VAT คืนเมื่อส่งออกอย่างไร? ภาษีมูลค่าเพิ่มในการส่งออก: การบัญชี การสำแดง การคืนเงิน

สำหรับบริษัทที่ขายสินค้าเพื่อการส่งออก กฎหมายให้สิทธิในการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำมาพิจารณาในระหว่างการผลิตหรือซื้อสินค้าส่งออก ในบทความเราจะพูดถึงวิธีขอคืน VAT เมื่อส่งออก (VAT ส่งออก) และจากตัวอย่างเราจะดูการคำนวณจำนวนเงินที่คืนและการสะท้อนในการบัญชี

การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อการส่งออก: เงื่อนไข เอกสาร กำหนดเวลา

สินค้า (งานบริการ) ที่องค์กรขายเพื่อส่งออกไปยังบริษัทต่างประเทศจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 0% นั่นคือได้รับการยกเว้นภาษีเป็นหลัก สิ่งนี้ช่วยให้องค์กรส่งออกในประเทศสามารถลดต้นทุนของตนเองสำหรับการผลิต (ซื้อ) สินค้าตามจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา

เงื่อนไขหลักในการรับเงินคืนคือการยืนยันว่าสินค้าที่ซื้อ (วัสดุบริการ) ถูกขายเพื่อการส่งออกจริงหรือใช้ในการผลิตสินค้าที่ขายให้กับผู้ซื้อจากต่างประเทศ

การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจะดำเนินการบนพื้นฐานของเอกสารยืนยันการส่งออก (ข้อตกลงการจัดหา ใบส่งมอบ ใบแจ้งหนี้ ฯลฯ ) รวมถึงการยื่นแบบแสดงรายการภาษีพร้อมข้อมูลเกี่ยวกับการดำเนินการส่งออกที่รวมอยู่ในนั้น

หากพูดถึงกรอบเวลาในการยืนยันยอดขายส่งออกจะจำกัดอยู่ที่ 180 วัน ควรนับจากวินาทีที่สินค้าส่งออกถูกนำเข้าตามขั้นตอนศุลกากร

มีสองวิธีในการขอคืน VAT ของคุณ ประการแรกคือการรับเงินจากงบประมาณโดยตรงไปยังบัญชีปัจจุบัน ประการที่สองคือการจัดเตรียมการชดเชยจำนวนเงินที่ชำระสำหรับการชำระเงินที่กำลังจะเกิดขึ้น ในกรณีแรกสันนิษฐานว่าในไตรมาสที่รายงานองค์กรขายสินค้าเพื่อการส่งออกโดยเฉพาะและไม่มีหนี้ต่องบประมาณ มิฉะนั้น บริการภาษีจะออกการชดเชยให้กับหนี้ที่มีอยู่

ควรสังเกตว่าผู้ส่งออกสามารถรับคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ก็ต่อเมื่อซัพพลายเออร์ของสินค้าที่ซื้อสินค้าเพื่อขายส่งออกได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามงบประมาณแล้ว หากซัพพลายเออร์ออกใบแจ้งหนี้และไม่ได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทผู้ส่งออกจะไม่มีสิทธิ์ได้รับคืนภาษี

การบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มแยกต่างหากสำหรับธุรกรรมการส่งออก

บ่อยครั้งที่นักบัญชีมีคำถามเกี่ยวกับวิธีการคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มหากองค์กรขายสินค้าไม่เพียงเพื่อการส่งออก แต่ยังภายในประเทศด้วย มาทำความเข้าใจสถานการณ์นี้โดยใช้ตัวอย่าง

สมมติว่า JSC “Labyrinth” ดำเนินธุรกิจผลิตและจำหน่ายประตูภายใน

ณ สิ้นไตรมาสที่ 3 ปี 2559 เขาวงกตขายประตู 75 ประตูให้กับลูกค้าจาก Rostov และ Voronezh และผลิตภัณฑ์ 25 หน่วยถูกส่งไปยังโปแลนด์เพื่อเป็นวัสดุส่งออก:

• ราคาของสัญญากับผู้ซื้อในประเทศคือ 134,800 รูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่มคือ 20,562 รูเบิล
• ค่าใช้จ่ายในการส่งออกไปยังโปแลนด์ - 51,600 รูเบิล, VAT 0.00 รูเบิล;
• ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับต้นทุนสินค้า วัสดุ และบริการที่ใช้ในการผลิตประตูที่ขายคือ 94,300 รูเบิล

ในการคำนวณจำนวน VAT ซื้อ นักบัญชีเขาวงกตจะจัดสรรส่วนแบ่งรายได้จากการขายส่งออกจากยอดรวม:

(51,600 รูเบิล / (134,800 รูเบิล - 20,562 รูเบิล)) = 0.45

ในการกำหนดตัวบ่งชี้ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหักจากการขายส่งออก "เขาวงกต" ทำการคำนวณดังต่อไปนี้:

94,300 ถู * 0.45 = 42.435 ถู

ผู้ตรวจสอบ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่หักจากการขายในประเทศจะเป็น:

การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในการส่งออก

เรามาพูดถึงการขอคืน VAT เมื่อส่งออกสินค้านอกรัสเซีย

ซึ่งบางครั้งเรียกว่าการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการส่งออก จริงอยู่ที่ผมชอบมากกว่าถ้าขั้นตอนนี้เรียกว่า “ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม” เพราะ... สามารถคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นเงินสดได้ไปยังบัญชีปัจจุบันของคุณจากงบประมาณ

การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในการส่งออกมาจากไหน?

แน่นอนว่าคุณทราบถึงลักษณะของภาษีมูลค่าเพิ่มและวิธีการเรียกเก็บสินค้า งาน และบริการด้วยภาษีนี้ นอกจากนี้เพื่อความง่ายฉันจะเรียกทั้งหมดนี้ว่า "สินค้า"

หากคุณจำไม่ได้ ฉันขอเตือนคุณสั้นๆ: อัตราคือ 10% หรือ 18%

โดยจะจ่ายจากส่วนต่างระหว่าง “ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระ” เมื่อซื้อสินค้า และ “ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระ” เมื่อขายสินค้า

เมื่อส่งออกสถานการณ์จะแตกต่างออกไปเล็กน้อย คุณซื้อสินค้าภายในรัสเซียและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวนหนึ่ง

ซึ่งหมายความว่าเมื่อส่งออกจะมีการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเกินงบประมาณ และตามรหัสภาษี คุณสามารถคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออกไปยังบัญชีกระแสรายวันของคุณได้ เช่น คุณสามารถรับคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ในรูปแบบ "เงินจริง"

จะขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออกได้อย่างไร?

นี่คือจุดเริ่มต้นของความสนุก จำเป็นต้องทั้งหมดในเวลาเพียง ผ่านการตรวจสอบภาษีโต๊ะของกิจกรรมทั้งหมดของบริษัทสำหรับไตรมาสที่บริษัทของคุณขอคืน VAT จากงบประมาณ

การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มมีความเสี่ยงอะไรบ้างเมื่อส่งออก?

ฉันขอแสดงตัวอย่างให้คุณดู:

คุณซื้อหรือผลิตสินค้าภายในรัสเซีย

สมมติว่าราคาอยู่ที่ 118 รูเบิล และภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับงบประมาณคือ 18 รูเบิล

ในรัสเซีย คุณจะขายมันโดยมีอัตรากำไร 10% เช่น สำหรับ 128 ถู

เมื่อขายเพื่อการส่งออกภาษีมูลค่าเพิ่มจะเป็น 0% และคุณจ่าย 18 รูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายจะถูกลบออกจากราคาสินค้า

ดังนั้นคุณขายผลิตภัณฑ์ในราคา 110 รูเบิล

โดยที่ 100 รูเบิลเป็นราคาต้นทุน

และ 10 ถู อัตรากำไรของคุณ (กำไรขั้นต้น)

หลังจากส่งออกสินค้าไปต่างประเทศตามผลการตรวจสอบภาษีงบประมาณควรคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม 18 รูเบิลให้กับคุณ

และคุณจะได้รับ:

110 ถู ลูกค้าจ่ายเงินให้คุณ

18 ถู งบประมาณถูกส่งคืนให้กับคุณแล้ว

คุณได้รับ 128 รูเบิล

ต้นทุนเหล่านี้: ต้นทุนสินค้า 100 รูเบิล

คุณได้รับ 28 รูเบิล

จะเกิดอะไรขึ้นถ้าคุณไม่ผ่านการตรวจสอบและไม่ได้คืนภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับคุณ?

จากนั้นปรากฎดังนี้:

110 ถู ลูกค้าจ่ายเงินให้คุณ

ค่าใช้จ่ายของคุณ:

ราคาของผลิตภัณฑ์คือ 100 รูเบิล

หลังจากที่คุณไม่ได้ยืนยันการส่งออกและยังไม่ได้คืนภาษีมูลค่าเพิ่มตามรหัสภาษีของคุณ จะต้องจ่ายเงิน 18% ให้กับงบประมาณจากยอดขายได้แก่ 110 ถู x 18% = 19.8 ถู

รวมค่าใช้จ่ายของคุณ: 100 rub +19.8 ถู = 119.8 ถู.

รวมสำหรับการทำธุรกรรม: 110 - 119.8 รูเบิล = -9.8 ถู

ไม่ว่าคุณจะได้รับกำไรหรือขาดทุนจากการขายส่งออกขึ้นอยู่กับ:

• คุณทำบัญชียังไงบ้าง?
• การทำงานร่วมกับซัพพลายเออร์มีโครงสร้างอย่างไร?
• และปัญหาทางบัญชีอื่นๆ อีกมากมาย

คุณสามารถคิดทุกอย่างได้ด้วยตัวเองและสร้างบัญชีของคุณตามต้องการ รวมถึงจากบทความในเว็บไซต์ของเรา หรือคุณสามารถติดต่อบริษัทของเรา

เราดำเนินการเรื่องการขอคืน VAT อย่างมืออาชีพมาตั้งแต่ปี 2010

คุณสามารถอ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับการตรวจสอบภาษีได้ในบทความ: การตรวจสอบภาษีสำหรับการขอคืน VAT

การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออกจากรัสเซีย

การชดเชยภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งสินค้าไปต่างประเทศคืออะไร? ซึ่งมักเรียกว่าการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออกจากรัสเซีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มหรือภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นภาษีทางอ้อมและอัตราขึ้นอยู่กับประเภทของผลิตภัณฑ์ ซึ่งอาจเป็น 10% สำหรับผลิตภัณฑ์สำคัญหรือ 18% สำหรับสินค้ากลุ่มอื่นๆ ทั้งหมด

ภาษีส่งออกคืออะไร?

ภาษีมูลค่าเพิ่มส่งออกคือภาษีที่ประเมินจากสินค้าที่ขายไปต่างประเทศ เมื่อซื้อสินค้าในรัสเซียคุณได้ชำระภาษีแล้ว

จากนั้นคุณขายเพื่อการส่งออก ดังนั้นภาษีมูลค่าเพิ่มในการส่งออกคือ 0% ในกรณีนี้ สถานการณ์เกิดขึ้นเมื่อชำระ VAT แล้ว แต่ไม่มีการชำระงบประมาณ นั่นคือเมื่อส่งออกสินค้ามีการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเกินงบประมาณ

ตามกฎหมายแล้ว เจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษีจะกำหนดจุดที่คุณสามารถคืนเงินเข้าบัญชีของคุณได้ สิ่งนี้เรียกว่าการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์สำหรับการส่งออก

ทำอย่างไร? ขั้นแรก บริษัทของคุณจะต้องผ่านการตรวจสอบบัญชีและจัดเตรียมเอกสารที่จำเป็นสำหรับการรายงานทั้งไตรมาส

ตัวอย่างการค้าส่งออก - ทำไมจึงทำกำไรได้?

