) käibemaksuga töötamise kohta 1C: Raamatupidamine 8.3 (redaktsioon 3.0).
Täna vaatame teemat "Ekspordi käibemaksumäär 0%.
Suurem osa materjalist on mõeldud algajatele raamatupidajatele, kuid ka kogenud raamatupidajad leiavad midagi enda jaoks. Uute õppetundide ilmumisest mitte ilmajäämiseks tellige uudiskiri.
Lubage mul teile meelde tuletada, et see on õppetund, nii et saate turvaliselt korrata minu samme oma andmebaasis (eelistatavalt koopia või koolitus).
Nii et alustame
Kaupade väljavedu välismaale on maksustatud 0% käibemaksumääraga.
See tähendab, et kauba eksportimisel ei ole meil kohustust eelarvesse käibemaksu tasuda.
Küll aga on meil kohustus kinnitada eksport 180 päeva jooksul peale kauba ekspordi tollirežiimile suunamist.
Ekspordi kinnitamiseks peate koguma ja esitama maksuametile koos käibedeklaratsiooniga järgmised dokumendid:
- Ekspordileping välismaise vastaspoolega (selle koopia).
- Lasti tollideklaratsioon (selle koopia kauba väljastanud tolliasutuse märkidega).
- Transpordi-, saate- ja muude dokumentide koopiad tolliasutuste märkidega.
Ekspordi mittekinnitamise korral oleme kohustatud tasuma käibemaksu" tagasidatav"eksporditehingu kuupäeval kehtinud kursiga, kasutades müügiraamatu lisalehte.
Kehtib ka “sisendkäibemaks” (mille maksime eksporditava kauba tarnijale). erireeglid. Selle käibemaksu saame tasaarvestada alles pärast ekspordi kinnitamist või mittekinnitamist ( muudatus: alates 07.01.2016 saab sisendkäibemaksu tasaarveldada enne kinnitamist - see reegel kehtib ainult mittetarbekaupade puhul; märkige, et tegemist on nomenklatuuris mittekaubatootega - ärge tehke selle loomisel märkeruutu, kui märgite HS-koodi).
Vaatleme neid olukordi seoses jaotisega 1C: Raamatupidamine 8.3 (redaktsioon 3.0).
Arvestuspõhimõtete seadistamine
Kõigepealt paneme sisse sissetuleva käibemaksu eraldi arvestuse - see on vajalik, kuna arvestame eksporditavate kaupadega 0% määraga.
Minge jaotisse "Peamine" "Maksud ja aruanded":
Siin valime kirje “KM” ja märgime linnukese “Sissetuleva käibemaksu eraldi arvestus”:
Seal panime ka kirje “Käibemaksu eraldi arvestus arvestusmeetodite järgi”. See valik sisaldab uut eraldi käibemaksuarvestuse meetodit, kasutades kontol 19 täiendavat alamkontot “Käibemaksuarvestuse meetod”.
Ostame kaupu ekspordiks
Meie loome uus dokument"Kaubakviitung":
Selle dokumendi järgi ostsime 01.01.2016 2 tonni 1. sordi nisu hinnaga 10 000 (koos käibemaksuga) tonn.
Samal ajal märkisime tabeliosas (kerige ekraani paremale) konto 19 alamkontooniks väärtuse "Blokeeritud kuni kinnituseni 0%":
See tähendab et see toode meie poolt edasiseks ekspordiks ostetud, mis tähendab, et sellelt saab käibemaksu maha arvata alles pärast ekspordi kinnitamist või mittekinnitamist.
Ärgem unustagem sissetulevat arvet registreerimast (nupp "Registreeri" dokumendi allosas):
Müüme kaupu ekspordiks
Lõpuks minge jaotisse "Müük" ja valige "Müük (aktid, arved)":
Loo uus dokument “Kauba müük”:
Müüme (ekspordiks) 2 tonni nisu välismaisele vastaspoolele hinnaga 500 eurot tonn 0% käibemaksumääraga.
Samas märkisime ostjaga sõlmitud lepingus selgelt, et maksed tehakse eurodes:
Postitame dokumendi ja seejärel väljastame arve (nupp allosas):
Eksport kinnitatud
Täispaketi eksporti kinnitavaid dokumente kogusime 15.04.2016. Selle dokumentide paketi esitame maksuametile koos II kvartali deklaratsiooniga.
Kinnitamise fakti kajastamiseks punktis 1C avage jaotis "Toimingud" üksus "Tavalised käibemaksutoimingud":
Koostage uus dokument "Kinnitus käibemaksu nullmäärast":
Märgime kuupäeva 15.04.2016 (või 30.06.2016 - dokumentide esitamise kvartali viimane päev) ja klõpsake nuppu "Täida":
Tabeliosa täidetakse automaatselt kinnitamata ekspordiga. Väljale "Sündmus" märkige väärtus "0% määr kinnitatud":
Nüüd, kui oleme ekspordi kinnitanud, on selle toote “sisendkäibemaksu” arvestamise tingimus täidetud.
Kuid selleks on vaja genereerida II kvartali (ekspordi kinnitamise periood) osturaamatu kanded.
Selleks minge 2. kvartali käibemaksuarvestuse assistendi juurde:
Ja liigume edasi ostureskontra kirjete loomise juurde.
Märkige ruut "Esitati käibemaksu 0% mahaarvamiseks" ja klõpsake nuppu "Täida dokument":
Vahekaart „Ostetud väärtused” täidetakse automaatselt kinnitatud müügiga:
Näeme, et see kajastas sisendkäibemaksu summas 3050 rubla 85 kopikat:
II kvartali aruande “Käibemaksuarvestuse analüüs” kohaselt oli käibemaks tagastatav 3050 rubla 85 kopikat:
Eksporti pole kinnitatud
Kerime nüüd tagasi sündmused kauba ekspordiks müümise ajal 10.01.2016 ja eeldame, et eksporti tõendavaid dokumente ei õnnestunud koguda.
Sel juhul 181. päeval alates ekspordi kuupäevast (09.07.2016) muutub selline eksport kinnitamata ja meil on kohustus tasuda käibemaks tagasiulatuvalt, kajastades seda I kvartali müügiraamatu lisalehel.
Punktis 1C kinnitamata jätmise fakti kajastamiseks minge jaotisse "Toimingud", üksus "Rutiinsed käibemaksutoimingud" ja looge uus dokument "Käibemaksu nullmäära kinnitamine":
Märgime kuupäeva 07/09/2017 ja klõpsake tabeliosas nuppu "Täida".
Dokumendi tabeliosa täideti automaatselt kinnitamata ekspordiga.
Tabelijaotise väljale "Sündmus" märkige väärtus "0% määr pole kinnitatud".
Samuti ärge unustage märkida muude kulude kirje, mille kaudu käibemaksu eelarvesse tasumiseks arvestatakse:
Postitame dokumendi ja pöörame tähelepanu sellele, et programm koostas ja täitis automaatselt tabeliosas käibemaksuga arve summas 14 335,11:
Selle käibemaksu arvestas programm automaatselt suurimalt ekspordisummalt, määraga 18% (see määr on märgitud tootes endas).
Jääb üle veenduda, et pärast seda toimingut ilmub 1. kvartali müügiraamatu lisalehel vastloodud arve koos käibemaksuga summas 14 335 rubla 11 kopikat.
Selleks tuleb minna 1. kvartali käibemaksuarvestuse assistendi juurde ja avada “Müügiraamat”:
Aruande seadetes (nupp "Näita sätteid") valige jooksva perioodi kohta "Loo täiendavad lehed":
Koostame aruande, avame “2016. aasta 1. kvartali lisalehed” ja vaatame oma arvet, mis kohustab meid tasuma eelarvesse 14 335 rubla ja 11 kopikat:
Kuid see pole nii hirmutav. Lõppude lõpuks on meil nüüd õigus sisendkäibemaksu tasaarvestada. See fakt kajastub ka lisalehel, kuid seekord osturaamatus.
