaris: organisatsiooni aktis märgib töövõtja, et ta on seadmed paigaldamiseks kätte saanud, allkirjastab ja võtab selle koopia. tegutsema.

Pärast kõigi paigaldustööde lõpetamist kontrollib komisjon tehtud tööde täielikkust ja kvaliteeti ning vormistab põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akti (vorm nr OS-1). Sellest hetkest saab peamiseks vahendiks varustus.

Põhivara paigaldust kajastame raamatupidamises

Esiteks on vaja raamatupidamises kajastada kõiki seadmete ostmise kulusid. Selleks kasutatakse kontot 07 “Paigaldusseadmed”. See ei hõlma mitte ainult seadmete enda maksumust, vaid ka nõustamisteenuseid, tarnekulusid jne. Tuginedes aktile f. nr OS-14 tehakse järgmised kanded:

Deebet 07 Krediit 60 (76)

— paigaldamist vajavate seadmete maksumus ja nende soetamise maksumus;

Deebet 19 Krediit 60 (76)

- sisendkäibemaksu summale.

Põhivara paigaldamise kulude arvestamiseks on ette nähtud konto 08-3 “Põhivara ehitamine”. Pärast akti registreerimist f. Nr OS-15 edasiseks paigaldamiseks üleantud seadmete maksumuse kohta (sealhulgas kõik selle soetamise kulud) on postitatud:

Deebet 08-3 Krediit 07

Paigaldamisega seotud kulud kogutakse ka konto 08-3 deebetisse:

Deebet 08-3 Krediit 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76 jne)

Nende kulude puhul on vaja kajastada ka sisendkäibemaksu:

Deebet 19 Krediit 60 (76)

- seadmete paigaldamisega seotud kulude käibemaksu summa.

Kui põhivara paigaldamine on lõpetatud, siis akti alusel f. nr OS-1, need võetakse arvele vastloodud põhivarana ja võetakse kasutusele. Sel juhul tehakse järgmine juhtmestik:

Deebet 01 (03) alamkonto “Põhivara laos (laos)” Krediit 08-3

Deebet 01 (03) alamkonto “Kasutuses põhivara” Krediit 08-3

- loodud põhivara algmaksumusse.

käibemaks

Tasub peatuda mõnel käibemaksuarvestusega seotud punktil:

— paigaldust vajavate seadmete sisendkäibemaks arvatakse maha selle kajastamise hetkel raamatupidamises (kontol 07);

- kui seadmed tarnitakse tasu eest, siis arvatakse maha nii tarnijale tasutud käibemaks kui ka seadme ostmisega seotud kulude käibemaks;

— töövõtja poolt seadmete paigaldamisel arvestatakse sisendkäibemaks maha kohe pärast paigaldustööde maksumuse kajastamist kontol 08-3;

- kui paigaldamine viidi läbi meie jõududega, siis iga lõpus maksustamisperiood Paigaldustööde maksumuselt arvestatakse käibemaksu ja samal perioodil arvatakse see maha.

Need sätted on täpsustatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus (artikli 159 punkt 2, artikli 167 punkt 10, artikli 171 punktid 1 ja 6, artikli 172 punktid 1 ja 5), ​​samuti ministeeriumi kirjades. Venemaa rahanduse 13. aprill 2006 nr 03-04-11/65 ja 27. august 2010 nr 03-07-08/250.

Näide

2012. aasta juunis ostis Snezhinka LLC seadmed tootmisliini kokkupanekuks. Vastavalt tarnelepingule maksavad seadmed 2 360 000 rubla. (koos käibemaksuga – 360 000 RUB). Tasutud kohaletoimetamise eest transpordifirma 11800 hõõruda. (koos käibemaksuga - 1800 rubla). Samal kuul alustas organisatsioon seadmete paigaldamist peamises tootmistsehhis.

Seadmete paigaldamiseks palgati töövõtja. Tema teenuste maksumus oli 59 000 rubla. (koos käibemaksuga – 9000 rubla).

Juulis lõpetati tootmisliini paigaldus ja seadmed võeti kasutusele. Samal kuul koostas töövõtja vormil nr KS-2 akti ja vormil nr KS-3 tõendi, mille alusel tegi organisatsioon talle paigalduse eest maksed.

Seadmete kasutuselevõtul koostas ettevõtte raamatupidaja akti vormil nr OS-1.