จากตัวอย่าง เราสามารถพิจารณาว่าบริษัทที่ทำการค้านอกสหพันธรัฐรัสเซียทำกำไรได้มากเพียงใด

ประการแรก ตัวอย่างของการค้าภายในประเทศ:

บริษัท Iceberg LLC ซื้อสินค้าจำนวน 100,000 รูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่ม (18%) คือ 18,000 รูเบิล หากคุณขายผลิตภัณฑ์นี้ในรัสเซีย เช่น 120,000 ภาษีมูลค่าเพิ่มจะอยู่ที่ 18,305 รูเบิล (120*18%/118%) มาร์จิ้นของคุณคือ 120,000 - 100,000 = 20,000 รูเบิล คุณต้องชำระ VAT สำหรับจำนวนนี้ รัฐจะได้รับ 20,000 – 18,000 = 2,000 รูเบิล นี่เป็นภาษีที่จ่ายให้กับงบประมาณของรัฐ ดังนั้นกำไรสุทธิของคุณคือ 18,000 รูเบิล

พิจารณาว่าผลิตภัณฑ์นี้จำหน่ายในต่างประเทศหรือไม่:

ผลิตภัณฑ์ที่มีราคาเดิม 100,000 รูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับมันคือ 18,000 สินค้านี้ขายเพื่อการส่งออก 120,000 ในกรณีนี้ VAT คือ 0% ตามรหัสภาษี อัตราการส่งออกคือ 0% กำไรสุทธิคือ 20,000 รูเบิล แต่บริษัทของคุณได้จ่ายภาษีไปแล้ว 18% ซึ่งคิดเป็นเงิน 18,000 บาท ขณะนี้งบประมาณของรัฐจะต้องคืนเงินจำนวนนี้เข้าบัญชีของคุณ จากธุรกรรมการส่งออก คุณสามารถสร้างรายได้ 20,000 + 18,000 =38,000 แทนที่จะเป็น 18,000 รูเบิล

คุณสามารถจินตนาการได้ว่าจะต้องเกี่ยวข้องกับจำนวนเงินเท่าใดหากสินค้าที่ขายได้เป็นล้าน บริษัทสามารถรวยได้ด้วยกำไรขั้นต้นเพียงอย่างเดียว

ไม่จำเป็นต้องขายสินค้าให้กับประเทศในสหภาพยุโรปด้วยซ้ำ เช่น การขายสินค้าให้กับคาซัคสถานหรือเบลารุส คุณสามารถเพิ่มรายได้ได้ง่ายๆ ผ่านมาร์จิ้นและร่ำรวย

อัตรา 0% สำหรับการส่งออกถูกกำหนดโดยรหัสภาษี การส่งออกสินค้าอยู่ภายใต้การควบคุมของรหัสศุลกากร อัตราศูนย์ใช้ได้กับทุกกรณีของการส่งออกสินค้านอกสหพันธรัฐรัสเซีย อัตรานี้สามารถนำไปใช้กับประเทศทางผ่านได้ ซึ่งรวมถึง:

ในการขายเพื่อการส่งออก วิสาหกิจจะต้องอยู่ในระบบภาษีทั่วไป (OSNO) มิฉะนั้นผู้ขายจะไม่สามารถใช้ประโยชน์จากอัตรา 0% ได้

เอกสารที่จำเป็นสำหรับอัตราศูนย์

เพื่อให้บริษัทของคุณสามารถค้าขายเพื่อการส่งออกได้ คุณจะต้องเตรียมเอกสารเป็นชุด

• สัญญาการจัดหา (สำเนาสัญญา) หรือที่เรียกว่าข้อตกลงกับผู้ซื้อต่างประเทศ
• เอกสารจากกรมศุลกากร เช่น ใบขนสินค้าทางศุลกากร เอกสารระบุว่าสินค้าข้ามพรมแดนของสหพันธรัฐรัสเซีย
• เอกสารประกอบหรือทะเบียนอิเล็กทรอนิกส์ที่มีเครื่องหมายจากเจ้าหน้าที่ศุลกากรรัสเซีย
• สำเนาข้อตกลงการให้บริการตัวกลาง

ภาระผูกพันตามสัญญาจะมีการลงนามเป็นการส่วนตัวโดยทุกฝ่ายในสัญญา

เพื่อยืนยันอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์สำหรับการส่งออก ผู้ขายจะต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีไปยังสำนักงานสรรพากรภายในหกเดือน

จากนั้นหน่วยงานด้านภาษีจะทำการตรวจสอบโต๊ะซึ่งใช้เวลาสามเดือน ในระหว่างการตรวจสอบ เอกสารและข้อมูลจากบริการศุลกากรทั้งหมดจะได้รับการตรวจสอบ หากค้นพบความไม่ถูกต้อง หน่วยงานด้านภาษีจะต้องการข้อมูลเพิ่มเติม หากคุณไม่แสดงหลักฐานของความคลาดเคลื่อน หน่วยงานด้านภาษีอาจยกเลิกอัตรา 0% สำหรับองค์กรของคุณ

ในทางปฏิบัติพบว่าเจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษีไม่พอใจกับเอกสารที่คุณให้มา

• การตรวจสอบความถูกต้องของไตรมาสที่รายงานทั้งหมด ไม่ใช่แค่การยื่นขอคืนสินค้าแต่ละรายการ
• ดำเนินการตรวจสอบกับซัพพลายเออร์ของคุณเพื่อพิจารณาว่าจะชำระเงินค่าสินค้าเพื่อการส่งออกอย่างไร
• เมื่อดำเนินการควบคุม จะต้องปฏิบัติตามกฎหมาย: พนักงานเต็มรูปแบบ, การมีสำนักงาน, ใบอนุญาตในการขายผลิตภัณฑ์เหล่านี้, ความพร้อมของพื้นที่คลังสินค้า

ผู้ขายส่งออกที่เปลี่ยนชื่อและที่อยู่ตามกฎหมายภายในหกเดือนนับจากเริ่มการค้าส่งออกจะได้รับการตรวจสอบอย่างรอบคอบ

ดังที่ได้กล่าวไปแล้ว การค้าส่งออกเป็นธุรกิจที่ทำกำไรได้มากสำหรับบริษัทและผู้ประกอบการ หากพวกเขามีเอกสารทั้งหมดและการยืนยันอัตราการส่งออกเป็นศูนย์ บริษัทต่างๆ ก็สามารถสร้างรายได้จำนวนมากจากส่วนต่างหลักได้อย่างง่ายดาย

ตามรหัสภาษี หากบริษัทในระหว่างการตรวจสอบโต๊ะ ไม่ได้จัดเตรียมเอกสารเพิ่มเติมตามคำขอของหน่วยงานด้านภาษี จะไม่อนุญาตให้ใช้อัตราศูนย์ และด้วยเหตุนี้ จะไม่มีการคืนเงินใด ๆ เกิดขึ้น

แต่ไม่ส่งผลต่อการชดเชยเพิ่มเติมในอัตรา 0% ดังนั้นบริษัทที่ต้องการมีส่วนร่วมในการค้าส่งออกจึงต้องเตรียมพร้อมสำหรับความแตกต่างหลายประการและ "การสอบสวน" จากหน่วยงานด้านภาษี

สำหรับรายละเอียดการดำเนินการส่งออกและภาษีมูลค่าเพิ่ม โปรดดูวิดีโอนี้:

กรอกส่วนที่ 4 ของการประกาศอัตราศูนย์

• มาตราตามรหัส 010 ส่วนนี้สะท้อนถึงรหัสธุรกรรมที่ดำเนินการในระหว่างงวด
• มาตรา 020 อัตราภาษีสำหรับงวดที่ผ่านมาและสำหรับแต่ละธุรกรรมจะแสดงอยู่ที่นั่น
• มาตรา 030 การหักภาษีจะสะท้อนให้เห็นสำหรับการทำธุรกรรมที่เสร็จสมบูรณ์แต่ละรายการที่ออกเมื่อได้รับสินค้า

ขณะนี้ส่วนที่ 4 ของการประกาศครอบคลุมธุรกรรมทั้งหมดที่ดำเนินการโดยผู้เสียภาษี นอกจากนี้ จำนวนเงินจะถูกทำซ้ำหลาย ๆ ครั้งตามความจำเป็นตามจำนวนการดำเนินการ มีการเพิ่มรหัสใหม่ด้วย

• รหัส 060-080 ซึ่งแสดงถึงการคืนสินค้า
• เมื่อปรับจำนวนภาษีแล้ว การปรับนี้จะเกิดขึ้นหากมีการเปลี่ยนแปลงราคา รหัส 090-110

จากการเปลี่ยนแปลงข้างต้น ได้มีการแนะนำส่วนใหม่ - 120, 130 บรรทัดเหล่านี้มีข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนภาษีที่จะขอคืน ซึ่งจำนวนเงินดังกล่าวแสดงอยู่ในส่วนที่ 4

นั่นคือเราสามารถพูดได้ว่าส่วนที่ 4 จะถูกกรอกโดยผู้ประกาศก็ต่อเมื่อเขามีเอกสารทั้งหมดยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายของอัตราศูนย์

• รหัสบรรทัด 060 สะท้อนให้เห็นโดยการดำเนินการที่ได้รับในภาคผนวก 1 กับการคืน VAT
• ยอดเงินการปรับปรุงและการหักภาษีจะถูกป้อนในบรรทัด 070 และ 080 การหักเงินเหล่านี้เกี่ยวข้องกับการดำเนินการคืนสินค้าหรือปฏิเสธงาน
• บรรทัด 090 แสดงถึงการดำเนินการภายใต้รหัส 1010448
• ในบรรทัด 100 กรอกจำนวนเงินที่จะเพิ่มอัตราภาษีสำหรับงานหรือสินค้าที่ขายไปแล้ว
• บรรทัด 110 ของส่วนที่ 4 - ป้อนจำนวนเงินที่จะลดอัตราภาษี
• จำนวนภาษีระบุไว้ในบรรทัด 120

การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อการส่งออก: ข้อดีทางภาษีและคุณสมบัติของเอกสารหลักฐาน

ทนายความชั้นนำ
Dorofeev S.B.

การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อการส่งออก: ต้องยืนยันอะไรบ้างก่อน?

สถานการณ์ที่นำไปสู่การเกิดสิทธิในการขอคืน VAT สามารถแบ่งออกเป็นสองกลุ่มใหญ่: การดำเนินการส่งออกและอื่น ๆ ทั้งหมด (เช่นการขายในอัตรา VAT 10%) กฎสำหรับการขอคืนภาษีจากงบประมาณในกรณีเหล่านี้มีความแตกต่างกันอย่างมาก โดยหลักแล้วมีการกำหนดข้อกำหนดเพิ่มเติมเพื่อรับการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออก

การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการส่งออกประกอบด้วยสองขั้นตอน: การยืนยันอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 0% สำหรับธุรกรรมการส่งออก และในความเป็นจริง การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งส่วนใหญ่ประกอบด้วยการยืนยันโดยผู้เสียภาษีต่อหน่วยงานภาษีเกี่ยวกับความถูกต้องตามกฎหมายของการหักเงินที่ใช้ และความถูกต้องของการคำนวณ

ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ยืนยันอัตราภาษีที่ลดลง 0% ที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมการส่งออกภายใน 180 วันปฏิทินนับจากวันที่วางสินค้าภายใต้ขั้นตอนการส่งออกของศุลกากรซึ่งจำเป็นต้องรวบรวมชุดเอกสารที่ให้ไว้ใน ศิลปะ. 165 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มิฉะนั้น ผู้เสียภาษีจะต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมการส่งออกในอัตราทั่วไป (10 หรือ 18%) และชำระสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่มีการจัดส่งเกิดขึ้นโดยการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดต ตลอดจนชำระค่าปรับสำหรับการชำระล่าช้าของ ภาษี.

ผลเสียเหล่านี้เกิดขึ้นกับผู้เสียภาษีเนื่องจากเมื่อดำเนินการส่งออกก่อนครบกำหนด 181 วันผู้เสียภาษีไม่ได้คำนึงถึงจำนวนการดำเนินการส่งออกเป็นฐานในการคำนวณภาษีขาย (แม้ว่าจากข้อเท็จจริงที่ว่าจาก มุมมองอย่างเป็นทางการการขายสินค้าเพื่อการส่งออกถือเป็นการขายในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากไม่ได้รวบรวมชุดเอกสารที่จำเป็นภายใน 181 วัน ประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้ผลทางภาษีของกิจกรรมดังกล่าวไม่แตกต่างจากการขายทั่วไปในตลาดภายในประเทศของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นผู้เสียภาษีจะต้องเสียภาษีตามระยะเวลาของการขนส่งและค่าปรับสำหรับการชำระล่าช้า

การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อการส่งออก: ต้องส่งเอกสารอะไรบ้างไปยัง Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซีย

รายการเอกสารเฉพาะที่ส่งไปยังหน่วยงานภาษีเพื่อยืนยันอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์และรับคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออกขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของสัญญาส่งออกประเภทของสินค้า (งานบริการ) ที่ส่งออก ฯลฯ เอกสารที่ระบุจะได้รับ ในศิลปะ 165 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นสำหรับการส่งออก "ปกติ" นอกสหภาพศุลกากรจึงมีข้อกำหนดดังต่อไปนี้:

• สัญญา (สำเนา) กับบุคคลต่างประเทศในการจัดหาสินค้านอกสหภาพศุลกากร
• ประกาศศุลกากร (สำเนา) พร้อมเครื่องหมายที่เกี่ยวข้องของเจ้าหน้าที่ศุลกากร
• สำเนาการขนส่งการขนส่งและ (หรือ) เอกสารอื่น ๆ ที่มีเครื่องหมายที่เหมาะสมจากหน่วยงานศุลกากร

ควรสังเกตว่ารายการเอกสารนี้เป็นรายการทั่วไปที่สุดในขณะที่มาตรา เพื่อยืนยันอัตราภาษีที่ลดลง 0% ที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมการส่งออกบางประเภท (สินค้าหรือบริการบางประเภทหรือวิธีการส่งออก) ได้มีการกำหนดข้อกำหนดที่ค่อนข้างแตกต่างกัน