Aga kõigepealt mine 3. kvartali käibemaksuarvestuse assistendi juurde (just sel perioodil tuli 181. päev ekspordi kuupäevast ja eksport sai staatuse kinnitamata) ja ava ostureskontra kannete moodustamine:
Määrake kirje "Esitati käibemaksu 0% mahaarvamiseks" ja klõpsake nuppu "Täida dokument". Tabeliosa "Ostetud väärtused" täideti automaatselt:
Postitame dokumendi ja seejärel avame I kvartali käibemaksuarvestuse assistent. Siit liigume osturaamatusse:
Valige seadetes (nupp "Kuva seaded") praeguse perioodi jaoks üksus "Loo täiendavad lehed":
Koostame aruande, avame “2016. aasta 1. kvartali lisaleht” ja vaatame, et siin kajastub sissetulev arve koos käibemaksuga summas 3050 rubla ja 85 kopikat:
I kvartali tasumisele kuuluv käibemaks kokku on aruande “Käibemaksuarvestuse analüüs” järgi 11 284 rubla ja 26 kopikat:
Oleme suurepärased, see on kõik
Ekspordi käibemaksu arvutamine on keeruline protseduur. Tooteid eksportivad ettevõtted võivad arvestada 0% määraga, kuid seda võetakse ainult teatud olukordades. Lisaks on riik valmis osa tagastama Raha. Selleks on mahaarvamise õigus ettevõttel, kes toodab kaupu ekspordiks.
Käibemaks võetakse rangelt vastavalt kehtivatele seadustele. Et teada saada, kuidas menetlus kulgeb, on vaja tutvuda kehtivate määruste sätetega. Erilist tähelepanu tuleks anda Vene Föderatsiooni maksuseadustikule.
Kehtivate õigusaktide analüüsimine ja kõigi nüansside arvestamine on keeruline protseduur. Selle rakendamise lihtsustamiseks soovitavad eksperdid alustada käibemaksu arvestamisega seotud nüansside selgitamist õppimisega ajakohast teavet sellel teemal.
Põhimõisted
Õiguslikud standardid
Ekspordi käibemaksuga arvestatakse rangelt kooskõlas kehtivate seadustega. Kui inimene soovib mõista maksude arvutamise nüansse, soovitavad eksperdid uurida Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükki. See reguleerib käibemaksu arvestamist. Pärast selle lugemist võime järeldada, et eksporditoimingute ajal on maksumaksjal maksustamise objekt.
Sel juhul võetakse maha mahaarvamiste summa riigi kasuks, mille ta tasus toodete ostmisel või importimisel tolliterritooriumile. Ekspordil peab aga olema füüsiline kinnitus. See tähendab, et kaup peab tegelikult ületama Venemaa piiri.
Toodete ekspordi fakti 2019. aastal kinnitab toll. Kui kauba importimisel esitatakse koopia tollideklaratsioon, peab kontrolli teostav tolliametnik tegema paberile märke "Kaubad on täielikult imporditud."
Kui väide ei vasta tõele, näitab asutuse töötaja tegeliku imporditud toodete koguse. Sel juhul tuleb märkida toodete üle piiri liikumise kuupäev. Täidetud dokument on kinnitatud pitseriga.
Eksporditavad kaubad võidakse maksustada 0% määraga. Kuid see ei kehti kõigi toodete kohta. Täpse loendi väljaselgitamiseks peate lugema Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 164. Vastavalt regulatiivse õigusakti sätetele kohaldatakse sarnast määra kaupade suhtes, mis eksporditi tollirežiimi alusel, kuid ainult juhul, kui esitatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 sätestatud dokumentatsioon.
Tuleb meeles pidada, et nafta, gaas ja gaasikondensaat ei kuulu loendisse isegi siis, kui kehtestatud nõuded on täidetud. Samuti ei tohi maksustada tööd, mis on suunatud kauba tootmisele ja müügile. Nende loetelu on esitatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõike 1 esimeses lõigus.
Kui kaupu eksportiv ettevõte kasutab vedajate teenuseid, kes ei ole Vene Föderatsiooni kodanikud ja maksumaksjad, peab ta juhinduma Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 161 sätetest. Vastavalt regulatiivse õigusakti sätetele peavad Vene Föderatsiooni maksumaksjad, kes kasutavad välisriigi maksumaksjate teenuseid, arvutama, kinni pidama ja tasuma Vene Föderatsiooni eelarvesse teatud maksusumma. Sellises olukorras tegutseb kaupu eksportiv ettevõte käibemaksu maksuagendina.
Välisriigi isiku maksumäär on 20%. Sarnase järelduse saab teha ka Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkti 1 alapunkti 2 uurimisel. Sel juhul võetakse Venemaa vedajatelt maksu 0% määraga. Tuleb meeles pidada, et reegel kehtib ainult kaupade eksportimisel. Kui tooteid imporditakse Venemaale, kehtivad erinevad reeglid.
Uuendused
Kehtivates õigusaktides tehakse perioodiliselt muudatusi. Neid juhtus ka eelmisel aastal. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikleid 165 ja 172 muudeti. Nagu varemgi, võtab ettevõte kauba ostmisel või valmistamisel sisendkäibemaksu mahaarvamiseks. Järgmiseks peate koguma eksporditehingu tegemiseks vajalikud dokumendid. Valmis pakk tuleb esitada maksuametile. Kuid paberid ei ole korduva mahaarvamise aluseks. Nad saavad kinnitada ainult 0% määra saamise õigust.
Kui kõik paberid on kokku korjatud, peab eksportija moodustama käibemaksu maksustatava baasi ja võtma maksumääraga 0%. Toiming sooritatakse kvartali viimasel päeval. Eksportija ei saa aga tagasi mahaarvamise õigust.
Uute reeglite kohaselt tehakse mahaarvamist nüüd ainult üks kord – toote ostmise või loomise ajal. Kõik viited sellele, et selline võimalus oli varem olemas, jäeti kehtivast seadusandlusest välja. See tõi kaasa asjaolu, et ekspordi käibemaksu mahaarvamine ja samalaadne tagastamine, mille õigus tekib riigisiseseid tehinguid tehes, kaotasid oma erinevused. Nüüd ei pea ettevõtted pidama eraldi maksuarvestust.
Lisaks mahaarvamist mõjutanud kohandustele oli ka teisi muudatusi. Seega on Euraasia Majandusliitu kuuluvatesse riikidesse tooteid ekspordivad ettevõtted kohustatud arvele märkima tooteliigi koodi. Manipuleerimine peab toimuma Euraasia Majandusliidu ühtse kaupade nomenklatuuri järgi. Kui teil on küsimusi selle kohta, millist koodi määrata, vaadake seda dokumenti.
Enne muudatuste vastuvõtmist ei nõutud käibemaksuvabade tehingute puhul arve koostamist. Nüüd on aga reeglist erandeid. Ettevõtted, kelle tooteid müüakse Euraasia Majandusliitu kuuluvate riikide territooriumil, peavad väljastama arve ja tegema sissekande müügiraamatusse.
Eritellimus
Kui ettevõttel on kogutud teatud loetelu dokumentidest, siis on nende toodete müük, mis eksporditi ekspordi tolliprotseduuril, käibemaksumääraga 0%. Sel põhjusel saab sisendkäibemaksu summat kasutada mahaarvamiseks. Õigus sellele tekib maksubaasi kindlaksmääramise ajal. Maksufirma peab esitama maksuametile dokumendid 180 päeva jooksul.
Alguskuupäevaks loetakse hetke, mil toode suunatakse tolliprotseduurile. See tähendab, et paberid koos deklaratsiooniga tuleb riigiasutusele saata hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks. Kui dokumentatsiooni ei õnnestunud õigeaegselt koguda, arvutatakse maksubaas eksporditud kauba lähetamise päeval. Veelgi enam, sel juhul on määr 10 või 18%.
Ekspordi käibemaksu arvestuse põhipunktid
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 kohaselt maksustatakse Sõltumatute Riikide Ühenduse riikide territooriumile eksporditavate kaupade müümisel käibemaksu 0%. Väite põhjal saame järeldada, et nõuete täitmisel maksu tegelikult ei võeta. Nende toimingute vahel on siiski erinevusi. 0% määraga maksustatavate tehingute maksubaas on kujunemisel.
Arve koostamisel kirjutatakse veergu “Käibemaksumäär” arv 0%. Sisendkäibemaksu summad kuuluvad mahaarvamisele. Maksustamisest vabastatud tehingute puhul maksubaasi moodustamist ei toimu. Tasutud käibemaksu summasid maha arvata ei saa. Need on hinna sees.