Snežinka raamatupidamisarvestusse tehti järgmised kanded.

Deebet 07 – krediit 60
- 2 000 000 hõõruda. – tarnijalt ostetud seadmete maksumus;

Deebet 07 – krediit 60
- 10 000 rubla. – raamatupidamisele vastu võetud transporditeenused seadmete tarnimine;

Deebet 19 – krediit 60
- 360 000 rubla. arvesse on võetud seadmete sisendkäibemaks;

Deebet 19 – krediit 60
– 1800 – transporditeenuste sisendkäibemaks;

Deebet 08-3 – krediit 07
- 2 010 000 hõõruda. – seadmed on paigaldamiseks üle antud;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 361 800 hõõruda. – sisendkäibemaksu aktsepteeritakse mahaarvamiseks.

Deebet 08-3 – krediit 60
- 50 000 rubla. – seadmete paigaldamise töövõtja teenuste maksumus;

Deebet 19 – krediit 60
- 9000 rubla. – arvestatakse paigaldustööde sisendkäibemaksu;

Deebet 01 – krediit 08-3
- 2 060 000 hõõruda. – seadmed on kasutusele võetud;

Deebet 68 – krediit 19
- 9000 rubla. – mahaarvamiseks aktsepteeritakse paigaldustööde sisendkäibemaksu.

Mida tuleb veel põhivara algmaksumusse lisada? Ja sellest, millal alustada amortisatsiooni arvestamist.

Kas teie praktikas puutute sageli kokku paigaldust vajava põhivara ostmisega? Palun jagage kommentaarides!

Täna tutvume OS-i objektide iseseisva tootmisega

Raamatupidamine

Materiaalse põhivara tootmise kulud liigitatakse P(S)BU 7 “Põhivara” alla kapitaliinvesteeringuteks põhivarasse. Üksinda loodud operatsioonisüsteemid krediteerib ettevõte bilanssi selle algses maksumuses (P(S)BU 7 punkt 7).

Tuletame teile meelde

P(S)BU 7 algne soetusmaksumus arvestab põhivara ajaloolist (tegelikku) soetusmaksumust rahasummas või muu makstud (üleantud) vara õiglases väärtuses. põhivara soetamine (loomine)..

Vara algmaksumuse koosseis on toodud P(S)BU 7 punktis 8. Lisateavet vara algmaksumuse moodustavate kulude loetelu kohta leiate materjalist.

Kulud, mis moodustavad omandatud (loodud) OS-i algmaksumuse, kogutakse alamkontode deebetiga (olenevalt objekti tüübist):

• 151 "Kapitali ehitus";
• 152 “Põhivara soetamine (tootmine)”;
• 153 "Muu põhivara soetamine (tootmine)".

Nagu näete, seoses kulude arvestamisega isetootmine OS-i objektid P(S)BU 7 ei sisalda üllatusi, st kehtivad täpselt samad reeglid, mis OS-i soetamise arvestuses. Seetõttu sisse üldised probleemid esialgse maksumuse moodustamisel võite kasutada meie artiklis toodud näpunäiteid "Põhivara soetamise raamatupidamine omavääringus".

Seega sisaldab ettevõtte loodud või ehitatud OS-i objekti algmaksumus kõiki kulusid, mis on seotud selle loomise (ehitamise), paigaldamise, kokkupanemise, seadistamise ja olekusse viimisega, milles see sobib ettevõttes ettenähtud eesmärgil kasutamiseks. eesmärk. Siin on ligikaudne loetelu kuludest, mis võivad sisalduda OS-i objektide loomise kapitaliinvesteeringutes.

Seega sisaldab loodud (ehitatud) OS-i objektide esialgne maksumus muu hulgas:

konkreetse operatsioonisüsteemi rajatise (mõlemad) loomiseks (ehitamiseks) kulunud tooraine, ehitusmaterjalide ja -konstruktsioonide, pooltoodete, kütuste ja määrdeainete, vee, elektri, varuosade, abimaterjalide, väheväärtuslike ja kantavate esemete maksumus ostetud kolmandatelt isikutelt ja toodetud aadressil abilavastused ettevõtted). Need kantakse maha juhtmestiku abil Dt 151, 152 ,153 Kt 201"Tooraine ja materjalid" 202 "Ostetud pooltooted ja komponendid" 203 "Kütus", 205 « Ehitusmaterjalid», 207 "Varuosad", 209 "Muud materjalid",
22 "Madala väärtusega ja kantavad esemed" 23 "Tootmine", 631 "Arveldused kodumaiste tarnijatega" 685 “Arveldused teiste võlausaldajatega”;