ในขั้นตอนของการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อการส่งออก จุดที่สำคัญที่สุดสำหรับผู้เสียภาษีคือการขอรับและจัดเตรียมสำเนาใบศุลกากร เอกสารการขนส่งและการขนส่งที่มีเครื่องหมายที่จำเป็นของหน่วยงานศุลกากรให้แก่หน่วยงานภาษี แท้จริงแล้วเอกสารดังกล่าวทุกฉบับ (ทุกหน้า) จะต้องมีตราประทับที่เกี่ยวข้อง

ในกรณีที่ไม่มีเครื่องหมายดังกล่าวจากเจ้าหน้าที่ศุลกากร มันจะเป็นไปไม่ได้ที่จะยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายของการใช้อัตราศูนย์ แม้ว่าความเป็นไปได้ของการสมัครนั้นสามารถสร้างขึ้นบนพื้นฐานของเอกสารอื่น ๆ ที่ส่งไปยังการตรวจสอบตามศิลปะ 165 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แนวทางนี้เป็นไปตามเหนือสิ่งอื่นใด จากการปฏิบัติงานของอนุญาโตตุลาการ (มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 23 ธันวาคม 2551 N 10280/08)

ผู้เสียภาษีสามารถรับเครื่องหมายดังกล่าวได้โดยการติดต่อหน่วยงานศุลกากรที่เกี่ยวข้องโดยอิสระหรือด้วยความช่วยเหลือจากตัวแทนศุลกากร

ควรสังเกตว่ารายการเอกสารที่ยืนยันการใช้อัตรา 0% นั้นครบถ้วนสมบูรณ์ ดังนั้นข้อกำหนดของหน่วยงานภาษีในการส่งเอกสารอื่น ๆ ที่ไม่ได้ระบุไว้ในศิลปะ รหัสภาษี 165 ของสหพันธรัฐรัสเซียผิดกฎหมาย และการตัดสินใจที่จะปฏิเสธการขอคืน VAT ถือเป็นการกระทำที่ผิดกฎหมาย เมื่อพิจารณาข้อพิพาทดังกล่าว ตามกฎแล้วศาลอนุญาโตตุลาการจะเข้าข้างผู้เสียภาษี (ตัวอย่างเช่น มติของ FAS Moscow District ลงวันที่ 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS Volga District ลงวันที่ 26.06.2009 N A12-3559 /2551)

ต้องจำไว้ว่าการส่งชุดเอกสารที่สมบูรณ์ซึ่งตรงตามข้อกำหนดของศิลปะ มาตรา 165 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้เกี่ยวข้องกับการใช้อัตราภาษี 0% โดยอัตโนมัติและการได้รับคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออก นี่เป็นเพียงเงื่อนไขยืนยันข้อเท็จจริงของการส่งออกและการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่แท้จริง ดังนั้นในการตัดสินใจใช้อัตรา 0% และการหักภาษี หน่วยงานด้านภาษีจะคำนึงถึงผลลัพธ์ของการตรวจสอบความถูกต้อง ความสมบูรณ์ และความสม่ำเสมอของเอกสารที่ส่งมา ตลอดจนข้อมูลเกี่ยวกับการดำเนินกิจกรรมจริง นอกจากนี้ ยังคำนึงถึงผลลัพธ์ของการตรวจสอบการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีในการชำระ VAT ให้กับงบประมาณด้วย

ในส่วนข้อกำหนดเฉพาะสำหรับการเตรียมเอกสารที่จำเป็นเพื่อยืนยันอัตรา 0% เราทราบว่าเอกสารเหล่านี้จะต้องเป็นไปตามข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือกฎหมายระหว่างประเทศ ในเวลาเดียวกัน ปัจจุบันมีข้อพิพาทมากมายระหว่างผู้เสียภาษีและหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับข้อกำหนดเหล่านี้ ซึ่งไม่สามารถอธิบายความแตกต่างที่เป็นไปได้ทั้งหมดโดยทั่วไป โดยไม่เกี่ยวข้องกับเอกสารเฉพาะ

ไม่ว่าในกรณีใด ผู้เสียภาษีที่เริ่มดำเนินการส่งออกควรศึกษาล่วงหน้าเกี่ยวกับข้อกำหนดที่เป็นไปได้ของหน่วยงานด้านภาษีสำหรับเอกสารที่จัดทำขึ้นระหว่างการดำเนินงานเฉพาะของพวกเขาตลอดจนแนวปฏิบัติเกี่ยวกับข้อพิพาทเกี่ยวกับพวกเขา

หลังจากรวบรวมเอกสารตามรายการที่เกี่ยวข้องแล้ว จำเป็นต้องคำนวณภาษีและกรอกส่วน 4 การคืนภาษีและส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีด้วย

จะเร่งคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออกได้อย่างไร?

เพื่อให้การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการส่งออกเกิดขึ้นเร็วขึ้น ผู้เสียภาษีมีสิทธิเรียกร้องการหักลดหย่อนที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการส่งออก พร้อมจัดเตรียมเอกสารยืนยันอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 0% ในกรณีนี้ หน่วยงานด้านภาษีจะตรวจสอบความถูกต้องของการใช้อัตรานี้และความถูกต้องตามกฎหมายของการใช้การลดหย่อนภาษีภายในกรอบของการตรวจสอบโต๊ะเดียว

หากทุกอย่างถูกต้อง หลังจากผ่านไปเพียง 3 เดือน ผู้เสียภาษีจะได้รับคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการส่งออกไปยังบัญชีของเขา

คำแนะนำข้างต้นเป็นเรื่องทั่วไป ขั้นตอนเฉพาะสำหรับผู้เสียภาษีในการขอคืน VAT เมื่อส่งออกขึ้นอยู่กับประเภทของธุรกรรมทางธุรกิจที่นำไปสู่การคืน VAT รวมถึงสถานการณ์เฉพาะของกิจกรรมของเขา

ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการส่งออกสินค้าในปี 2560-2561 (คืนเงิน)

ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการส่งออกสินค้าในปี 2560-2561 มีการเปลี่ยนแปลงที่ค่อนข้างสำคัญ ขั้นตอนการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มในปี 2560-2561 เกี่ยวกับรายได้จากการส่งออกจะมีการหารือในส่วนของเราโดยเฉพาะ การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในการส่งออก .

ภาษีส่งออก - คืออะไร

ภาษีมูลค่าเพิ่มส่งออกถือเป็นภาษีที่เกิดขึ้นเมื่อขายสินค้านอกสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อส่งออกสินค้า ผู้เสียภาษีจะใช้อัตรา 0% ซึ่งจะทำให้เขาไม่ต้องเสียภาษีสำหรับธุรกรรมดังกล่าวอย่างมีประสิทธิภาพ แต่ถ้าไม่สามารถปรับอัตราที่ระบุได้ภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยบรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณ

ตั้งแต่ปี 2018 เป็นต้นไป การใช้อัตรา 0% สำหรับการส่งออกเป็นทางเลือก คุณสามารถปฏิเสธที่จะใช้มันได้ อ่านเกี่ยวกับเรื่องนี้ในบทความอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม "ศูนย์" กลายเป็นทางเลือก"

เมื่อทำการจัดส่ง "ภายนอก" จำเป็นต้องคำนึงถึงบทบัญญัติของศิลปะ มาตรา 170 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยการเก็บรักษาบันทึกแยกต่างหากของธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี

เพื่อให้เข้าใจถึงวิธีการบัญชีประเภทนี้เราขอแนะนำให้คุณทำความคุ้นเคยกับหัวข้อนี้ “การบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการส่งออกแยกกันดำเนินการอย่างไร? ».

• ไปยังประเทศของ EAEU;
• ต่างประเทศอื่น ๆ

คุณสมบัติการยืนยันอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 0% เมื่อส่งออกไปยังประเทศ EAEU

คุณลักษณะที่โดดเด่นของการขายให้กับประเทศ EAEU คือการมีขั้นตอนการส่งออกที่เรียบง่ายซึ่งเนื่องมาจากข้อตกลงระหว่างประเทศต่างๆ เกี่ยวกับความร่วมมือร่วมกัน

ดังนั้นรายการเอกสารทั่วไปที่แสดงถึงอัตรา 0% จึงมีขนาดเล็กและประกอบด้วย:

• จากสัญญา
• เอกสารการขนส่งและการขนส่ง
• นำเข้าแอปพลิเคชันหรือรายการแอปพลิเคชัน

ข้อ 4 ของภาคผนวก 18 ของสนธิสัญญาว่าด้วย EAEU กำหนดว่าหนึ่งในเอกสารที่ใช้ยืนยันอัตราศูนย์คือใบแจ้งยอดธนาคาร เหตุใดใบแจ้งยอดธนาคารจึงไม่อยู่ในรายการด้านบน โปรดอ่านเนื้อหา “ไม่จำเป็นต้องมีใบแจ้งยอดธนาคารเพื่อยืนยันการส่งออกไปยัง EAEU” .

เอกสารใดบ้างที่สามารถใช้เพื่อยืนยันอัตราศูนย์หากผู้ซื้อส่งออกสินค้าไปยังรัฐ EAEU โดยอิสระอ่านสิ่งพิมพ์“ ส่งออกไปยังรัฐ EAEU: วิธียืนยันอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์เมื่อสินค้าถูกส่งออกด้วยตนเองโดยผู้ซื้อ” .

นอกจากนี้เรายังแนะนำให้คุณใส่ใจกับข้อกำหนดในการยืนยันอัตราเมื่อส่งออกไปยังประเทศอื่นผ่านดินแดนของประเทศ EAEU คุณจะได้เรียนรู้เกี่ยวกับพวกเขาจากบทความ “จะยืนยันอัตรา 0% ได้อย่างไรหากสินค้าส่งออกโดยไม่มีการควบคุมของศุลกากรชายแดน ».

เช่นเดียวกับการจัดส่งอื่นๆ การส่งออกจะต้องมีการออกใบแจ้งหนี้ภายใน 5 วันนับจากวันที่ขาย สิ่งสำคัญคือต้องใส่ใจกับขั้นตอนการลงทะเบียนในกรณีที่ขายสินค้าผ่านสาขา อ่านเกี่ยวกับเรื่องนี้ในเนื้อหาของเรา « เมื่อส่งออกสินค้าไปยังอาร์เมเนีย เบลารุส หรือคาซัคสถานผ่านแผนก จะเป็นการดีกว่าถ้าระบุจุดตรวจของสำนักงานใหญ่ในใบแจ้งหนี้" .

คุณจะพบว่าควรส่งใบแจ้งหนี้ดังกล่าวไปยัง Federal Tax Service เพื่อปรับอัตรา 0% หรือไม่ ที่นี่ .

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับวิธีการคำนึงถึงจำนวนเงินล่วงหน้าที่ผู้ส่งออกได้รับจากคู่ค้าต่างประเทศ โปรดดูเอกสาร “จะคำนึงถึงเงินทดรองจากพันธมิตรจาก EAEU เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่มได้อย่างไร? ».

หลักเกณฑ์ในการยืนยันอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์เมื่อส่งออกไปยังประเทศ EAEU และประเทศ CIS เหมือนกันหรือไม่อ่านประกาศ « จะยืนยันอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 0% เมื่อส่งออกไปยังประเทศ CIS ได้อย่างไร .

การยืนยันอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 0% เมื่อส่งออกไปยังประเทศอื่น

เอกสารหลักในกรณีนี้คือ:

• ประกาศศุลกากร.
• สัญญา.
• เอกสารการจัดส่ง

การสำแดงศุลกากรอาจเป็นแบบชั่วคราวหรือเสร็จสมบูรณ์ก็ได้ อันไหนเหมาะกับการยืนยันการส่งออก อ่านในนี้ครับ สิ่งพิมพ์นี้ .

สำแดงศุลกากรสามารถออกทางอิเล็กทรอนิกส์ได้ เป็นไปได้ไหมที่จะใช้สำเนากระดาษเพื่อยืนยันการส่งออก? ที่นี่ .

ตั้งแต่ไตรมาสที่ 4 ปี 2558 เอกสารบางรายการจากรายการสามารถถูกแทนที่ด้วยการลงทะเบียนซึ่งมีรูปแบบสามารถพบได้ในสิ่งพิมพ์ “แบบฟอร์มและรูปแบบการลงทะเบียนได้รับการอนุมัติให้ยืนยันอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 0%” . สำหรับการลงทะเบียนเอกสารที่ยืนยันอัตรา 0% ยังมีอัตราส่วนการควบคุมอีกด้วย หากต้องการข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดูเอกสารประกอบ:

กฎอะไรในการยืนยันอัตราศูนย์ที่ใช้เมื่อส่งออกไปยังสาธารณรัฐประชาชนโดเนตสค์ที่ควบคุมโดยยูเครน อ่านเนื้อหา “วิธีการยืนยันการส่งออกสินค้าไปยังอาณาเขตของ DPR” .