Selleks, et riik nõustuks kohaldama käibemaksu 0% määraga, peavad olema täidetud järgmised tingimused:
- kaup eksporditakse teise riiki;
- kui tegelik piiriületust kinnitav dokument;
- firma andis maksuametile vajalikud paberid.
Tuleb meeles pidada, et käibemaksutagastuse õiguse rakendamine sõltub sellest, kas kaup ka tegelikult eksporditi. Sel juhul ei pea eksportija ise manipuleerimist tegema. Ekspordiküsimustega saavad tegeleda ka välisostjad, kui pealevõtuleping on sõlmitud.
Kaupade eksportimisel peab ettevõte järgima järgmisi nõudeid:
- tasuda tollimakse ja muid makseid;
- järgima majanduspoliitikat;
- eksportima kaupu samas seisukorras, nagu see oli tollideklaratsiooni aktsepteerimise ajal;
- järgima muid kehtivates õigusaktides sätestatud nõudeid.
Selleks, et ettevõte saaks kohaldada käibemaksu 0% määraga, on vajalik, et ostjaks oleks välismaa isik.
Mida on oluline arvestada
Nimekiri langeb alla 0%
Seal on selgelt määratletud nimekiri kaupadest ja teenustest, mis jäävad alla 0% määra. Seda saab kasutada näitena, et teada saada, kas teil on vaja makse maksta.
Seega riigile sissemakseid ei laeku, kui eksporditakse järgmisi teenuseid:
- toodete rahvusvaheline transport;
- naftajuhtmete organisatsioonide pakutavad teenused;
- gaasi transporditeenused;
- riikliku elektrivõrgu pakutavad teenused;
- töö mere- ja jõesadamates üle Vene Föderatsiooni piiri veetavate kaupade ümbersulatamiseks ja ladustamiseks;
- tööd tolliterritooriumil asuvate toodete töötlemisel;
- rongide ja konteinerite pakkumise teenused;
- veetransporditeenused ekspordi tolliprotseduuril eksporditavate kaupade veoks.
Kui teenus ei kuulu ülaltoodud loendisse, võib hind muutuda. Nullmäär kehtib peaaegu kõigi kaupade ekspordile. Erandid 3 – nafta, gaas ja maagaas. Nende eksport on maksustatud 20% maksumääraga.
5% - piir
Täna kehtib maksustamisperioodil rakendatud toimingute erikord, mille puhul 0% maksumääraga maksustatud toimingutega seotud kulude kogusumma oli alla 5% kuludest, mida ettevõte tegi toodete müügiga manipuleerimiseks. .
IN sarnane olukord Kaudsete kulude käibemaks maksusumma suhtes liidetakse kaudsete kuludelt riigile tehtavate sissemaksete summaga. Makstud raha kogusummalt saab nõuda mahaarvamist. Manipuleerimine toimub tavapärasel viisil.
Eraldi summade arvestus
Raamatupidamisspetsialiste huvitab sageli, kuidas käibemaksu arvestada, kui ettevõte mitte ainult ei ekspordi kaupu, vaid tegutseb ka riigisiseselt. Maksu arvutamiseks soovitavad eksperdid eraldada eksporditulu osa ettevõtte kogutulust. Eraldi raamatupidamine lihtsustab manipuleerimist.
Tuleb meeles pidada, et eraldi raamatupidamise pidamiseks puudub ühtne meetod. Ettevõte peab iseseisvalt arenema sobiv viis. Eksperdid soovitavad arvestada ettevõtte spetsialiseerumisega.
Põhivara taastamine
Põhivaralt saab käibemaksu taastada. Näide on see raamatupidamispoliitika võib leida vahekohtupraktikast. Käibemaksu summa taastatakse proportsioonis, milles neid kasutatakse kaupade müügitoimingutes. Sel juhul määratakse OS-i maksude sissenõudmisel osalemise osa proportsionaalselt kuu lõpus ekspordiks saadetud kaupade maksumusega.
Tagastamise üksikasjad
Tagastamise üksikasjade mõistmiseks peate tutvuma näitega. Ettevõtte Uyut Plus ja Ungari organisatsiooni Slava vahel sõlmiti leping tugitoolide ja diivanite tarnimiseks. Samal ajal müüdi mööblit hinnaga 18 740 eurot partii. Ettevõte Uyut Plus ostis mööblitootja organisatsioonilt diivanid ja tugitoolid. Toodete eest tasuti 1 211 800 rubla, käibemaksu summa oli 184 850 rubla. Seejärel toimetati mööbel Slava firmasse. Vedaja pidi tasuma 7400 rubla.
Deklaratsiooni koostamisel on programmis 1C töötava ettevõtte Uyut Plus raamatupidaja kohustatud konverteerima saadud tulu Vene rubladesse. Siis loetakse täidis õigesti sooritatuks.
Euro kurss oli toona 74,18. Siis ulatus ettevõtte kasum 1 390 133 rublani. Tagasimakse saamiseks esitas organisatsioon Uyut Plus maksudokumendid, mis kinnitas toodete eksporti.
Raamatupidaja pidi tegema järgmised kanded:
| Manipuleerimise kuupäev | Deebet | Krediit | Toiming lõpetatud | Summa | Dokumentatsioon |
| 12. mai 2019 | 41 | 60 | Mööbel jõudis ettevõtte lattu | 1026950 rubla | Pakkimisnimekiri |
| 12. mai 2019 | 19 | 60 | Sisendkäibemaksu summa on konteeritud | 184850 rubla | Arve |
| 12. mai 2019 | 60 | 51 | Vahendid on tasutud tarnitud toolide ja diivanite eest | 1211800 rubla | Maksekorraldus |
| 25. mai 2019 | 62 | 90/1 | Arvesse võetud tulu summa | 1390133 rubla | |
| 25. mai 2019 | 90/2 | 41 | Arvesse lähevad diivanite ja tugitoolide maksumuse kulud | 1026950 rubla | Pakkimisnimekiri |
| 25. mai 2019 | 90/2 | 44 | Arvesse võeti transpordiettevõtte teenuste tasumise kulud | 7400 rubla | Lõpetamistunnistus |
| 28. mai 2019 | 50 | 62 | Makse krediteeritakse ettevõtte välisvaluutakontole | 1413183 rubla | panga väljavõte |
| 28. mai 2019 | 62 | 90/1 | Makse ja tulu vahetuskursi erinevus viidi läbi | 23 050 rubla | Raamatupidamistõend-arvestus |
| 28. mai 2019 | 68 | 19 | Kajastatud käibemaksu summa | 184850 rubla | Tarneleping, tollideklaratsioon |
| 24. august 2019 | 51 | 68 | Saadud tagasimakse summa | 184850 rubla | panga väljavõte |
Tagasimaksed
0% määr kehtib ainult rangelt määratletud olukordades.
Maksude tasumisest hoidumiseks peate täitma järgmised nõuded:
- sõlmiti leping kauba tarnimiseks või teenuse osutamiseks väliskliendile;
- ekspordilepingu järgsed vahendid kanti maksumaksja kontole;
- toimus tegelik toodete eksport Vene Föderatsiooni territooriumilt.
Lisaks peab maksumaksja esitama dokumentide loetelu.
Nimekiri sisaldab järgmisi pabereid:
- välisostjaga sõlmitud leping;
- pangaväljavõte, mis kinnitab makse ülekande fakti;
- tollideklaratsioon või selle koopia, mis kinnitab piiriületuse fakti;
- veodokumentide koopiad, mis sisaldavad tollikontrolli jäetud märki.
Kui tarnimine toimub kolmanda osapoole kaudu, kes võtab vahendustasu, muutub nimekiri. Standardne komplekt paberitele tuleb lisada leping saadetisi korraldava agendiga. Samm-sammult juhised aitavad teil mõista kõiki protseduuri nüansse.
Tingimuste täitmine võimaldab teil arvestada miinimummäära ja edasise tuluga. Praktika näitab aga, et nõuete täitmisel tekivad sageli raskused.
Reguleerivate asutuste spetsialistid püüavad vältida valeekspordi juhtumeid. Sageli esineb maksuteenistuse spetsialistide liialdusi, mis toovad kaasa kohtumenetluse. Sageli võidavad sellised juhtumid maksumaksjad.
Praktika näitab, et käibemaksu tagastus võib olla keeruline. Isegi kui kõik on kompenseerimiseks saadaval õiguslikel alustel, saavad maksuspetsialistid läbi viia mitmeid kontrolle, mis tuvastavad rikkumised.