• kolmandate isikute poolt tehtud (osutatud) tööde (teenuste) maksumus või struktuurijaotused tema ettevõtte rent vara loomise (ehitamisega) seotud põhivara kasutamise eest. Need kantakse maha juhtmestiku abil Dt 151, 152 , 153 631 kt, 685 , 23 ;
• OS loomise (ehitamisega) seotud töötajate põhi- ja lisapalga, soodustuste, hüvitiste ja muude rahaliste maksete kulud, kohustusliku riikliku sotsiaalkindlustuse mahaarvamised. Nende eest võetakse tasu postitamise eest Dt 151, 152 , 153 661 kt, 651 , 652 ;
• põhivaraobjekti loomisega (ehitamisega) seotud põhivara, immateriaalse põhivara ja muu materiaalse põhivara kulum. Tasu võetakse postitamisega Dt 151,152 , 153 131 kt, 132 , 133 ;
• arvestusega põhjendatud kohustuse suurus (kulutuste arvestuslik suurus), mis vastavalt seadusele tekib ettevõttel põhivara demonteerimise, teisaldamise ja toomise kohta. maatükk, millel see asub, edasiseks kasutamiseks sobivasse seisukorda (eelkõige seaduses sätestatud rikutud maade taastamiseks). Sellistel juhtudel tehke märkmeid Dt 151, 152 , 153 478 kt"Maatükkide taastamise tagamine." Edaspidi alamkonto deebetiga 478 kuvatakse loodud turvalisuse kasutamine OS-i objekti demonteerimiseks, teisaldamiseks ja rikutud maade tagasivõtmiseks;
• finantskulud, mis moodustavad kvalifitseeruvate varade maksumuse vastavalt P(S)BU 31 "Finantskulud" - Dt 151, 152 , 153 951 kt, 952 .

Objekti kasutuskõlblikuks tunnistamisel kantakse kõik kogunenud kulud maha selle alamkonto deebetile, millel põhivaraobjekti kajastatakse: Dt 10"Põhivara" või 11 "Muu põhivara" Kt 151, 152 , 153 .

Maksuarvestus

Tulumaks

Vastavalt Ukraina maksuseadustiku (edaspidi - TCU) punktile 144.1 on kulud OS-i iseseisvaks tootmiseks (loomiseks), nematiliste varade, pikaajalise bioloogilise vara kasvatamine. kasutamiseks majandustegevuses, sealhulgas põhi- ja immateriaalse põhivara tootmise (loomisega) seotud töötajate töötasu maksmise kulud, kuuluvad maksuamortisatsiooni alla.

Samas ei kuulu soetamise/iseseisva tootmise ja remondi, samuti rekonstrueerimise, kaasajastamise või muude parenduste kulud maksuarvestuses amortisatsiooni alla ja tehakse vastavate finantseerimisallikate arvelt. mittetootmine OS(NKU p 144.3). Pange tähele, et mittetootmissüsteem vastavalt artiklile. MKS 144.3 on materiaalne põhivara, mida ei kasutata maksja majandustegevuses.

Soetatud (omatoodetud) põhivara kantakse maksumaksja bilanssi samamoodi nagu raamatupidamises ehk algses soetusmaksumuses (MKS p 146.4).

Samas on NKU-l erinorm, mis puudutab käsitletavat teemat. Maksuseadustiku punkti 146.6 kohaselt suureneb maksumaksja poolt oma tootmisvajadusteks OS-i iseseisvaks tootmiseks tehtud kulutuste korral OS-i objekti amortiseeritav maksumus kõigi poolt kantud tootmiskulude võrra. maksumaksja, mis on seotud nende tootmise ja kasutuselevõtuga, samuti selliste operatsioonisüsteemide tootmisega seotud kulud ilma tasutud käibemaksuta, kui maksumaksja on registreeritud käibemaksukohustuslasena, olenemata rahastamisallikatest.

Ja kuigi MKS p 146.6 räägib amortiseeritavast maksumusest, on ilmne, et see reegel puudutab konkreetselt põhivara algmaksumuse kujunemist, mille alusel nad arvutavad. amortiseeritud soetusmaksumus(punkt 14.1.19 NKU).