มีคุณสมบัติใด ๆ ในการยืนยันอัตราศูนย์หรือไม่หากกรรมสิทธิ์ในสินค้าส่งออกส่งผ่านไปยังผู้ซื้อต่างประเทศในรัสเซีย อ่านในสิ่งพิมพ์ “ช่วงเวลาโอนกรรมสิทธิ์ไม่สำคัญสำหรับอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์” .

เมื่ออัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์สำหรับการส่งออกกลายเป็นไม่เป็นศูนย์

ตามมาตรา. มาตรา 165 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากผู้ขายที่ขายสินค้าเพื่อการส่งออกไม่รวบรวมชุดเอกสารที่แสดงถึงอัตรา 0% พวกเขาจะต้องปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจ่ายภาษี คุณจะต้องเสียภาษีในอัตรา 10 หรือ 18% บทความนี้พูดถึงเรื่องนี้โดยละเอียด “จะทำอย่างไรหากการส่งออกไม่ได้รับการยืนยันภายในระยะเวลาที่กำหนด ».

ขณะเดียวกันฐานภาษี VAT จะเพิ่มขึ้นตามต้นทุนสินค้าสำหรับการส่งออกที่ไม่ได้รับการยืนยัน มีการกล่าวถึงวิธีการพิจารณาในบทความ « ฐานภาษีเพื่อการส่งออก-มูลค่าตลาดของสินค้าตามสัญญา ».

การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออกสินค้า

หลังจากขั้นตอนการส่งเอกสารที่จำเป็นทั้งหมดไปยัง Federal Tax Service เพื่อยืนยันการจัดส่งนอกสหพันธรัฐรัสเซีย การตรวจสอบโต๊ะจะเริ่มต้นขึ้น โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อกำหนดความถูกต้องของการใช้อัตราการส่งออก ขั้นตอนการบัญชีและการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มส่งออกมีอยู่ในบทความต่อไปนี้:

ควรสังเกตว่าตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หลังจาก 180 วันนับจากวันที่ทำธุรกรรมการค้าต่างประเทศ ในกรณีที่ไม่ยืนยันการส่งออก บริษัทหรือผู้ประกอบการแต่ละรายจะเรียกเก็บภาษี อย่างไรก็ตาม สิ่งนี้จะ ไม่ทำให้พวกเขาเสียโอกาสในการใช้อัตรา 0% ในภายหลัง

อย่างไรก็ตาม กฎหมายภาษีแม้จะจำกัดระยะเวลาการยืนยันการส่งออก แต่ก็ไม่ได้ระบุช่วงเวลาที่ควรคำนวณตามระยะเวลาที่กำหนด ปัญหานี้ได้รับการกล่าวถึงโดยละเอียดในบทความ:

การหักเงินสำหรับธุรกรรมการส่งออก

ผู้ส่งออกตามมาตรา. รหัสภาษี 172 ของสหพันธรัฐรัสเซียสามารถใช้ประโยชน์จากการหักเงินได้ ในเวลาเดียวกันสำหรับธุรกรรมการส่งออก การหักเงินจะถูกนำไปใช้กับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อ เช่น ภาษีที่จ่ายเมื่อได้มาซึ่งสินค้า (งานบริการ) ที่ส่งไปเพื่อการส่งออกในภายหลัง ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2016 การหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับผู้ส่งออกสินค้าหลักและสินค้าที่ไม่ใช่สินค้าจะดำเนินการตามกฎที่แตกต่างกัน

สินค้าใดบ้างที่จัดเป็นวัตถุดิบคุณจะได้เรียนรู้จากวัสดุนั้น “สินค้าใดเป็นวัตถุดิบในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ส่งออก” .

อ่านเกี่ยวกับการใช้การหักเงินของผู้ส่งออกสินค้าที่ไม่ใช่สินค้าโภคภัณฑ์ในวัสดุ “ผู้ส่งออกที่ไม่ใช่ทรัพยากรใช้การหักเงินตามกฎทั่วไป” .

ผู้ส่งออกสินค้าหลักต้องคืนภาษีซื้อสำหรับสินค้าที่ซื้อ (งาน บริการ) ที่ใช้สำหรับการดำเนินการส่งออก เมื่อคุณจำเป็นต้องทำเช่นนี้ โปรดอ่านเนื้อหา “กำลังคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าส่งออกวัตถุดิบ” .

คุณยังสามารถอ่านเกี่ยวกับข้อมูลเฉพาะของการนำการหักเงินไปใช้ในการดำเนินการส่งออกได้ในบทความ « วิธีการใช้การหักภาษีมูลค่าเพิ่มในธุรกรรมการส่งออก ».

การคืนสินค้าชำรุดระหว่างการส่งออก

การจัดส่งและการคืนสินค้าที่มีข้อบกพร่องเกิดขึ้นไม่เพียงแต่ในตลาดภายในประเทศเท่านั้น แต่ยังเกิดขึ้นเมื่อมีการขายเพื่อการส่งออกด้วย หากซัพพลายเออร์ต่างประเทศส่งคืนสินค้าที่มีข้อบกพร่อง ผู้ส่งออกจะต้องเผชิญกับคำถาม: การคืนดังกล่าวถือเป็นการนำเข้าได้หรือไม่ และในกรณีนี้จำเป็นต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ คุณจะพบคำตอบในเอกสารเหล่านี้:

ใบแจ้งหนี้การส่งออก

เมื่อขายสินค้างานบริการทั้งในตลาดภายในประเทศและเพื่อการส่งออกจำเป็นต้องจัดทำใบแจ้งหนี้ เมื่อขายในตลาดภายในประเทศ สามารถออกใบแจ้งหนี้ทางอิเล็กทรอนิกส์หรือออกเอกสารการโอนสากล (UTD) ได้ เป็นไปได้ไหมที่จะสร้างใบแจ้งหนี้อิเล็กทรอนิกส์หรือ UTD เมื่อขายเพื่อการส่งออก อ่านเอกสาร:

สถานการณ์: เป็นไปได้ไหมที่จะใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์ในการส่งออกสินค้าที่ผู้ซื้อมีถิ่นที่อยู่ในรัฐที่ไม่ใช่สมาชิกของสหภาพศุลกากรและผู้รับตราส่งเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐที่เป็นสมาชิกของสหภาพศุลกากร กรรมสิทธิ์ในสินค้าไม่ส่งต่อไปยังผู้รับตราส่ง

เป็นไปได้โดยมีเงื่อนไขว่าจะต้องชำระภาษีในอาณาเขตของรัฐสมาชิกของสหภาพศุลกากร .

แม้ว่าผู้ซื้อจะไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐที่เป็นสมาชิกของสหภาพศุลกากร แต่ในสถานการณ์ที่พิจารณามีการเคลื่อนย้ายสินค้าที่เกิดขึ้นจริงระหว่างดินแดนของรัฐสมาชิกของสหภาพศุลกากร

ขั้นตอนการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการนำเข้าและส่งออกสินค้าระหว่างประเทศสมาชิกของสหภาพศุลกากรนั้นกำหนดขึ้นตามภาคผนวก 18 ของสนธิสัญญาว่าด้วยสหภาพเศรษฐกิจเอเชีย ในกรณีนี้องค์กรรัสเซียได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้ส่งออกสินค้าไปยังอาณาเขตของรัฐภาคีไปยังสหภาพศุลกากรและดังนั้นจึงมีสิทธิ์ใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์ (ข้อ 3 ของภาคผนวก 18 ของสนธิสัญญาว่าด้วยเอเชีย สหภาพเศรษฐกิจ) อย่างไรก็ตาม เพื่อยืนยันการใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์เมื่อส่งออกสินค้าไปยังรัฐสมาชิกของสหภาพศุลกากร องค์กรรัสเซียจะต้อง:

• กรอกแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มและส่งไปยังสำนักงานสรรพากรพร้อมกับชุดเอกสารยืนยันข้อเท็จจริงของการส่งออกไปยังประเทศสมาชิกของสหภาพศุลกากร

สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 4 ของภาคผนวก 18 ถึงสนธิสัญญาว่าด้วยสหภาพเศรษฐกิจเอเชีย

เมื่อเตรียมชุดเอกสารเพื่อยืนยันอัตรา VAT เป็นศูนย์ องค์กรรัสเซียจำเป็นต้องให้ความสนใจเป็นพิเศษในการจัดทำเอกสารธุรกรรม โดยเฉพาะอย่างยิ่งข้อตกลง (สัญญา) บนพื้นฐานของสินค้าที่ถูกส่งออก หากผู้นำเข้าถูกกล่าวถึงในสัญญาส่งออกกับองค์กรต่างประเทศในฐานะผู้รับตราส่งเท่านั้น คุณควรได้รับเอกสารยืนยันการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากเขาเมื่อนำเข้าสินค้าเข้าสู่อาณาเขตของรัฐสมาชิกของสหภาพศุลกากร เอกสารดังกล่าวเป็นคำขอนำเข้าสินค้าและชำระภาษีทางอ้อมที่ได้รับจากผู้รับตราส่ง - ผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐสมาชิกของสหภาพศุลกากรหรือจากองค์กรต่างประเทศ - ผู้ซื้อสินค้า (หากเป็นภาษีจดทะเบียน ในสถานะนี้) ในกรณีนี้ คำขอจะต้องมีเครื่องหมายจากสำนักงานตรวจภาษีของรัฐสมาชิกของสหภาพศุลกากรเกี่ยวกับการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม

คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 1 มีนาคม 2556 ฉบับที่ 03-07-08/6170 และลงวันที่ 13 กันยายน 2553 ฉบับที่ 03-07-08/269 แม้ว่าจะมีการออกจดหมายเหล่านี้ก่อนที่สนธิสัญญาว่าด้วยสหภาพเศรษฐกิจเอเชียจะมีผลใช้บังคับ แต่ก็ยังสามารถใช้ได้ในปัจจุบัน

หากองค์กรในรัสเซียไม่มีคำชี้แจงดังกล่าว จะไม่มีสิทธิ์ใช้อัตรา VAT เป็นศูนย์ ในกรณีนี้ในการขายสินค้าจะต้องเสียภาษีในอัตราร้อยละ 18 หรือ 10 สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 5 ของภาคผนวก 18 ถึงสนธิสัญญาว่าด้วยสหภาพเศรษฐกิจเอเชีย

สถานการณ์: เป็นไปได้ไหมที่จะใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์ในการส่งออกหากผู้ซื้อมีถิ่นที่อยู่ในรัฐที่ไม่ใช่สมาชิกของสหภาพศุลกากร สินค้าจะถูกส่งออกไปยังอาณาเขตของสหภาพศุลกากร แต่กรรมสิทธิ์ในสินค้าจะถูกโอนไปยังดินแดนของรัสเซีย

คำตอบ: ใช่ เป็นไปได้ โดยมีเงื่อนไขว่าจะต้องชำระภาษีในอาณาเขตของรัฐสมาชิกของสหภาพศุลกากร

แม้ว่าผู้ซื้อสินค้าจะเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในต่างประเทศซึ่งไม่ได้เป็นสมาชิกของสหภาพศุลกากร แต่ในสถานการณ์ที่พิจารณามีการเคลื่อนย้ายสินค้าที่เกิดขึ้นจริงระหว่างดินแดนของรัฐสมาชิกของสหภาพศุลกากร

ขั้นตอนการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการนำเข้าและส่งออกสินค้าระหว่างประเทศสมาชิกของสหภาพศุลกากรนั้นกำหนดขึ้นตามภาคผนวก 18 ของสนธิสัญญาว่าด้วยสหภาพเศรษฐกิจเอเชีย ในกรณีนี้องค์กรรัสเซียได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้ส่งออกสินค้าไปยังอาณาเขตของรัฐภาคีไปยังสหภาพศุลกากรและดังนั้นจึงมีสิทธิ์ใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์ (ข้อ 3 ของภาคผนวก 18 ของสนธิสัญญาว่าด้วยเอเชีย สหภาพเศรษฐกิจ) อัตราศูนย์จะใช้โดยไม่คำนึงถึงข้อเท็จจริงที่ว่าการเป็นเจ้าของสินค้าผ่านจากผู้ขายไปยังผู้ซื้อในรัสเซีย

เพื่อยืนยันสิทธิ์ในการได้รับอัตรา VAT เป็นศูนย์เมื่อส่งออกสินค้าไปยังรัฐสมาชิกของสหภาพศุลกากร องค์กรรัสเซียจะต้อง:

• รวบรวมชุดเอกสารยืนยันข้อเท็จจริงของการส่งออก

• กรอกแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มและส่งไปยังสำนักงานสรรพากรพร้อมกับชุดเอกสารยืนยันข้อเท็จจริงของการส่งออกไปยังประเทศสมาชิกของสหภาพศุลกากร

สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 4 ของภาคผนวก 18 ถึงสนธิสัญญาว่าด้วยสหภาพเศรษฐกิจเอเชียและจดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 1 มีนาคม 2556 ฉบับที่ 03-07-08/6170 ลงวันที่ 31 มกราคม 2556 ฉบับที่ 03-07-08/2457 และวันที่ 13 กันยายน 2553 ครั้งที่ 03-07-08/269.