Nende kohalolek muutub tagasimaksmise takistuseks. Sellise otsuse saab edasi kaevata kõrgematele asutustele. valitsusagentuurid või kohus.
Väliskaubandustegevuse teostamine hõlmab toiminguid välispartneritega nii riigis kui ka välismaal. Tegevuse osana tehakse kaubandus- ja investeerimistoiminguid, tehes sissemakseid organisatsioonide halduskapitali, registreerides rendilepinguid jm. Selles artiklis räägime väliskaubandustegevuse raamatupidamisest ning analüüsime kaupade impordi ja ekspordi arvestuse tunnuseid.
Väliskaubandustegevuse dokumentaalse raamatupidamise tunnused
Tehinguandmete salvestamiseks kasutatakse standardset kontoplaani. Usaldusväärse teabe saamiseks kasutatakse tava- ja välismajandustegevuse andmete eraldamiseks eraldi alamkontosid. Äritegevuse funktsioonide hulka kuuluvad:
- Välisvaluutas tehtud maksete kättesaadavus. Vajadus säilitada arvestust Vene rublad kohustab ettevõtteid valuutasid konverteerima, võttes arvesse tekkivaid vahetuskursi erinevusi.
- Täiendavate tõendavate dokumentide tekkimine.
- Käibemaksuga maksustamise erikorra rakendamine.
Peamine raamatupidamisarvestuse aluseks olev dokument on 10. detsembri 2003. aasta föderaalseadus nr 173-FZ “Valuuta reguleerimise ja valuutakontrolli kohta”. Välismajandustegevuse läbiviimine kohustab ettevõtteid kasutama täiendavaid esmase raamatupidamise vorme, mida siseriiklike tehingute kajastamiseks ei kasutata. Vormid täidetud võõrkeel, tuleb tõlkida.
Raamatupidamises sageli kasutatavad dokumendid:
| Dokument | Kirjeldus |
| Tehingupass | Kinnitab tehingu seaduslikkust ja omab kontrolli teostamiseks vajalikku teavet |
| Leping | Sõlmitud välispartneritega |
| gaasiturbiin mootor | Täidetakse iga partii kohta kauba teisaldamisel või tollikontrolli allutamisel |
| Arve | Müüja poolt ostjale väljastatud ja sisaldab andmeid toote kohta |
| Litsentsid, sertifikaadid, kindlustuspoliis | Täielik nimekiri vajalikud dokumendid esindab kontrolli teostavat keha |
Imporditoimingud hõlmavad teenuste osutamist, ostmist intellektuaalne omand, töö teostamine.
Tehingute arvestuses oluline punkt on kauba maksumuse kujunemine. Impordi tegelik maksumus sisaldab kaupade tollivormistuse tasusid, tasusid ja tasusid kauba transportimisel või tollivormistusel huve esindava isiku teenuste eest. Registreerimine toimub ettemakse või õiguste tegeliku üleandmise kuupäeval kehtestatud kursiga.
Imporditehingute käibemaks
Mööda minnes tollikontroll ettevõte on kohustatud tasuma käibemaksu, mida tasumata kaupa ajutiselt laopinnalt välja ei anta. Makseviivituse korral tuleb tasuda trahv. Käibemaksu maksustamisbaas on deklaratsioonis kajastatud kauba väärtuse, maksude ja aktsiisimaksude summa.
Tollikontrolli käigus tasutud maks on mahaarvatav, kui on täidetud järgmised tingimused:
- Vastuvõetud kaup registreeritakse.
- Kaupa kasutatakse toimingute tegemiseks, millest saadav tulu on käibemaksuga maksustatav.
- Kaupade ja nende transpordi kohta on olemas esmased dokumendid.
- Tolli käibemaks on tasutud.
Näide kauba imporditoimingutest
Ettevõte Confectioner LLC on sõlminud tarnelepingu imporditud kaubad väärt 5 tuhat dollarit. Ümberarvestus oli 2000 rubla, tollikäibemaks – 54 000 rubla. Saadetis teostatud peale ettemaksu tasumist 1. detsembril 2016. Tollimaksu suurus oli 10%. Valuuta ostukurss oli maksepäeval 60 rubla. Confectioner LLC raamatupidamises tehakse järgmised kanded:
- Rubla ekvivalendi mahakandmine kajastub: Dt 57 Kt 51 summas 300 000 rubla;
- Arvesse võetud ümberarvestus: Dt 52 Kt 57 summas 5000 $ (300 000 rubla);
- Arvesse võetakse teenuse maksumuse tasumist: Dt 91/2 Kt 51 summas 2000 rubla;
- Tarnijale tehti kauba eest ettemaks: Dt 60 Kt 52 summas 5000 $ (300 000 rubla);
- Tolli käibemaksu laekumine kajastub: Dt 19 Kt 68 summas 54 000 rubla;
- Arvesse läheb käibemaksu tasumine tollis: Dt 68 Kt 51 summas 54 000;
- Arvesse võetakse tasu maksmist: Dt 76 Kt 51 summas 30 000 rubla;
- Kauba kättesaamine kajastub: Dt 41 Kt 60 summas 300 000 rubla;
Kauba vastuvõtmine toimub peale omandiõiguse üleminekut. Ülemineku hetk kajastub tarnelepingus. Säilitades samal ajal õigused kaubale välispartner raamatupidamine toimub bilansis.
Eksporditoimingute arvestus
Eksporditoimingute tegemisel viiakse kaup riigist välja edasiseks kasutamiseks ilma tagastusõiguseta. Toimingutega kaasneb eksporditollimaksude tasumine, mille suuruse määrab deklaratsioonis deklareeritud kauba väärtus. Ekspordiks on kehtestatud kindel kord.
| Eksportija põhidokumendid | Dokumendi omadused |
| Ekspordilepingu koostamine arvestades Incotermsi reegleid | Leping sisaldab teavet poolte, toote, maksumuse, omandiõiguse ülemineku hetke, tarnejärjekorra ja -aja ning tasumise kohta. Dokument on tehingu lõpuleviimiseks oluline ja föderaalse maksuteenistuse kontrollide käigus kaalutakse seda hoolikalt |
| Tehingupassi registreerimine | Dokumendi koostab pank, kui tehingu väärtus ületab 50 000 dollarit ja see sisaldab tehingu peamisi parameetreid |
| Arve väljastamine koos kandega müügiraamatusse | Dokument väljastatakse 0 käibemaksumääraga 5 päeva jooksul alates saatmise kuupäevast. Eelmakse tegemisel arvet ei koostata |
Ringluses kasutatakse esmaseid dokumente saatmise, maksete ja vahendusteenuste kinnitamiseks. Eksporditoimingute müügiarvestust peetakse riigisisesest tegevusest eraldi.
Käibemaksu arvestamine eksporditoimingute tegemisel
Kaupade (tööde, teenuste) ekspordiks müümisel rakendatakse käibemaksumäära “0”. Ettevõttel, kes järgib tehingute menetlemisel seaduses sätestatud nõudeid, on õigus tarnija esitatud maksusummad maha arvata. Ekspordi kinnitamiseks ja maksusoodustuse saamiseks peate:
- Registreeri kauba (tööde, teenuste) kättesaamine.
- Registreeri tarnearve ostureskontras.
- Väljastada kaubasaadetiste kohta arve koos müügiraamatus registreerimisega
- Esitage avaldus föderaalsele maksuteenistusele.