Seetõttu on tegelikult maksuarvestuses ettevõttel mõttekas keskenduda kulude loetelule, mis moodustavad raamatupidamises põhivara algmaksumuse vastavalt P(S)BU 7 punktile 8. Vähemalt omab põhivara esialgse maksumuse kulukomponentide orienteeruvat loetelu.

Käibemaks

Selle maksuga on kõik standardne. Tuletagem meelde põhireegleid. Sellest tulenevalt selle maksu maksja poolt seoses soetamisega kogutud (tasutud) käibemaks ( ehitus, ehitus) OS, sealhulgas nende impordi puhul, on maksukrediidiga arvestatud üldistel alustel (MKS p 198.2, p 198.3). See tähendab, et seda OS-i kasutatakse käibemaksuga maksustatavates äritehingutes.

Aruandeperioodi maksusoodustuse määramisel lähtutakse kauba/teenuste kokkulepitud (lepingulisest) maksumusest, kuid mitte kõrgem tavahindade tasemest (pidage meeles, et alates 01.01.2013 tavahinnad määratakse vastavalt Art. 39 NKU).

Maksusoodustuse tekkimise õigus tekib sõltumata sellest, kas väljamaksja asus soetatud ja loodud põhivara kasutama maksustatavates äritehingutes aruandeperioodi jooksul, samuti sellest, kas ta tegi sellel aruandeperioodil maksustatavaid tehinguid.

Maksukrediit peab olema kinnitatud korrektselt vormistatud maksuarvega (MKS p 198.6).

Kui OS on toodetud kasutamiseks äritegevuses, mis ei ole käibemaksuga maksustatav või on maksuvaba, siis maksumaksja maksusoodustust ei saa (MKS p 198.4). Kui neid kasutatakse osaliselt maksustatavates tehingutes ja osaliselt mitte, sisaldab maksukrediit ainult põhivara soetamisel või valmistamisel tasutud (kogunenud) käibemaksu osa, mis vastab sellise vara kasutamise osakaalule maksustatavates tehingutes ( punktid 199.1, 199.2 , 199.3 NKU).

Maksumaksja omakorda arvutab kalendriaasta lõpus ümber kaupade/teenuste ja põhivara kasutamise osa maksustatavates tehingutes, lähtudes aasta jooksul tehtud maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute tegelikest mahtudest.

Põhivara maksustatavates tehingutes kasutamise osakaalu ümberarvestus toimub ühe, kahe ja kolme kalendriaasta tulemuste põhjal, mis järgnesid nende kasutuselevõtmise (kasutusse andmise) aastale (TuMS p 199.4). Kood).

Toome näite raamatupidamisest ja maksuarvestusest OS-i objekti loomisel (lepingu alusel ehitamine).

Näide

2013. aasta I kvartalis sõlmis ettevõte (üldisel alusel tulu- ja käibemaksu kohuslane) kasvuhoone köögiviljakasvatuseks.

Ehituskulud:

•   ehitusmaterjalid - 100 000 UAH;
•   kütused ja määrdeained - 5000 UAH;
•   muud materjalid - 7000 UAH;
•   elekter, gaas, vesi - 4000 UAH;
•   ehitustehnika rent - 20 000 UAH;
•   abitootmisteenused - 5000 UAH;
•   ehitusega tegelevate töötajate palgad - 40 000 UAH, sotsiaalmaksud - 16 000 UAH;
•   ehituses kasutatava põhivara kulum - 8000 UAH.

Kasvuhoone ehitati ja võeti kasutusele vastavalt põhivara vastuvõtmise ja üleandmise aktile (siseliikumine) (tüüpvorm nr OZ-1).

Esitame nende tehingute raamatupidamisdokumendid aastal laud.

Tabel

OS-i objekti loomise (ehitamise) arvestus

Palk nr.		Konto kirjavahetus		Summa, tuhat UAH
		Dt	CT
1	Ehitusmaterjalid maha kantud	151	205
2	Kütus ja määrded maha kantud	151	203
3	Muud materjalid maha kantud	151	209
4	Kasutatud ehituseks elekter, gaas, vesi	151	685
5	Alghinna sees objekti rent ehitustehnika rentimiseks	151	631
6	Alghinna sees abitootmisteenuse objekt	151	233
7	Palk kogunenud ehitustöölised