ดังนั้น องค์กรรัสเซียจะสามารถใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์ได้ หากยืนยันว่ามีการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในอาณาเขตของรัฐสมาชิกของสหภาพศุลกากร (ซึ่งเป็นที่ที่ส่งสินค้า) เอกสารยืนยันการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มอาจเป็นใบสมัครสำหรับการนำเข้าสินค้าและการชำระภาษีทางอ้อมที่ได้รับจากองค์กรต่างประเทศ - ผู้ซื้อสินค้า (หากลงทะเบียนกับหน่วยงานภาษีในรัฐนี้) ในกรณีนี้ คำขอจะต้องมีเครื่องหมายจากสำนักงานตรวจภาษีของรัฐสมาชิกของสหภาพศุลกากรเกี่ยวกับการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม หากองค์กรในรัสเซียไม่มีคำชี้แจงดังกล่าว จะไม่มีสิทธิ์ใช้อัตรา VAT เป็นศูนย์ ในกรณีนี้ในการขายสินค้าจะต้องเสียภาษีในอัตราร้อยละ 18 หรือ 10 สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 5 ของภาคผนวก 18 ถึงสนธิสัญญาว่าด้วยสหภาพเศรษฐกิจเอเชีย

อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม

การส่งออกสินค้าเช่นเดียวกับธุรกรรมอื่นๆ ส่วนใหญ่จะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม อย่างไรก็ตามเมื่อส่งออกอัตราภาษีจะแตกต่างจากอัตราปกติและเป็น 0 เปอร์เซ็นต์ (ข้อ 1 มาตรา 164 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

งาน (บริการ) บางประเภทที่เกี่ยวข้องกับการส่งออกสินค้า (รวมถึงการส่งออก) จะถูกเก็บภาษีในอัตราร้อยละ 0 ซึ่งรวมถึง:

1) บริการการขนส่งสินค้าระหว่างประเทศ

• บริการสำหรับการขนส่งสินค้าทางทะเล เรือแม่น้ำ เรือผสม (แม่น้ำ-ทะเล) เครื่องบิน การขนส่งทางรถไฟ และยานพาหนะ ซึ่งจุดเริ่มต้นหรือปลายทางของสินค้าตั้งอยู่นอกอาณาเขตของรัสเซีย (วรรค 1 วรรคย่อย 2.1 วรรค 1 บทความ 164 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

• บริการสำหรับการจัดหาสต็อกรถไฟของตัวเอง (เช่า เช่า) และ (หรือ) ตู้คอนเทนเนอร์สำหรับการขนส่งระหว่างประเทศ (วรรค 3 ข้อย่อย 2.1 ข้อย่อย 2.7 วรรค 1 ข้อย่อย 3.1 ข้อ 1 ข้อ 164 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

• บริการขนส่งและส่งต่อที่ให้ไว้ภายใต้สัญญาการเดินทางขนส่งเมื่อจัดการขนส่งระหว่างประเทศ (วรรค 4 ข้อย่อย 2.1 ข้อย่อย 2.7 วรรค 2 ข้อย่อย 3.1 ข้อ 1 ข้อ 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .

หมวดหมู่นี้ไม่รวมถึงบริการของผู้ให้บริการรัสเซียในการขนส่งทางรถไฟซึ่งระบุไว้ในย่อหน้าย่อย 9 และ 9.1 ของวรรค 1 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราศูนย์ด้วย

2) งาน (บริการ) ที่ดำเนินการ (จัดทำ) โดยองค์กรขนส่งทางท่อสำหรับการขนส่งน้ำมันและผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียมตลอดจนการขนถ่ายและ (หรือ) การขนถ่ายน้ำมันและผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียมที่ส่งออกนอกรัสเซีย (ข้อ 2.2 ข้อ 1 ข้อ 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

3) บริการจัดการขนส่งทางท่อก๊าซธรรมชาติที่ส่งออกนอกรัสเซีย (ข้อ 2.3 ข้อ 1 ข้อ 164 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

4) บริการถ่ายโอนไฟฟ้าจากระบบไฟฟ้าของรัสเซียไปยังระบบไฟฟ้าของต่างประเทศ (ข้อ 2.4 ข้อ 1 ข้อ 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

5) งาน (บริการ) ที่ดำเนินการ (จัดทำ) โดยองค์กรรัสเซีย (ยกเว้นองค์กรขนส่งทางท่อ) ในท่าเรือทางทะเลและแม่น้ำสำหรับการขนถ่ายและการจัดเก็บสินค้าที่ส่งออกนอกรัสเซีย (ข้อ 2.5 ข้อ 1 ข้อ 164 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์);

6) งาน (บริการ) สำหรับการแปรรูปสินค้าที่วางอยู่ภายใต้ขั้นตอนศุลกากรของการประมวลผลในดินแดนศุลกากร (ข้อย่อย 2.6 ข้อ 1 ข้อ 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

7) งาน (บริการ) ที่ดำเนินการ (จัดทำ) โดยองค์กรการขนส่งทางน้ำภายในประเทศที่เกี่ยวข้องกับสินค้าที่ส่งออกในขั้นตอนการส่งออกของศุลกากรเมื่อขนส่ง (ขนส่ง) สินค้าข้ามดินแดนรัสเซีย (ข้อย่อย 2.8 ข้อ 1 ข้อ 164 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของรัสเซีย สหพันธ์)

เงื่อนไขการใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์

การใช้อัตราภาษี VAT เป็นศูนย์ จำเป็นต้องได้รับการพิสูจน์ . ในการดำเนินการนี้ องค์กรผู้ส่งออกจะต้อง:

• ยืนยันข้อเท็จจริงของการส่งออกสินค้า (ข้อเท็จจริงของการปฏิบัติงาน (การให้บริการ) ที่เกี่ยวข้องกับการส่งออกสินค้าเพื่อการส่งออก) พร้อมเอกสารรายการที่ระบุไว้ในมาตรา 165 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 9 มาตรา 165 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

• กรอกส่วนที่เกี่ยวข้องของการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มและส่งไปยังสำนักงานสรรพากรพร้อมกับชุดเอกสารที่รวบรวม (ข้อ 10 ของบทความ 165 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในการรวบรวมเอกสารยืนยันสิทธิ์ในการคิดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 0 เปอร์เซ็นต์องค์กรจะได้รับ 180 วันตามปฏิทิน

สำหรับสินค้า ระยะเวลา 180 วันนับจากวันที่สินค้าถูกวางภายใต้ขั้นตอนการส่งออกของศุลกากร (วรรค 1 ข้อ 9 บทความ 165 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) คุณสมบัติของการจัดทำเอกสารยืนยันสิทธิ์ในการคิดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 0 เปอร์เซ็นต์เมื่อแสดงสินค้าส่งออก โต๊ะ.

ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับงาน (บริการ) ที่เกี่ยวข้องกับการส่งออกสินค้า (รวมถึงการส่งออก) กำหนดระยะเวลา 180 วัน ขึ้นอยู่กับประเภทของงานที่ทำ (ให้บริการ) .

ฐานภาษี

จะต้องกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มในวันสุดท้ายของไตรมาสซึ่งมีการรวบรวมเอกสารทั้งหมดที่ระบุไว้ในมาตรา 165 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 9 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

คำนวณจำนวนฐานภาษีในรูเบิลตามอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่ส่งสินค้า (ข้อ 3 ของมาตรา 153 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ขั้นตอนนี้ใช้แม้ว่าจะได้รับการชำระเงินล่วงหน้า 100% จากผู้ซื้อสำหรับการจัดหาสินค้าเพื่อการส่งออกก็ตาม คำชี้แจงดังกล่าวมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 12 กันยายน 2555 ฉบับที่ 03-07-15/123 (มาถึงความสนใจของผู้ตรวจสอบภาษีด้วยจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 3 ตุลาคม พ.ศ. 2555 เลขที่ อสท-4-3/16657). อย่าเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับสำหรับการส่งมอบการส่งออกที่กำลังจะเกิดขึ้น (วรรค 4 ข้อ 1 บทความ 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากได้รับการชำระเงินเป็นสกุลเงินต่างประเทศหลังจากวันที่จัดส่ง อย่าคำนึงถึงความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนเมื่อพิจารณาฐานภาษี - ฐานภาษีจะยังคงไม่เปลี่ยนแปลง

สิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม

สถานการณ์: วิธีการคำนวณและหักภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออกผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียมหากปริมาณสินค้าที่จัดส่งไม่ตรงกับปริมาณสินค้าที่ระบุไว้ในใบขนสินค้าศุลกากรซึ่งเป็นผลมาจากการสูญเสียระหว่างการขนส่ง?

อย่าเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากต้นทุนการขาดทุน และหักภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อภายในขอบเขตของบรรทัดฐานการสูญเสียตามธรรมชาติ คำอธิบายที่นี่มีดังนี้

หากผู้ขายสูญเสียสินค้าบางส่วนระหว่างการขนส่ง ไม่ได้หมายความว่าผู้ขายจะขาย โอนให้บุคคลอื่น หรือทำธุรกรรมอื่นที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 146 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าสินค้าที่สูญหาย

เป็นไปได้ที่จะหักจำนวนภาษีซื้อสำหรับธุรกรรมการส่งออกเฉพาะที่เกี่ยวข้องกับสินค้าที่ส่งออกจริงนอกรัสเซีย (ข้อ 3 ของมาตรา 165 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 9 สิงหาคม, 2555 ฉบับที่ 03-07-08/244). ดังนั้นเมื่อคอลัมน์ 38 ของประกาศศุลกากรสินค้าระบุน้ำหนักหรือปริมาณของสินค้าหนึ่งรายการ และบนแสตมป์ "สินค้าส่งออก" ตัวชี้วัดเหล่านี้จะน้อยกว่า ในการคำนวณการหักเงิน ให้ใช้ค่าที่ระบุไว้โดยเฉพาะบนแสตมป์ ในเวลาเดียวกันสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากต้นทุนการสูญเสียได้ภายในขอบเขตของบรรทัดฐานการสูญเสียตามธรรมชาติเท่านั้น ภาษีมูลค่าเพิ่มของต้นทุนสินค้าที่สูญหายเกินกว่าเกณฑ์ปกติของการสูญเสียตามธรรมชาติไม่สามารถนำมาหักลดหย่อนได้ ขั้นตอนนี้ตามมาจากวรรค 7 ของมาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 9 สิงหาคม 2555 ฉบับที่ 03-07-08/244 ลงวันที่ 11 มกราคม 2551 ฉบับที่ 03- 07-11/02.

ตัวอย่างการสะท้อนในธุรกรรมทางบัญชีเพื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออกสินค้า ยืนยันภาษีส่งออกแล้ว

เมื่อวันที่ 3 ตุลาคม Alpha LLC ได้ซื้อการขนส่งไม้ในราคา 590,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 90,000 รูเบิล) และชำระค่าสินค้าที่ซื้อ

ในเดือนเดียวกัน อัลฟ่าได้ลงนามในสัญญาจัดหาไม้ให้กับฟินแลนด์ ราคาตามสัญญาส่งออกอยู่ที่ 30,000 เหรียญสหรัฐ

ไม้ถูกจัดส่งไปยังผู้ซื้อเมื่อวันที่ 18 ตุลาคม วันที่เดียวกันจะระบุไว้ในเครื่องหมาย "อนุญาตให้ปล่อย" ในใบศุลกากร ได้รับการชำระเงินจากบริษัทฟินแลนด์เมื่อวันที่ 25 ตุลาคม ค่าใช้จ่ายในการขายมีจำนวน 3,000 รูเบิล

อัตราแลกเปลี่ยนเงินดอลลาร์สหรัฐทั่วไปคือ:

• 18 ตุลาคม - 30 rub./USD;
• 25 ตุลาคม - 31 rub./USD

นักบัญชีของ Alpha จัดทำรายการต่อไปนี้ในบันทึกทางบัญชี (ไม่พิจารณาการคงค้างภาษีศุลกากร)

เดบิต 41 เครดิต 60
- 500,000 ถู (590,000 รูเบิล - 90,000 รูเบิล) - ไม้ถูกโพสต์ไปที่โกดัง

เดบิต 19 เครดิต 60
- 90,000 ถู - คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับไม้ที่ซื้อแล้ว (ตามใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์)

เดบิต 60 เครดิต 51
- 590,000 ถู - โอนเงินไปยังซัพพลายเออร์

เดบิต 62 เครดิต 90-1
- 900,000 ถู (30,000 USD × 30 รูเบิล/USD) - สะท้อนถึงรายได้จากการขายสินค้าเพื่อการส่งออก