- Lisage deklaratsioonile dokumentide pakett, mille loetelu on toodud Art. 165 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Näide ekspordiarvestuse tehingutest
Ettevõte Morina sõlmis lepingu kaupade eksportveoks. Tolliväärtus oli 20 000 eurot. Tasu oli 0,1%. Ostu maksumus oli 840 000 (koos käibemaksuga 128 135,59) rubla. Kohaletoimetamise kulud ulatusid 52 000 rublani. Euro kurss oli kogu tegevusperioodi vältel 70 rubla. Morina ettevõtte raamatupidamises tehakse järgmised toimingud:
- Venemaa ettevõtte kaupade tarnimine on kajastatud: Dt 41 Kt 60 summas 711 864,41 rubla;
- Tarnija poolt võetav käibemaks võetakse arvesse: Dt 19 Kt 60 summas 128 135,59 rubla;
- Tarnijale tasumine kajastub: Dt 60 Kt 51 summas 840 000 rubla;
- Tasuti järgmine tollimaks: Dt 44 Kt 76 1400 rubla (20 000 x 70 x 0,1%);
- Arvesse võetakse tollimaksude tasumist: Dt 76 Kt 51 summas 1400 rubla;
- Kajastatud vedaja teenused: Dt 44 Kt 60 summas 52 000 rubla;
- Teenuste eest tasuti: Dt 60 Kt 51 summas 52 000 rubla;
- Tulu kajastus omandi ülemineku kuupäeval: Dt 62 Kt 90/1 summas 1 400 000 rubla (20 000 x 70);
- Müügikulu kajastub: Dt 90/2 Kt 41 (44) summas 763 864,41 rubla;
- Arvesse võetakse ostjalt saadud tulu: Dt 52 Kt 62 summas 1 400 000 rubla.
- Pärast ekspordisaadetise dokumentide paketi koostamist saab kauba tarnija esitatud käibemaksu summas 128 135,59 rubla maha arvata.
Vene Föderatsiooni ühistootmise raamatupidamine
Moodustuvad ühistegevuse läbiviimiseks loodud ettevõtted põhikapital iga osapoole panustest. Vene Föderatsiooni territooriumil registreeritud organisatsiooni staatus ja tegevuse läbiviimise kord määratakse kindlaks riigi õigusaktidega. Ühisettevõtte saab luua mis tahes olemasolevas organisatsioonilises vormis. Asutajad võivad olla nii organisatsioonid kui ka üksikisikud.
Välismaistelt asutajatelt saadud hoiuste arvestust peetakse eraldi Venemaa osalejate aktsiatest. Riigis registreeritud ettevõtte dokumentatsioon vormistatakse vene või võõrkeeles, millele on lisatud tõlge. Tehinguid peetakse eraldi arvestuses ning peamised eraldised on toodud arvestuspõhimõttes:
- Töökontoplaan ja tehingute arvestus eraldi analüütika alamkontodel.
- Iga osapoole osalus ettevõtte tegevuses.
- Tegevustest saadud kasumi jaotamine (in standardversioon määratud aktsiate vahekorras).
- Tulu teenimisel tehtud kulude jaotus.
- Aruandluse koostamise kord, sh sisearvestuse vormid igale osalejale esitamiseks. Ühisettevõtted kasutavad oma tegevuses sageli juhtimisarvestust koos kulude jaotusega kulude asukoha järgi.
Ühisettevõtte raamatupidamise tunnuseks on välisvaluuta kasutamine koos vene keelega. Osalejalt saadud laekumised välisvaluutas arvutatakse ümber vara vastuvõtmise kuupäeva Venemaa Panga vahetuskursi alusel. Välisvaluutas tehtud tehingute arvestus toimub seadusest tulenevaid nõudeid arvestades.
Ühisettevõtete maksustamine toimub vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule, võttes arvesse topeltmaksustamise vältimist.
Levinud vead väliskaubandustegevuse läbiviimisel
Väliskaubandustegevuse arvestusega kaasnevad paljud tollialaste õigusaktide kasutamisel tekkivad nüansid, rahvusvaheline õigus ja maksete sooritamine välisvaluutas
| positsioon | Vale asend | Õige asend |
| Valuutatehingute arvestus | Raamatupidamine toimub välisvaluutas või kommertsvahetuskursse arvestades | Valuutatehingute korral toimub raamatupidamine rublades, mis arvutatakse ümber Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi alusel tulu laekumise päeval. |
| Õiguste üleandmise välislepingu tingimus | Maksetingimuste või vahendaja osalemise muutmisel tingimust ei määratleta või optsioone ei kajastata | Tingimus on oluline, et teha kindlaks, millal tulud raamatupidamises kajastuvad |
| Ekspordi käibemaksu korrigeerimine | Käibemaksu ei korrigeerita, kui eksporti ei saa 180 päeva jooksul kinnitada | Perioodi möödumisel koostab ettevõte uue dokumendi - arve, millel on märgitud käibemaksumäär 10 või 18%, tasub võlgnevused ja esitab uuendatud deklaratsiooni |
Kategooria "Küsimused ja vastused"
Küsimus nr 1. Millal tuleb tasuda eksporditollimaks?
Eksporditollimaksu ülekandmine toimub hiljemalt järgmisel päeval pärast tollideklaratsiooni esitamist.
Küsimus nr 2. Kas ekspordi käibemaksu on võimalik hiljem tagastada?
Kui nullmäära kinnitamist 180 päeva jooksul ei tehta, on maksumaksjal õigus 3 aasta jooksul koostada dokumendid ja esitada pakett föderaalsele maksuteenistusele. Tehingult varem tasutud maks võetakse mahaarvamiseks pärast lauaauditi läbimist.
Küsimus nr 3. Kuidas jaotatakse käibemaks tehingutelt, mis hõlmavad ekspordi- ja riigisiseseid saadetisi?
Eraldi raamatupidamist pidavate ettevõtete halduskulude puhul jaotatakse kulud ja käibemaks arvestuslikult sõltuvalt valitud näitajast - proportsionaalselt saadetisega või muul valitud meetodil.
KONTODE VASTAVUSE ÜLDSKEEM
Arvestada väliskaubandustehinguid, kasutades ettevõtte kontoplaanil põhinevat arvestuspõhimõtet raamatupidamine Rahandusministeeriumi korraldusega kinnitatud organisatsioonide finantsmajanduslik tegevus Venemaa Föderatsioon 31.10.2000 nr 94n “Organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse raamatupidamise kontoplaani kinnitamise ja selle rakendamise juhendi kohta”, tuleb kinnitada töökontoplaan.
Selleks, et eksportija saaks teostada kvaliteetset kontrolli eksportkaupade liikumise ja ohutuse ning ekspordilepingute alusel arvelduste üle, on otstarbekas avada raamatupidamise põhikontodele esimese, teise ja kolmanda järjekorra alamkontod. .
Siseturul müügiks ja organisatsiooni laos ekspordiks mõeldud kaupade eraldi arvestuse tagamiseks on soovitatav avada alamkontod kontole 41 “Kaubad”:
41-1 "Kaubad";
41-2 "Ekspordikaubad";
41-2-1 "Kauba eksport laos";
41-2-2 "Ekspordi kaubad transiidina."
Kaupade eksportimisel tasutakse eksporditollimakse, mis on tollimaksude liik, mida nõutakse kauba ekspordil Vene Föderatsiooni tolliterritooriumilt vastavalt deklareeritud režiimile.
Arveldused tolliasutustega toimuvad kontol 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, samas kui kontol 76 tuleks avada alamkontod, näiteks:
76-4 "Arveldused tolliasutustega";
76-4-1 "Arveldused tolliasutustega rublades";
76-4-2 "Arveldused tolliasutustega välisvaluutas".
Sõltuvalt lepingus sätestatud tarnetingimustest võib kaupu eksportival ettevõttel tekkida kulusid, mis on seotud kaupade liikumisega rublades ja välisvaluutas nii Vene Föderatsiooni territooriumil kui ka välismaal. Sellised kulud kajastatakse kontol 44 “Müügikulud”. Selle konto jaoks on vaja avada ka alamkontod:
44-1 "Müügikulud";
44-2 "Ekspordi müügikulud";
44-2-1 “Ekspordi müügikulud rublades”;
44-2-2 "Müügikulud ekspordil välisvaluutas."
Eksporditehingute arvestuse üldine skeem võib välja näha järgmine:
| Konto kirjavahetus | Toimingu sisu | |
| Deebet | Krediit | |
| 20 | eksporditud valmistoodangut võeti arvesse tootmismaksumuses | |
| 43 alamkonto "Valmistoodangu eksport lattu" | valmistooted saadeti välisostjale | |
| 51 | on tasutud kauba tollipunkti toimetamise kulud | |
| 51 | raha kanti üle tollimaksude tasumiseks rublades | |
| 52 | raha kanti üle tollimaksude tasumiseks välisvaluutas | |
| 44 alamkonto "Ekspordi müügikulud rublades" | 76 alamkonto "Arveldused tolliga rublades" | tollimakse maksti rublades |
| 76 alamkonto "Arveldused tolliga välisvaluutas" | välisvaluutas tasutud tollimaksud | |
| 19 alamkonto "Kauba ekspordi käibemaks" | 76 alamkonto "Arveldused tolliga rublades" | Tollis tasutud käibemaks rublades |
| 44 alamkonto "Ekspordi müügikulud välisvaluutas" | 52 | Kauba ekspordiriiki tarnimise võimalikud kulud ja selle müügikulud tasutakse (olenevalt tarnetingimustest) |
| 90 alamkonto "Tulu" | tulu müüdud eksportkaupadelt kajastub | |
| 90 alamkonto "Ekspordikaupade maksumus" | 45 alamkonto "Ekspordikaubad saadetud" | müüdud eksportkaupade maksumus kanti maha |
| 44 alamkonto "Ekspordi müügikulud rublades" | ekspordikulud rublades kantakse müügiks maha | |
| 90 alamkonto "Ekspordikaupade kulud" | 44 alamkonto "Ekspordi müügikulud välisvaluutas" | ekspordikulud välisvaluutas kanti maha müügi arvelt |
| 44 alamkonto "Ekspordi müügikulud välisvaluutas" | 91 | |
| 91 | 44 alamkonto "Ekspordi müügikulud välisvaluutas" | |
| 90 (99) alamkonto "Kasum (kahjum) müügist" | 99 (90) | määratletud finantstulemused eksportkaupade müügist |
| 62 alamkonto "Ekspordilepingute arveldused" | välisostjalt saadud tulu kanti transiitvaluuta kontole | |
| 62 alamkonto "Ekspordilepingute arveldused" | 91 | võimalik kursivahe mahakandmine |
| 91 | 62 alamkonto "Ekspordilepingute arveldused" | võimalik kursivahe mahakandmine |
| 52 alamkonto "Transiitvaluuta konto" | vahendid kanti üle ekspordikulude tasumiseks | |
| 51 | 52 alamkonto "Transiitvaluuta konto" | osa välisvaluutatulu kohustuslikust müügist saadud vahendid kanti rubla arvelduskontole |
| 52 alamkonto "Arveldusvaluuta konto" | 52 alamkonto "Transiitvaluuta konto" | ülejäänud osa välisvaluutatulu krediteeritakse |
| 52 alamkonto "Transiitvaluuta konto" | 91 | võimalik kursivahe mahakandmine |
| 91 | 52 alamkonto "Transiitvaluuta konto" | võimalik kursivahe mahakandmine |
Kuna ekspordiks mõeldud kaupade tootmise ja soetamise toimingute arvestus toimub sarnaselt Vene Föderatsiooni territooriumil nende müügiks toodetud ja ostetud kaupade arvestusega, siis me neid toiminguid ei arvesta. Peatugem väliskaubanduslepingu alusel eksportkaupade müügi toimingutel.
KAUPADE MÜÜGI RAAMATUPIDAMINE
Näide.Organisatsioon sõlmis väliskaubanduslepingu eksportkaupade tarnimiseks. Tarnetingimused "Incoterms-2000" CFR - meresadam Soomes. Tarnetingimused näevad ette, et kauba juhusliku kaotsimineku risk läheb välisostjale üle hetkel, kui kaup läbib laeva rööpaid Murmanskis asuvas kaubasadamas.
Kauba lepinguline maksumus on 30 000 eurot. Tollimaksude arvutamisel kasutatav tolliväärtus on 32 000 eurot.
Müüdud eksportkaupade maksumus oli 800 000 rubla, kauba tarnija esitatud käibemaksusumma oli 144 000 rubla. Kauba lattu toimetamise kulud moodustasid ilma käibemaksuta 13 800 rubla.
Eksportija kulud transpordiorganisatsiooni - merevedaja, kes tarnis kauba Venemaa müüjalt välisostjale - teenuste eest tasumiseks - 63 000 rubla.
Oletame, et euro kurss ei muutunud ja oli 34,50 rubla 1 euro kohta.
Eksportkaupade müügist saadava tulu kajastamiseks raamatupidamises on vaja kindlaks määrata kauba omandiõiguse ülemineku hetk. Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 224 on asja üleandmine selle üleandmine omandajale, samuti üleandmine vedajale omandajale saatmiseks või üleandmine sideorganisatsioonile omandajale edastamiseks.
Asja üleandmine on võrdsustatud selle konossemendi või muu saatedokumendi üleandmisega.
Meie näites on tarnetingimused CFR. Mõiste "Kulu ja veoteenus" tähendab, et müüja toimetab kohaletoimetamise siis, kui kaup läbib saatmissadamas laeva rööpaid.
Müüja peab tasuma kauba nimetatud sihtsadamasse toomiseks vajalikud kulud ja veokulud, kuid kauba kaotsimineku või kahjustumise risk, samuti pärast kauba lähetamist tekkinud lisakulud lähevad müüjalt üle müüjale. ostja.
CFR-i tingimuste kohaselt vastutab müüja kauba ekspordiks vormistamise eest.
Näites me ei käsitle ekspordikaupade käibemaksu küsimusi, kuna käsitleme neid küsimusi eraldi.
Konto kirjavahetus Summa, rubla Toimingu sisu Deebet Krediit 41 60 800 000 Ekspordiks müüdavad kaubad on kapitaliseeritud 19 60 144 000 Kauba tarnija esitatud käibemaks kajastub 60 51 13 800 Tasus kauba lattu toimetamise kulud Raamatupidamisarvestus lasti tollideklaratsiooni registreerimise kuupäeva seisuga 44 76 1 104 Tollimaks rublades (32 000 eurot x 0,1% x 34,50 rubla 1 euro kohta) 44 76 552 Välisvaluutas võetav tollimaks (32 000 eurot x 0,05% x 34,50 rubla 1 euro kohta) 44 60 13 800 Kauba lattu toimetamise kulud sisalduvad müügikuludes 60 51 63 000 Merevedajate teenused tasulised Kauba omandiõiguse ülemineku päeval välisostjale 62 90-1 1 035000 Viitlaekumised eksportkaupade müügist (30 000 eurot x 34,50 rubla 1 euro kohta) 90-2 41 800 000 Müüdud kauba ostuhind kantakse maha 44 60 63 000 Merevedajate teenused kajastuvad 90 44 78 456 Eksportkaupade müügiga seotud kulud on maha kantud Raamatupidamiskanded aruandeperioodi lõpus 90 99 156 544 Peegeldab eksportkaupade müügi finantstulemust (kasum) Raamatupidamiskanded välisostjalt makse laekumise kuupäeva seisuga 52 62 1 035000 Krediteeritakse tulu eksportkaupade müügist Näite lõpp.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 320 määratakse kindlaks kaubandustoimingute kulude kindlaksmääramise kord. Vastavalt käesolevale normatiivaktile sisaldab turustuskulude summa kulutusi:
- kaupade kohaletoimetamine;
- laokulud;
- muud kaupade ostmisega seotud kulud.
Maksumaksjal on õigus määrata kauba maksumus, võttes arvesse turustuskulusid. Kauba maksumuse kujunemist selgitatakse üksikasjalikult jaotises “Kuidas kujuneb imporditud kauba maksumus?”. Näide imporditehingute arvestusest ABC LLC ostis Hispaanias kaupu summas 8000 € 11. juulil 2017. ABC LLC sai omandiõigused kaubale 11. juulil 2017.
Käibemaksu konteeringud ekspordiga töötamisel
D 60 K 52 Lõppmakse tarnijale imporditud kauba eest 546 880,00 (8 000 * 68,36) Vead imporditehingute arvestuses Imporditehingute arvestusel tuleb olla väga ettevaatlik, et vältida auditi käigus sageli tuvastatavaid vigu:
- välisvaluuta vale konverteerimine rubladeks valuutatehingu tegemisel;
- välisvaluutakontolt makse tegemise aluseks oleva dokumendi tekstil puudub vene keelde tõlge;
- ettemakseid ette nähtud lepingutest tulenevate kohustuste täitmise tähtaegadest kinni jätmine;
- arvete ebaõige vastavus imporditehingute arvestuseks.
Kuidas määratakse imporditud kauba maksumus? Imporditud kaupade maksumuse kujundamisel tuleb juhinduda Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 9. juuni 2001. aasta korraldusest.