เดบิต 90-2 เครดิต 41
- 500,000 ถู - ตัดต้นทุนสินค้าขายออก

เดบิต 90-2 เครดิต 44
- 3,000 ถู - ค่าใช้จ่ายในการขายถูกตัดออก

เดบิต 52 บัญชีย่อย “บัญชีสกุลเงินการขนส่ง” เครดิต 62
- 930,000 ถู (30,000 USD × 31 รูเบิล/USD) - เงินที่ได้รับภายใต้สัญญาส่งออก

เดบิต 62 เครดิต 91-1
- 30,000 ถู (930,000 รูเบิล - 900,000 รูเบิล) - สะท้อนถึงความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เป็นบวก

ในเดือนธันวาคม อัลฟ่ารวบรวมเอกสารทั้งหมดเพื่อยืนยันการส่งออกและส่งไปยังสำนักงานสรรพากรพร้อมกับการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับไตรมาสที่สี่ นักบัญชีจัดทำรายการบัญชีต่อไปนี้:

เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19
- 90,000 ถู - ภาษีซื้อเข้าที่ชำระให้กับซัพพลายเออร์ของสินค้าส่งออกสามารถหักได้

ในการคืน VAT นักบัญชีของ Alpha ระบุรายได้จากการส่งออกซึ่งแปลงเป็นรูเบิลในวันที่ส่งสินค้า:
30,000 ดอลลาร์สหรัฐ × 30 รูเบิล/USD = 900,000 รูเบิล

ในไตรมาสที่สี่ อัลฟ่าไม่ได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราอื่นนอกเหนือจาก 0 เปอร์เซ็นต์ ดังนั้น ณ สิ้นไตรมาสนี้ จำนวนภาษีที่หักเกินจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย (ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ขอคืนได้จะแสดงอยู่ในการประกาศ) อัลฟ่าไม่ใช้ขั้นตอนการสมัครขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม หลังจากการตรวจสอบโต๊ะ ผู้ตรวจสอบภาษีได้ตัดสินใจคืนเงินให้กับองค์กรสำหรับภาษีซื้อที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์ของสินค้าส่งออก (มาตรา 176 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการส่งออกที่ไม่ได้รับการยืนยัน

หากหลังจาก 180 วันตามปฏิทินองค์กรไม่ส่งชุดเอกสารยืนยันการส่งออกสินค้าไปยังสำนักงานสรรพากร (การปฏิบัติงาน (การให้บริการ) ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายสินค้าส่งออก) จะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มที่ อัตรา 10 หรือ 18 เปอร์เซ็นต์ (ข้อ 9 ของศิลปะ 165 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในกรณีนี้ ช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีถือเป็น:

• ในกรณีทั่วไป - วันที่จัดส่ง (โอน) สินค้า (การปฏิบัติงาน, การให้บริการ)

• ในระหว่างการปรับโครงสร้างองค์กร (หากการปรับโครงสร้างองค์กรสิ้นสุดลงก่อนระยะเวลาในการยืนยันสิทธิ์ในอัตราศูนย์จะหมดอายุนั่นคือ ไม่ช้ากว่าวันปฏิทินที่ 181 นับจากวันที่วางสินค้าภายใต้ขั้นตอนการส่งออกของศุลกากร) - วันที่เสร็จสิ้นการปรับโครงสร้างองค์กร

นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 1 และ 9 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวอย่างการกำหนดช่วงเวลาของการคำนวณ VAT ในระหว่างการปรับโครงสร้างองค์กร ภาษีส่งออกไม่ได้รับการยืนยัน

Alpha LLC ส่งออกสินค้าฝากขายเมื่อวันที่ 19 มกราคม เมื่อวันที่ 20 มิถุนายน Alpha ได้ถูกเปลี่ยนเป็นบริษัท Hermes ซึ่งเป็นบริษัทการค้า LLC

ภายในวันที่ 18 กรกฎาคม (วันปฏิทินที่ 180 นับจากวันที่จดทะเบียนใบศุลกากร) Hermes ไม่มีเวลารวบรวมชุดเอกสารยืนยันการส่งออก ดังนั้นนักบัญชีจึงเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าส่งออกในอัตราร้อยละ 18

มีการเรียกเก็บ VAT ในวันที่การปรับโครงสร้างองค์กรเสร็จสมบูรณ์ - 20 มิถุนายน ได้โอนเข้างบประมาณเมื่อวันที่ 14 กรกฎาคม เนื่องจากเส้นตายในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นสำหรับไตรมาสที่สองจะหมดอายุในวันที่ 20 กรกฎาคมเท่านั้น ภาษีที่เกิดขึ้นจากสินค้าส่งออกจึงไม่มีความล่าช้า

หากไม่มีกระบวนการปรับโครงสร้างองค์กร Alpha จะต้องเรียกเก็บ VAT ในวันที่ 19 มกราคม

หากองค์กรส่งชุดเอกสารไปยังผู้ตรวจสอบภาษีในเวลาต่อมาซึ่งแสดงให้เห็นถึงการใช้อัตราภาษีเป็นศูนย์สามารถหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระในอัตรา 10 หรือ 18 เปอร์เซ็นต์ได้ (ข้อ 10 ของข้อ 171 วรรค 2 ของข้อ 3 ของมาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้า (งานบริการ) ที่ใช้ในการทำธุรกรรมการส่งออกที่ไม่ได้รับการยืนยันสามารถหักออกได้ในวันที่ส่งสินค้าเพื่อการส่งออก (ข้อ 3 ของมาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากต้องการข้อมูลเพิ่มเติมว่าต้องทำอย่างไรหากองค์กรไม่รวบรวมชุดเอกสารที่จำเป็นภายในระยะเวลาที่กำหนด โปรดดู วิธีคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการส่งออกที่ไม่ได้รับการยืนยัน .

การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมการส่งออกมีความเกี่ยวข้องกับคุณลักษณะหลายประการ การขายเพื่อการส่งออกช่วยให้ผู้เสียภาษีสามารถใช้ประโยชน์จากอัตราพิเศษของภาษีนี้ได้ แต่สำหรับสิ่งนี้จำเป็นต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขหลายประการ มาดูวิธีคำนวณ VAT สำหรับการส่งออกโดยคำนึงถึงข้อกำหนดทางกฎหมายทั้งหมด

การใช้อัตราพิเศษเมื่อขายเพื่อการส่งออก

ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการส่งออกสินค้าในปี 2561 คำนวณในอัตราพิเศษ 0% แต่เพื่อให้ได้สิทธิ์ในการใช้งาน ผู้เสียภาษีจำเป็นต้องสร้างชุดเอกสารและส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีภายในกรอบเวลาที่กำหนด

รายการเอกสารที่จำเป็นได้รับไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 165 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และรวมถึง:

1. สัญญากับคู่สัญญาต่างประเทศ
2. ประกาศพร้อมเครื่องหมายจากหน่วยงานศุลกากร
3. เอกสารยืนยันการจัดส่งสินค้าที่มีเครื่องหมายจากหน่วยงานศุลกากร (ใบตราส่งสินค้า สินค้าและการขนส่ง ใบตราส่งสินค้าทางทะเลหรือทางอากาศ ฯลฯ)
4. เอกสารยืนยันการชำระเงิน (เมื่อส่งสินค้าทางไปรษณีย์)

ต้องจัดเตรียมเอกสารภายใน 180 วันนับจากวันที่สินค้าถูกวางภายใต้ระบบศุลกากรส่งออก

หากผู้เสียภาษีไม่มีเวลาทำเช่นนี้ การขายจะต้องเสียภาษีโดยทั่วไป เช่น จะใช้อัตรา 10% หรือ 18% ขึ้นอยู่กับประเภทของสินค้า

การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออกจากรัสเซีย

การคำนวณ VAT ประกอบด้วย "ครึ่งหนึ่ง" สองส่วน – เงินคงค้างและการหักเงิน เราได้กล่าวถึงเงื่อนไขในการใช้ผลประโยชน์คงค้างข้างต้น ส่วนการหักลดหย่อนนั้นขึ้นอยู่กับว่าสินค้าส่งออกอยู่ในหมวดวัตถุดิบหรือไม่

หลังจากการเปลี่ยนแปลงรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในปี 2559 การหักเงินสำหรับการส่งออกสินค้าที่ไม่ใช่สินค้าโภคภัณฑ์จะถูกนำมาใช้โดยทั่วไป

เหล่านั้น. สามารถใช้ในช่วงเวลาที่ผู้ส่งออกซื้อสินค้า (บริการ) ที่เกี่ยวข้องกับอุปทานการส่งออกและรับใบแจ้งหนี้ โดยไม่คำนึงถึงความพร้อมของเอกสารยืนยันการส่งออกที่ระบุไว้ข้างต้น

สำหรับวัตถุดิบนั้นยังคงมีขั้นตอนพิเศษในการสมัครหักเงินไว้ซึ่งจะกล่าวถึงในหัวข้อถัดไป

คุณสมบัติการหักลดหย่อนการส่งออกวัตถุดิบ

ก่อนอื่นต้องทำความเข้าใจก่อนว่าสินค้าใดจัดเป็นวัตถุดิบเพื่อวัตถุประสงค์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม รายการของพวกเขาระบุไว้ในวรรค 10 ของมาตรา 10 165 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

1. วัตถุดิบและผลิตภัณฑ์จากแร่ (น้ำมันและอนุพันธ์ของน้ำมัน แร่ ถ่านหิน ก๊าซธรรมชาติ ปุ๋ย)
2. ผลิตภัณฑ์อุตสาหกรรมเคมีและอุตสาหกรรมที่เกี่ยวข้อง
3. ไม้และผลิตภัณฑ์จากไม้
4. หินและโลหะมีค่าและกึ่งมีค่า รวมถึงผลิตภัณฑ์ที่ทำจากหินและโลหะเหล่านั้น

รายการสินค้าที่ระบุระบบการตั้งชื่อเฉพาะและรหัส HS จะต้องได้รับการอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย แต่ในขณะนี้ยังไม่ได้ดำเนินการ ดังนั้นก่อนที่กระทรวงการคลังจะปรากฏรายการที่ได้รับอนุมัติแนะนำให้เปรียบเทียบชื่อกลุ่มผลิตภัณฑ์ที่ระบุไว้ในวรรค 10 ของศิลปะ 165 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกับกลุ่มที่เกี่ยวข้องจากระบบการตั้งชื่อสินค้าโภคภัณฑ์ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจต่างประเทศ (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2018 N 03-07-08/12477)

เมื่อส่งออกสินค้าที่เป็นของกลุ่มเหล่านี้ ผู้เสียภาษีจะต้องเก็บบันทึกภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" แยกต่างหาก

ภาษีในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการส่งออกวัตถุดิบสามารถหักได้หลังจากสร้างฐานภาษีสำหรับการส่งออกแล้วเท่านั้น ได้แก่ เมื่อเกิดเหตุการณ์อย่างใดอย่างหนึ่งดังต่อไปนี้:

1. ผู้เสียภาษีจัดเตรียมเอกสารที่จำเป็นทั้งหมดและยืนยันสิทธิ์ในการใช้อัตราศูนย์
2. ผู้เสียภาษีไม่สามารถจัดการรวบรวมเอกสารภายในระยะเวลาที่กำหนด (180 วัน) และถูกเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 10% หรือ 18%

ตัวอย่าง

Alpha LLC ขายอุปกรณ์มูลค่า 100 ล้านรูเบิลเพื่อการส่งออก ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและไม้จำนวน 200 ล้านรูเบิล ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม เอกสารยืนยันการส่งออกทั้งหมดจะถูกรวบรวมภายในกรอบเวลาที่กำหนด ค่าใช้จ่ายที่ต้องเสียภาษีมีจำนวนทั้งสิ้น 220 ล้านรูเบิล ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มรวมถึงที่เกี่ยวข้องกับการขายไม้ - 150 ล้านรูเบิล ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม

การหักต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการขายอุปกรณ์ (ใช้ในช่วงเวลาภาษีที่เกิดต้นทุนและได้รับใบแจ้งหนี้):

B1 = (220 ล้านรูเบิล – 150 ล้านรูเบิล) x 18% = 12.6 ล้านรูเบิล

การหักค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขายไม้ (ใช้ในช่วงเวลาภาษีที่รวบรวมแพ็คเกจเอกสารประกอบ):

B2 = 150 ล้านรูเบิล x 18% = 27.0 ล้านรูเบิล

จำนวนการหักทั้งหมดสำหรับการดำเนินการส่งออกของ Alpha LLC:

B = 12.6 ล้านรูเบิล + 27.0 ล้านถู = 39.6 ล้านรูเบิล

บทสรุป

การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อการส่งออกขึ้นอยู่กับประเภทของสินค้าที่จำหน่าย หากเกี่ยวข้องกับวัตถุดิบ การหักเงินจะขึ้นอยู่กับการยืนยันการส่งออก สำหรับกลุ่มผลิตภัณฑ์อื่นๆ การหักเงินจะดำเนินการในลักษณะเดียวกับยอดขายในตลาดภายในประเทศ โดยอิงตามใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากซัพพลายเออร์

ภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นหนึ่งในภาษีหลักที่เรียกเก็บในสหพันธรัฐรัสเซีย เราตัดสินใจสรุปประเด็นสำคัญที่สุดที่ผู้เสียภาษีมีส่วนร่วมหรือวางแผนที่จะมีส่วนร่วมในธุรกรรมในตลาดโลกควรทราบโดยย่อ

บทบัญญัติทั่วไป

VAT คือภาษีทางอ้อมของรัฐบาลกลางที่รวมอยู่ในราคาของผลิตภัณฑ์ งาน หรือบริการ

จะต้องชำระโดยองค์กรธุรกิจทั้งหมด ยกเว้น:

· นิติบุคคลที่ได้รับการยกเว้นจากภาระผูกพันของผู้เสียภาษีในบริเวณที่ระบุไว้ในมาตรา 145.1 ของประมวลกฎหมายภาษี

นอกจากนี้ องค์กรธุรกิจที่มีรายได้รวมในสามเดือนปฏิทินติดต่อกันก่อนหน้านี้ไม่เกิน 2 ล้านรูเบิลอาจได้รับการยกเว้นจากภาระผูกพันของผู้เสียภาษี สิทธิ์นี้มอบให้แก่บริษัทและผู้ประกอบการตามวรรค 1 ของมาตรา 145 แห่งประมวลกฎหมายภาษี แต่มีข้อยกเว้น - บริษัท ที่ขายสินค้าที่ต้องเสียภาษีและผลิตภัณฑ์อื่น ๆ ที่ระบุไว้ในมาตรา 145.1 ของรหัสภาษี

ในกรณีหลังนี้ การตัดสินใจยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นการตัดสินใจโดยสมัครใจ ใครก็ตามที่ต้องการใช้ประโยชน์จากสิทธิพิเศษนี้จะต้องส่งเอกสารต่อไปนี้ไปยังหน่วยงานด้านภาษีของตน:

·แจ้งการใช้สิทธิได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 4 กรกฎาคม 2545 เลขที่ BG-3-03/342)

ควรส่งชุดเอกสารนี้ไปยังหน่วยงานด้านภาษีภายในวันที่ 20 ของเดือน โดยเริ่มต้นจากการที่องค์กรธุรกิจวางแผนที่จะใช้การยกเว้นจากภาระผูกพันของผู้เสียภาษี

โปรดทราบ: เมื่อออกใบแจ้งหนี้พร้อมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จัดสรรให้กับผู้ซื้อ ผู้ขายจะต้องชำระภาษี ไม่ว่าเขาจะเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ก็ตาม พื้นฐานคือวรรค 5 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษี

ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมการส่งออก

สำหรับธุรกรรมทางเศรษฐกิจต่างประเทศ (การส่งออกและนำเข้า) บริษัทและผู้ประกอบการรายบุคคลทุกรายจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ข้อยกเว้นแสดงอยู่ในวรรค 2 ของมาตรา 143 ของรหัสภาษี

อย่างไรก็ตาม เมื่อมีการส่งสินค้าเพื่อการส่งออก โดยปกติมูลค่าของสินค้าจะถูกเก็บภาษีในอัตรา 0% ขั้นตอนนี้มีระบุไว้ในอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษี

ดังนั้นจึงมีการสร้างฐานภาษีสำหรับการส่งออก และจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" ที่เกี่ยวข้องนั้นจะถูกหักออกในลักษณะทั่วไป

เพื่อยืนยันสิทธิ์ในการใช้อัตรา VAT เป็นศูนย์ ผู้ชำระเงินจะต้องส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษี:

·สำเนาสัญญากับชาวต่างชาติในการจัดหาสินค้านอกเขตศุลกากรเดียวของสหภาพศุลกากร

· สำแดงศุลกากร (สำเนาของสำแดงศุลกากร) พร้อมเครื่องหมายของหน่วยงานศุลกากรรัสเซียที่ปล่อยสินค้าในขั้นตอนการส่งออก และหน่วยงานศุลกากรรัสเซียของสถานที่ที่ต้นทางซึ่งสินค้าถูกส่งออกจากอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย และ ดินแดนอื่นภายใต้เขตอำนาจศาลของตน

· สำเนาการขนส่งการขนส่งและ (หรือ) เอกสารอื่น ๆ ที่มีเครื่องหมายจากเจ้าหน้าที่ศุลกากรของสถานที่ที่ต้นทางซึ่งยืนยันการส่งออกสินค้านอกอาณาเขตของรัสเซีย

หากขายสินค้าผ่านตัวกลาง จะต้องแสดงสิ่งต่อไปนี้เพิ่มเติม:

· สำเนาข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น (ข้อตกลงตัวแทน, ข้อตกลงตัวแทน)

·สำเนาสัญญาระหว่างผู้จัดหาสินค้าเพื่อการส่งออกในนามของผู้เสียภาษีกับบุคคลต่างประเทศในการจัดหาสินค้านอกเขตศุลกากรของสหภาพศุลกากรหรือนอกสหพันธรัฐรัสเซีย

โปรดทราบ: กำหนดเวลาในการส่งชุดเอกสาร "ส่งออก" คือ 180 วันตามปฏิทิน ในกรณีนี้ ควรดำเนินการนับถอยหลังตั้งแต่วินาทีแรกที่สินค้าถูกวางภายใต้ขั้นตอนการส่งออกของศุลกากร หากไม่ทำเช่นนี้คุณจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราปกติ (10% หรือ 18%) แต่หากพบเอกสารในเวลาต่อมาผู้เสียภาษีก็มีสิทธิ์คืนจำนวนภาษีที่ชำระเกินตามบทความและ 176.1 ของรหัสภาษี

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการนำเข้า

การนำเข้าสินค้าเข้าสู่ดินแดนของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นการดำเนินการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

นั่นคือเมื่อนำเข้าบริษัทจะต้องชำระไม่เพียงแต่ภาษีศุลกากรเท่านั้น แต่ยังต้องจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย

ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะรับภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายเมื่อนำเข้าสินค้าเพื่อขอเงินคืนตามบทบัญญัติของวรรค 2 ของมาตรา 171 และวรรค 1 ของมาตรา 172 ของประมวลกฎหมายภาษี

ผู้นำเข้ามีสิทธิหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้เมื่อ:

· สินค้าที่ซื้อได้รับการวางแผนที่จะใช้ในการดำเนินงานที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือเพื่อการขายต่อ

·ทรัพย์สินนำเข้าจะถูกวางไว้ในงบดุลขององค์กร

ผู้เสียภาษีจะต้องมีเอกสารยืนยันการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มนำเข้า

มีการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าที่นำเข้าในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้ขั้นตอนศุลกากร (ข้อ 2 ของมาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

· ปล่อยเพื่อการบริโภคภายในประเทศ

· การนำเข้าชั่วคราว

· ดำเนินการนอกเขตศุลกากร

สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้เมื่อนำเข้าทรัพย์สินโดยไม่มีพิธีการศุลกากร

เพื่อยืนยันสิทธิ์ในการหักเงิน "นำเข้า" ผู้เสียภาษีจะต้องส่งเอกสารดังต่อไปนี้:

· ข้อตกลงกับคู่สัญญาต่างประเทศ

· บัญชี (ใบแจ้งหนี้);

· ประกาศศุลกากร;

· เอกสารการชำระเงิน

· ใบแจ้งหนี้.

บัญชีแยกประเภทการซื้อควรมีข้อมูลต่อไปนี้:

· หมายเลขและวันที่ออกใบศุลกากร

· จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม

· รายละเอียดของเอกสารการชำระเงินที่เกี่ยวข้อง

โปรดทราบ: คุณสามารถยืนยันการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามจริงได้จากแบบฟอร์มซึ่งระบุไว้ในภาคผนวก 1 ตามคำสั่งของ Federal Customs Service แห่งรัสเซีย ลงวันที่ 23 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 2554 การยืนยันดังกล่าวออกโดยเจ้าหน้าที่ศุลกากร

อย่าลืมบันทึกประจำวันของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับและสมุดบัญชีการซื้อ มีการป้อนรายละเอียดต่อไปนี้:

· คำขอนำเข้าสินค้าและการชำระภาษีทางอ้อมพร้อมเครื่องหมายจากสำนักงานสรรพากร

· คำสั่งชำระเงินสำหรับการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม

อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี ผู้นำเข้าไม่ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่จะต้องรวมไว้ในราคาทรัพย์สินที่นำเข้าด้วย พื้นฐานคือวรรค 2 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษี

ดังนั้นราคาจึงรวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้วเมื่อซื้อสินค้า:

· ซึ่งไม่ต้องเสียภาษี (ได้รับการยกเว้นภาษี)

· สำหรับการนำไปใช้นอกอาณาเขตรัสเซีย

· บุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือผู้ได้รับการยกเว้นไม่ต้องปฏิบัติหน้าที่ที่เกี่ยวข้อง

· ซึ่งจะนำไปใช้ในการผลิตสินค้าการขายซึ่งไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

โปรดทราบ: หากมีการชี้แจงขอบเขตการใช้สินค้า (ธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม) หลังจากยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหักแล้ว ก็ควรคืนจำนวนเงินดังกล่าว พื้นฐานคืออนุวรรค 2 ของวรรค 3 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษี (ดูตัวอย่างจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 28 ตุลาคม 2552 ฉบับที่ 16-15/113543)

สรุป:

1. VAT คือภาษีทางอ้อมของรัฐบาลกลางที่รวมอยู่ในราคาสินค้า งาน หรือบริการ
2. ผู้เสียภาษีบางประเภทอาจได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
3. โดยทั่วไปการส่งออกจะถูกเก็บภาษีในอัตรา 0%
4. กำหนดเวลาในการส่งชุดเอกสาร "ส่งออก" คือ 180 วันตามปฏิทิน
5. การนำเข้าสินค้าเข้าสู่อาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นการดำเนินการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
6. ผู้เสียภาษีมีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระเมื่อนำเข้าสินค้าเข้ามาในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังที่ทราบ อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการส่งออกสินค้า (ส่งออกนอกสหพันธรัฐรัสเซีย) คือ 0% หากมีการรวบรวมเอกสารประกอบที่จำเป็นภายใน 180 วัน (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 164 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์ข้อ 2, 3 ของพิธีสารว่าด้วยการเก็บภาษีทางอ้อม (ภาคผนวกหมายเลข 18 ของสนธิสัญญาว่าด้วยสหภาพเศรษฐกิจเอเชีย) หากไม่ได้เก็บเอกสารยืนยันภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออก อัตราจะเป็น 18% ณ วันที่จัดส่ง

ในเวลาเดียวกันในทั้งสองกรณีผู้ส่งออกมีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อน" สำหรับสินค้า (งานบริการ) ที่เกี่ยวข้องกับการขนส่งส่งออก (ข้อ 2 ของมาตรา 171 ข้อ 3 ของมาตรา 172 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์) ก่อนหน้านี้ การประกาศหักภาษี VAT สำหรับการส่งออกในลักษณะพิเศษ - ณ เวลาที่กำหนดฐานภาษี นั่นคือในวันสุดท้ายของไตรมาสที่มีการรวบรวมเอกสารทั้งหมดที่ระบุไว้ในมาตรา 165 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหรือในช่วงระยะเวลาการจัดส่งหากไม่ได้รับพัสดุตรงเวลา

ดังนั้นการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจึงถูกเลื่อนออกไปเป็นเวลานานหลังจากที่สินค้า (งานบริการ) ที่มีไว้สำหรับการดำเนินการส่งออกได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี กฎนี้ทำให้ผู้ส่งออกอยู่ในสถานะที่ไม่เท่าเทียมกันเมื่อเทียบกับบริษัทที่ขายสินค้าในตลาดภายในประเทศในอัตรา 18% (10%)

มีอะไรเปลี่ยนแปลงไปตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2016?

ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2559 ต้องขอบคุณกฎหมายวันที่ 30 พฤษภาคม 2559 N 150-FZ สถานการณ์ที่มีการหักลดการส่งออกจึงเปลี่ยนไป

ในวรรค 3 ของมาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียย่อหน้าใหม่ปรากฏขึ้นซึ่งต้องขอบคุณกฎเกี่ยวกับขั้นตอนพิเศษสำหรับการหักเงินเพื่อการส่งออกจะไม่นำไปใช้กับการดำเนินการสำหรับการขายสินค้าที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 และ 6 ของ วรรค 1 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

นั่นคือภาษีนำเข้าที่เกี่ยวข้องกับการส่งออกสินค้าที่ระบุไว้ในย่อหน้าย่อยข้างต้นได้รับการยอมรับให้หักในลักษณะทั่วไปแล้ว - ในวันที่ยอมรับสินค้างานและบริการสำหรับการบัญชี กฎหมายหมายเลข 150-FZ กำหนดว่ากฎนี้ใช้กับสินค้า (งาน บริการ) ที่ยอมรับสำหรับการบัญชีหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2016 เท่านั้น

ให้เราระลึกว่าในอนุวรรค 6 ของวรรค 1 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เรากำลังพูดถึงการขายโลหะมีค่าโดยผู้เสียภาษีที่มีส่วนร่วมในการสกัดหรือผลิตจากเศษเหล็กและของเสียที่มีโลหะมีค่าให้กับกองทุนของรัฐ โลหะมีค่าและหินมีค่าของสหพันธรัฐรัสเซีย, กองทุนของโลหะมีค่าและหินมีค่าของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบ RF, ธนาคารแห่งรัสเซีย, ธนาคาร บุคคลเหล่านั้นที่สามารถรับรู้ได้ว่าเป็นผู้ทำเหมืองแร่และการผลิตโลหะมีค่าตามกฎหมายพิเศษว่าด้วยดินใต้ผิวดิน หินมีค่า และโลหะมีค่า กล่าวคือ ประการแรกคือมีใบอนุญาตสำหรับสิทธิในการใช้แปลงดินใต้ผิวดิน (มาตรา 19 ของ มติที่ประชุมใหญ่ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2557 N 33)

แต่สินค้าส่วนใหญ่ที่ได้รับสิทธิในการหักภาษีแบบเร่งด่วนนั้นเกี่ยวข้องกับอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั่นคือพวกเขาขายสินค้าที่ส่งออกภายใต้ขั้นตอนการส่งออกของศุลกากรเช่นเดียวกับ สินค้าที่วางไว้ภายใต้ขั้นตอนศุลกากรของเขตศุลกากรเสรี

ดังนั้นตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2559 เมื่อขายสินค้าที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 และ 6 ของวรรค 1 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อหักจำนวน VAT ที่ซื้อคุณไม่จำเป็นต้องรอแพ็คเกจ เอกสารที่ต้องรวบรวม (ไม่รวบรวม) และช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษี การหักเงินสำหรับสินค้า (งานบริการ) ที่ใช้เพื่อการส่งออกจะดำเนินการในลักษณะทั่วไป: หากมีใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์และสินค้างานบริการจะได้รับการยอมรับสำหรับการลงทะเบียน นอกจากนี้ผู้ส่งออกสินค้าที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 และ 6 ของวรรค 1 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่จำเป็นต้องกำหนดกฎสำหรับการบัญชีแยกต่างหากของภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อน" ในนโยบายการบัญชีอีกต่อไปเมื่อส่งออกสินค้า (ย่อหน้า มีการเปลี่ยนแปลงมาตรา 10 ของมาตรา 165 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ข้อยกเว้นสำหรับกฎใหม่คือวัตถุดิบที่ส่งออกภายใต้ระบอบการส่งออกหรืออยู่ภายใต้ขั้นตอนศุลกากรของเขตศุลกากรเสรี

สำหรับพวกเขา ขั้นตอนก่อนหน้านี้ยังคงเหมือนเดิม: VAT ซื้อจะถูกหัก ณ เวลาที่กำหนดฐานภาษี

แนวคิดเรื่องวัตถุดิบได้รับไว้ในวรรค 10 ของมาตรา 165 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เหล่านี้คือผลิตภัณฑ์แร่ ผลิตภัณฑ์ของอุตสาหกรรมเคมีและอุตสาหกรรมอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง ไม้และผลิตภัณฑ์จากไม้ ถ่าน ไข่มุก หินมีค่าและกึ่งมีค่า โลหะมีค่า โลหะพื้นฐาน และผลิตภัณฑ์ที่ทำจากสิ่งเหล่านี้ ย่อหน้าเดียวกันระบุว่ารหัสสำหรับประเภทของวัตถุดิบตามระบบการตั้งชื่อสินค้าโภคภัณฑ์แบบรวมสำหรับกิจกรรมทางเศรษฐกิจต่างประเทศของ EAEU ถูกกำหนดโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย

รายการนี้ยังไม่ได้รับการอนุมัติ อย่างไรก็ตามแม้ว่าจะได้รับการอนุมัติในอนาคตอันใกล้นี้ก็ตามตามมาตรา 5 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะมีผลใช้บังคับไม่ช้ากว่าหนึ่งเดือนนับจากวันที่ประกาศอย่างเป็นทางการและไม่เร็วกว่าวันที่ 1 ของ รอบระยะเวลาภาษีถัดไปคือไม่เร็วกว่าวันที่ 1 ตุลาคม ดังนั้นรายการจะไม่ถูกนำมาใช้ในไตรมาสที่ 3 ไม่ว่าในกรณีใด

ผู้ส่งออกควรทำอย่างไร? แม้ว่ารายการนี้จะไม่ได้รับการอนุมัติจากรัฐบาล แต่คุณสามารถใช้ระบบการตั้งชื่อสินค้าโภคภัณฑ์แบบรวมสำหรับกิจกรรมทางเศรษฐกิจต่างประเทศของ EAEU ได้ (อนุมัติโดยการตัดสินใจของสภาคณะกรรมาธิการเศรษฐกิจเอเชียลงวันที่ 16 กรกฎาคม 2012 N 54) โดยเฉพาะหมวด 5 (ผลิตภัณฑ์แร่), 6 (ผลิตภัณฑ์อุตสาหกรรมเคมีและอุตสาหกรรมอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง), 9, กลุ่ม 44 (ไม้และผลิตภัณฑ์จากไม้, ถ่าน), 14 (ไข่มุก, หินมีค่าและกึ่งมีค่า, โลหะมีค่า) , 15 (โลหะพื้นฐานและผลิตภัณฑ์ที่ทำจากโลหะเหล่านั้น)

หากรับสินค้าเข้าบัญชีก่อนวันที่ 1 กรกฎาคม 2559

ให้เราทำซ้ำ การแก้ไขข้างต้นทั้งหมดมีผลเฉพาะกับสินค้าเหล่านั้น (งาน บริการ) ที่จะได้รับการยอมรับสำหรับการลงทะเบียนเริ่มตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2016 ตามลำดับ และกับธุรกรรมการส่งออกที่จะดำเนินการเริ่มจากวันที่ระบุ ( ข้อ 2 ของมาตรา 2 กฎหมาย N 150-FZ)

นั่นคือการหักเงินสินค้า (งานบริการ) ที่ยอมรับสำหรับการบัญชีตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคมและมีไว้สำหรับการส่งออกสินค้าที่ไม่ใช่สินค้าโภคภัณฑ์ตั้งแต่ไตรมาสที่ 3 ปี 2559 จะแสดงตามกฎทั่วไปในหมวดที่ 3 ของภาษีมูลค่าเพิ่ม การคืนภาษี. อย่างไรก็ตามหากสินค้า (งานบริการ) ได้รับการจดทะเบียนก่อนวันที่ 1 กรกฎาคม 2559 พวกเขายังคงต้องเก็บบันทึกทางบัญชีแยกต่างหากของภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อเมื่อส่งออกและเรียกร้องการลดหย่อนภาษีในขั้นตอน "เก่า": ทั้งในช่วงเวลาที่บรรจุภัณฑ์เป็น รวบรวมหรือในวันที่จัดส่งหากไม่ได้ประกอบบรรจุภัณฑ์

ตัวอย่างเช่น สินค้าถูกซื้อและรับเข้าบัญชีในเดือนมิถุนายน ในไตรมาสที่ 2 มีการหักภาษีมูลค่าเพิ่มเนื่องจากเชื่อว่าสินค้าจะขายในตลาดภายในประเทศ แต่สินค้าไม่เคยถูกจำหน่ายภายในประเทศและในเดือนสิงหาคมก็ถูกส่งออกไป เราเชื่อว่าในสถานการณ์เช่นนี้ในช่วงระยะเวลาการขนส่งสินค้าเพื่อการส่งออกควรคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อชำระตามงบประมาณและหักออกแล้วในช่วงที่มีการรวบรวมแพ็คเกจเอกสาร

ภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออกสินค้าไปยัง EAEU

กฎสำหรับการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อส่งออกสินค้าไปยังประเทศ EAEU (เบลารุส อาร์เมเนีย คาซัคสถาน คีร์กีซสถาน) ประดิษฐานอยู่ในพิธีสารเกี่ยวกับขั้นตอนการรวบรวมภาษีทางอ้อมและกลไกในการตรวจสอบการชำระเงินเมื่อส่งออกและนำเข้าสินค้า ปฏิบัติงาน จัดหา บริการ (ภาคผนวกหมายเลข 18 ของข้อตกลง EAEU ลงนามในอัสตานาเมื่อวันที่ 29 พฤษภาคม 2014) ตามวรรค 3 ของพิธีสาร เมื่อส่งออกสินค้าจากอาณาเขตของรัฐสมาชิกหนึ่งไปยังดินแดนของรัฐสมาชิก EAEU อื่น ผู้ส่งออกมีสิทธิได้รับการหักภาษี (ชดเชย) ในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐของตน

ดังนั้นสำหรับการหักภาษีเมื่อส่งออกสินค้าไปยังประเทศของ EAEU กฎเดียวกันของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจึงใช้บังคับเช่นเดียวกับการส่งออกไปยังประเทศอื่น ๆ

นอกจากนี้ สำหรับผู้ส่งออกไปยังกลุ่มประเทศ EAEU ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2559 เป็นต้นไป การแก้ไขมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีผลบังคับใช้

ให้เราระลึกว่าในอนุวรรค 1 ของวรรค 3 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องจัดทำใบแจ้งหนี้เก็บบัญชีการซื้อและการขายเมื่อทำธุรกรรมที่รับรู้ว่าต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ใบแจ้งหนี้จะไม่ถูกวาดขึ้นเมื่อทำธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) ตามมาตรา 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

อย่างไรก็ตาม ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2559 เป็นต้นไป กฎหมายหมายเลข 150-FZ เสริมกฎนี้ด้วยข้อย่อย 1.1 - หากสินค้าที่ได้รับการยกเว้นภาษีถูกส่งออกนอกอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียไปยังอาณาเขตของรัฐสมาชิกของ EAEU ผู้ส่งออกจะต้องเตรียมใบแจ้งหนี้

โปรดทราบว่ากฎใหม่จะใช้เฉพาะเมื่อขายสินค้าเท่านั้น หากผู้เสียภาษีขายงานหรือบริการที่ได้รับการยกเว้นภาษีให้กับคู่สัญญาจาก EAEU จะไม่มีการออกใบแจ้งหนี้

นอกจากนี้ ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2559 เป็นต้นไป มีการเพิ่มรายละเอียดใหม่ลงในใบแจ้งหนี้ที่ออกให้กับผู้ซื้อสินค้าจาก EAEU - รหัสสำหรับประเภทของสินค้าตามระบบการตั้งชื่อสินค้าโภคภัณฑ์แบบครบวงจรสำหรับกิจกรรมทางเศรษฐกิจต่างประเทศของ EAEU (ข้อ 5 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซียถูกเพิ่มเข้ามา)

ดังนั้นเมื่อส่งออกสินค้าใด ๆ จากอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียไปยังอาณาเขตของรัฐสมาชิกของ EAEU ใบแจ้งหนี้จะต้องระบุรหัสที่เหมาะสมสำหรับประเภทของสินค้า จริงอยู่ ไม่มีคอลัมน์พิเศษสำหรับรายละเอียดนี้ในใบแจ้งหนี้ เราจะรอการเปลี่ยนแปลงในพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2554 N 1137

ในตอนนี้ เราเชื่อว่าสามารถระบุรหัสได้ในบรรทัด "ชื่อผลิตภัณฑ์"

หน่วยงานด้านภาษีจำเป็นต้องใช้รายละเอียดนี้เพื่อควบคุมการหักเงินเพื่อการส่งออกเพื่อพิจารณาว่าสินค้าชิ้นใดที่จะจัดส่งไปยัง EAEU (วัตถุดิบหรือไม่)

ดังนั้นตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2559 เป็นต้นไป ผู้ส่งออกสินค้าที่ไม่ใช่สินค้าโภคภัณฑ์สามารถรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้อย่างรวดเร็ว กฎเกี่ยวกับการบัญชีแยกต่างหากของ VAT อินพุตไม่สามารถใช้กับพวกเขาได้อีกต่อไป ขั้นตอนใหม่จะใช้เฉพาะเมื่อมีการขายสินค้าเพื่อการส่งออกรวมถึง ไปยังประเทศ EAEU ส่วนงานและบริการ (โดยเฉพาะขนส่งระหว่างประเทศ) ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 0% ไม่มีอะไรเปลี่ยนแปลง