Imporditehingute arvestus 2018. aastal
Eksporditoimingute puhul kehtib Venemaalt eksporditavatele kaupadele käibemaksu soodusmäär 0%. Kuid ainult siis, kui esitatakse kogu reguleeritud dokumentide pakett.
Kui eksporditehingust möödub 180 päeva ja ettevõte ei anna maksuametile aru ega esita talle tõendavaid dokumente, peab ta tasuma makse (ja isegi trahve) tavamäärade alusel. Ekspordi käibemaksu arvestamine Maksubaasi määramise hetk on aruandekvartali viimane päev, mil kogu käibemaksu soodusnullmäära saamiseks mõeldud dokumentide pakett koostati.
Käibemaks kajastatakse ka kauba väljasaatmise päeval, kui pabereid ei ole 180 päeva jooksul laekunud.
Käibemaksu tagastamine ekspordil: 2 raamatupidamisnäidet
Raamatupidamise iseärasused on seotud sellega, et kauba maksumus on väljendatud välisvaluutas, mis tuleb tehingute tegemisel korrektselt rubladesse ümber arvestada. Ametlik kurss kehtib saabumise kuupäeval. Sel juhul võivad vahetuskursside erinevusest tekkida kas positiivsed või negatiivsed erinevused.
Tehingu peamised raamatupidamiskanded on toodud allolevas tabelis.
Impordi käibemaks
Vene Föderatsiooni maksuseadustik): Dt 68 Kt 19. Kinnitamata ekspordi puhul kantakse käibemaks maha muude kuludena - Dt 91 Kt 19 - kolm aastat alates selle maksustamisperioodi lõpust, mil vastav saadetis tehti. Maksude registreerimise tunnused Kauba üle piiri ületades võtab ja maksab eksportija käibemaksu tavapärase määra alusel.
Käibemaksu arvestamise aluseks on summa, mis koosneb kauba deklaratsioonijärgsest väärtusest, samuti maksudest ja aktsiisidest. Käibemaksu tasumata jätmisel ei saa kaup tolli ajutiselt ladustatud alalt välja viia.
Kui tasumine hilineb, võetakse tasumata summalt trahv. Ekspordi hilisemal kinnitamisel on eksportijal õigus tasutud “kinnitamata” käibemaksu summa maha arvata, kui on täidetud järgmised tingimused:
- Kaup on registreeritud.
- Kaupadega tehtud tehingutest saadav tulu maksustatakse käibemaksuga.
Kaupade ekspordi arvestus
Iga tooteliigi, samuti tarnetingimuste kohta art.
Ekspordi käibemaksu põhinüansid
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165 näeb ette üksikasjalikuma dokumentide loetelu. Kui ülaltoodud tingimused on täidetud, siis kõik kogutud pabereid tuleks esitada föderaalsele maksuteenistusele inspektorite poolt kontrollimiseks.
Pakendile tuleb lisada deklaratsioon (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 9) 3 kuu jooksul peab maksuhaldur otsustama, kas "null" deklaratsioon on seaduslik intress või mitte. Soovitame lugeda ka artiklit "Käibemaksu arvestamine kaupade ekspordil ja impordil."
Tähelepanu
Käibemaksu taastamine ekspordil Vaatleme, kuidas enne 01.01.2015 mahaarvamiseks esitatud käibemaksu arvestamise (taastamise) ja arvestamise protsess tuli taastada, st arvutada .
Kaupade import
Selleks vajate:
- avada välisvaluutakontod iga valuuta jaoks eraldi ja kasutada kontot 52 vastaspoolega arveldamisel: Dt 52 Kt 62;
- põhivaluuta ostu-müügitehingud ja kajastada need aruandes, kasutades selleks kontot 57 (või kontot 91, olenevalt kehtestatud arvestuspõhimõttest): Dt 57 Kt 52; Dt 51 Kt 57; Dt 91 Kt 57 või Dt 57 Kt 91;
- pidada iga tehingu arvelduste arvestust samaaegselt kahes valuutas: välis- ja venevaluutas;
- teostama vastaspoolte valuutajääkide ja võlgade ümberhindlust (valuutades) nii tehingu kuupäeval kui ka aruandepäeval, kasutades selle konto jaoks 91: Dt 91 Kt 52, 62 või Dt 52, 62 Kt 91.
2.
Kaupade ekspordi arvestust peab ettevõte muust raamatupidamisest eraldi, mis tuleneb ühelt poolt seadusest tulenevatest nõuetest, teisalt aga vajadusest saavutada järgmised eesmärgid, mille hulka kuuluvad:
- kaupade ekspordi raamatupidamisarvestuse andmete eraldamine teabest muu maksumääraga või sellest maksust vabastatud tegevuste kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 punkt 4 ja artikli 153 punkt 1);
- kontroll välismaistelt osapooltelt maksete laekumise täielikkuse üle (10. detsembri 2003. aasta föderaalseaduse "Valuuta reguleerimise kohta..." artikli 19 punkt 1, nr 173-FZ);
- kasutades võimalust mitte võtta käibemaksu välismaistelt ostjatelt saadud ettemaksete pealt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 punkt 1);
- nullmäära kasutamise õiguse kinnitamiseks vajalike tähtaegade järgimise jälgimine (art 9 punkt 9).
Imporditehingute arvestus näite abil
Protseduur sisaldas 3 sammu:
- Kui kaup saadi tarnijalt, taotleti sissetulevate arvete alusel käibemaksu mahaarvamist;
- Nende laoartiklite müümisel välismaistele vastaspooltele maksustati müük „0” määraga;
- Müümisel tuli mahaarvamiseks nõutud käibemaks taastada ja üle kanda föderaalsele maksuteenistusele.
Seda menetlust reguleeris art. punkt 3 p.5. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kuid see norm tühistati 24. novembri 2014. aasta föderaalseadusega nr 366-FZ. Sellest järeldub paljude maksumaksjate hinnangul, et varem mahaarvamiseks deklareeritud käibemaksu ei ole enam vaja taastada. Ametnike seisukoht on antud juhul aga väga selge: ettevõttel on kohustus sisendkäibemaksu tasumiseks arvutada ja taastada. Veelgi enam, see protseduur tuleks läbi viia maksustamisperioodil (kvartalis), mil laoartiklid läbi viidi tolliprotseduurid. (Rahandusministeeriumi kiri 28.08.2015 nr 03-07-08/49710).
Vene Föderatsiooni maksuseadustik);
- kauba omandiõiguse ülemineku hetke jälgimine, kui see rahvusvaheliste kaubandusmõistete "Incoterms" tõlgendamise reeglite kohaselt ei lange kokku lähetamise hetkega;
- saadetise mahtude korrektne korrelatsioon, mis on vajalik käibemaksu arvestamisel.
3. Kauba ekspordi arvestamiseks tekivad lisatoimingud:
- tollimaksude ja lõivude arvestus (konto 76): Dt 76 Kt 51 (52); Dt 44 Kt 76;
- kauba omandiõiguse ülemineku hetkede ja lähetamise hetkede lahknevuse korral kasutatakse selle arvestamiseks kontot 45: Dt 45 Kt 41 (43); Dt 90 Kt 45;
- mahaarvamiseks aktsepteeritud ja seejärel eksporditehingutele omistatud käibemaksu taastamine (klausel
6 spl.
Essee
Eksporditehingute arvestus
1. Eksporditehingute arvestuse tunnused
Vene Föderatsiooni tolliseadustiku artikkel 165 ütleb: "Eksport on tollirežiim, mille kohaselt eksporditakse sellelt territooriumilt Vene Föderatsiooni tolliterritooriumil vabas ringluses olevaid kaupu ilma reimportimise kohustuseta." Vene Föderatsiooni tolliseadustiku artikkel 166 näeb ette eksporditollimaksude ja muude tollitingimuste tasumise.
Tavapäraselt võib kaupade eksporditoimingute arvestuse jagada kahte etappi:
1) eksportkaupade tarnijalt ostja-importijani liikumise ja selle protsessiga kaasnevate üldkulude arvestus;
2) välisostjatega müügi ja arvelduste arvestus -
importijad.
Raamatupidamise esimene etapp viiakse reeglina läbi sama skeemi järgi ja teine arvestuse etapp kajastub sõltuvalt välismaiste ostjatega arvelduste tüüpidest ja vormidest, samuti tarnija sisenemise vormist. välisturule - iseseisvalt või vahendaja kaudu.
Eksporditehingute arvestuse korraldust mõjutab oluliselt väljakujunenud kauba müügi praktika: otse tootja enda poolt või läbi vahendava välismaise majandusorganisatsiooni. Kui esimesel juhul registreerib eksportiv ettevõte kõik äritehingud alates valmistoodangu moodustamisest kuni lepinguhinna kindlaksmääramiseni, millega kaupa välisostjale pakutakse, siis teisel juhul huvitab ettevõtet vahendustasu suurus. (boonus), et ta peab tasuma vahendusteenuste eest.
Lepingu sõlmimisele ja kauba saatmisele eelneb alati suur ettevalmistustööd seotud turutingimuste uurimisega ja “oma” ostja leidmisega, seega kulud turuuuring on lahutamatu osa toote konkreetne hind.
Raamatupidamise esmase dokumentatsiooni loetelust (arved, spetsifikatsioonid, saatelehed, kreeditsertifikaadid, pangaülekanded, kindlustuspoliisid jne) selgub sõlmitud lepingute sisu.
Kaupade eksporditoimingute analüütiline arvestus toimub partiide kaupa riikide ja lepingute kaupa. Sellest lähtuvalt tuleks jooksevarvestuses kajastada analüütilist arvestust.
Ettevõtte raamatupidamispoliitika määravaks põhimõtteks, mis moodustab rakendamise hetke, on ülaltoodud dokumentide ostjale esitamise või volitatud pangale esitamise kuupäev, sularaha laekumine, veksli ostja poolt esitamine, kommertslaen. või muu makset tagav dokument.
Arve väljastab arve välisvaluutas lepingulises väärtuses koos edasilükatud maksega, enamasti veksli (veksli) vormis. Samuti võib olla avatud konto maksedokumentide väljastamine.
Ekspordiks saadetud kaupade sünteetilist arvestust saab läbi viia kontol 45 “Saadetud kaubad” või kontol 62 “Arveldused ostjate ja klientidega”. Ühe või teise konto valiku määrab rakendamise hetk ja see sõltub ettevõtte valitud arvestuspõhimõttest. Näiteks kasutatakse kontot 45 “Saadetud kaubad”, kui tarnelepingus on sätestatud teistsugune kord, mis näeb ette saadetud toodete omandiõiguse üleandmise nende omamise, kasutamise ja käsutamise eesmärgil, samuti nende juhusliku sattumise riski. hävitamine teel välismaise ostja juurde. Seejärel avatakse alamkontod kontole 45 jaotises „kaup saadetud”:
45-12 - eksportkaubad otsetarneteks;
45-13 - eksportida kaupu teel SRÜ-sse;
45-14 - kaupade eksport SRÜ sadamates ja ladudes;
45-15 - eksportida kaupu teel välismaale;
45-16 - kaupade eksport töötlemisel ja komisjonitasu välismaal;
45-17 - ekspordist kõrvaldatud eksportkaubad;
45-18 - eksporditavad kaubad on saadetud, kuid arvet ei esitata.
Nende alamkontode jaotamise jooksvas raamatupidamises määrab vajadus määrata kindlaks laenutingimused, samuti teostada jooksvat kontrolli ostjale eksporditavate kaupade edenemise üle.
Konto 45-12 rakendatakse siis, kui ostvate riikidega on sõlmitud lepingud, mis määravad kauba tarnimise rahvusvahelises otseses kaubaveos ilma veodokumente uuesti väljastamata. Kaup võetakse registreerimiseks vastu ja kantakse koheselt müügiks maha. Sellistel juhtudel kajastatakse neid tehinguid postitustes:
Dt 45-12 "Kauba eksport otsetarnimiseks",
Kt 43 "Valmistooted";
Dt 90-2 “Müügikulu”;
Kt 45-12 "Ekspordikaubad otsetarneteks."
Arve 45-13 sisaldab teavet kaupade saatmise kohta SRÜ riikide väljumisjaamadesse. Kaupade ümberlaadimine toimub sadamates ja piirijaamades ning rahvusvahelise veoside vahetu lepingu puudumisel väljastatakse dokumentatsioon uuesti.
Konto 45-14 võtab arvesse kaupade saadavust SRÜ riikide väljumispunktides hilisemaks transportimiseks välisostjale. Selliste kaupade hoiulevõtmist raamatupidamises kajastab kanne: Dt 45-14 “Kauba eksport SRÜ sadamates ja ladudes”, Kt 45-13 “Kauba eksport teel SRÜ-sse”.
Arve 45-15 sisaldab teavet SRÜ riikide väljumispunktidesse rännanud ja välismaise lõppostja poole teel olevate kaupade saadetise kohta. Raamatupidamises genereeritakse selline teave kande alusel: Dt 45-15 “Kauba eksport välismaale transiidina”, Kt 45-14 “Kauba eksport SRÜ sadamates ja ladudes”.
Konto 45-16 koondab teavet välismaal töötlemiseks ja komisjoniks saadud kaupade kohta (enamasti masinad, seadmed, varuosad vahendus- või vahendusfirmadele, kellega sõlmitakse leping nende vastuvõtmiseks ja müügiks). Lisaks võetakse sellel alamkontol arvesse messidele, näitustele saadetud kaupu, muudatusi koos tagastamisega või hilisema müügiga otse välisostja turul.
Kauba tarnimine ekspordiks modifitseerimiseks koos tagastamisega ja mõnel juhul ilma tagastamiseta hõlmab lisakulusid nende kaupade projekteerimisele, tehniliste ja majanduslike omaduste parandamisele, mis vastavad sise- või välisturu nõuetele.
Ekspordi- ja imporditehingute arvestus, kursivahed
Neid töid teostab välispartner kahepoolses lepingus sätestatud tingimustel. Selliste kaupade postitamine kajastatakse raamatupidamises kandega:
Dt 45-16 "Kauba eksport töötlemisel ja komisjonitasu välismaal",
Kt 45-15 "Välismaale transiitkauba eksport."
Konto 45-17 kajastab tühistatud lepingute kaupade maksumust, kui ostjad keelduvad erinevatel põhjustel jne.
Konto 45-18 näitab välisostjatele saadetud, kuid vastavate dokumentidega koostamata kaupade maksumust.
Rahvusvahelised arveldusstandardid nõuavad, et realiseerimise hetkeks loetaks kauba väljasaatmise kuupäeva, mistõttu saab välisostjale arve väljastamist teostada samaaegselt osa lepingu maksumusest sularahas ettemaksega, kauba väljasaatmise kuupäeva. veksel vms. Ostja võlg saadetud toodete eest võetakse sel juhul arvesse kontol 62 “Arveldused ostjate ja klientidega”, alamkontol “Saadud arved”. Selle määravaks tingimuseks on ostja makse edasilükkamine. Lõppkokkuvõttes määravad arvelduste vormi ja korra turutingimused ja lepingutingimused.
Eksporditehingute jaoks on mitu raamatupidamise kirjendamisskeemi, olenevalt lepingus ette nähtud makseviisist (sularaha või krediit) ja makseviisist (akreditiiv, inkasso või pangaülekanne):
Üldskeem eksporditehingute konteerimiseks;
Eksportiva ettevõtte raamatupidamiskirjete skeem eksporditoimingute jaoks koos kommertslaenu andmisega;
Vahendaja poolt eksporditehingute arvestuseks lähetuste skeem;
Tehingute skeem sularahamakse vahendaja kaudu kaupade ekspordi arvestamiseks.
2. Eksporditehingute arvestuse üldskeem
Levinuim on eksporditehingute üldine arvestusskeem. Lepingu tingimuste kohaselt võib eksportija olla kohustatud kandma kaupade transpordi-, transpordi- ja ladustamiskulude tasumist väljaspool tema tolliterritooriumi asuvates ladudes. Need kulud koos kuludega tollivormistus (tollimaks, vahendusteenused, muud tollimaksud) moodustavad selle müügikulud ja on lõpuks osa müüdud kauba tegelikust maksumusest. Need üldkulud jäetakse seejärel ekspordi kogutulust (brutotulu) välja.
Üldine skeem eksportiva ettevõtte eksporditoimingute arvestuseks ilma vahendusorganisatsiooni osaluseta sellistes toimingutes:
3. Eksporditehingute arvestus kommertslaenu andmisega