Inventarizácia dlhodobého majetku je postup potrebný pre každý podnik. Inventarizácia je proces zosúladenia skutočnej dostupnosti objektov a ich polohy s účtovnými údajmi. Tento dôležitý postup umožňuje identifikovať nezrovnalosti medzi účtovnými a skutočnými údajmi a identifikovať prebytky a nedostatky.
Postup upravuje Metodický pokyn k inventarizácii majetku a finančných záväzkov.
Než začnete inventarizovať, musíte sa pripraviť - skontrolujte nasledujúce body:
- Dostupnosť a správne vyplnenie dokladov o dlhodobom majetku: inventárne karty, inventárne knihy, súpisy a iné doklady;
- Dostupnosť technickej dokumentácie pre investičný majetok;
- Dostupnosť dokladov k prenajatým objektom, ako aj k prenajatým.
Ak sa nejaké dokumenty nenájdu alebo poškodia, mali by sa obnoviť, získať alebo spracovať.
Pred začatím postupu sa od finančne zodpovedných osôb odoberie potvrdenie o tom, že všetky predmety sú na mieste určenia a zaúčtované.
Inventarizáciu je možné vykonať v týchto prípadoch:
- Kontrola kontroly;
- Zmena finančne zodpovednej osoby;
- Ďalšia plánovaná kontrola atď.
Postup pri inventarizácii dlhodobého majetku
Tento postup musí byť sprevádzaný riadnou dokumentáciou.
V objednávke je v prvom rade zakotvené rozhodnutie o vykonaní inventarizácie dlhodobého majetku. Na tento účel existuje jednotný formulár INV-22. V tomto rozkaze sa uvádza, ktorý majetok podlieha kontrole, stanovuje sa termín konania, ako aj zloženie inventarizačnej komisie.
Vzor objednávky INV-22:
Neoddeliteľnou súčasťou tohto procesu je vytvorenie inventarizačnej komisie. Mal by zahŕňať zástupcov účtovného oddelenia, finančne zodpovedné osoby, zástupcov riadiaceho tímu a tretie strany, ktoré nie sú zamestnancami podniku. Funkcie vytvorenej komisie zahŕňajú sledovanie procesu inventarizácie, prípravu potrebnej dokumentácie a vydanie konečného záveru.
Keď nastane dátum uvedený v objednávke, začne sa kontrola dostupnosti a stavu dlhodobého majetku podniku.
Komisia kontroluje všetky predmety, zapisuje údaje o kontrolovaných predmetoch do osobitnej inventarizačnej evidencie vo formulári INV-1:
- meno,
- Účel;
- inventárne číslo;
- Technické a prevádzkové ukazovatele.
Pri inventarizácii budov, stavieb a pozemkov sa kontroluje dostupnosť dokumentov potvrdzujúcich umiestnenie týchto objektov vo vlastníctve organizácie.
Inventarizačné zoznamy sa zostavujú v dvoch vyhotoveniach: pre účtovné oddelenie a pre finančne zodpovednú osobu.
Pri inventarizácii prenajatého dlhodobého majetku sa súpisy zostavujú v troch vyhotoveniach, tretia verzia súpisu sa odovzdáva priamemu vlastníkovi predmetu.
Pre dlhodobý majetok, pri ktorom sa pri inventarizácii zistia nezrovnalosti, sa zostavujú párovacie výkazy vo formulári INV-18.
Párovací výkaz sa vyhotovuje aj v dvoch vyhotoveniach: pre účtovníkov, ktorí budú vykonávať potrebné zápisy na vyúčtovanie prebytkov a odpisy manka, a pre hmotne zodpovednú osobu.
Predmety, ktoré chátrali a nie je možné ich obnoviť, sú premietnuté do samostatnej inventarizácie s uvedením dátumu začatia užívania, ako aj dôvodu, prečo nie sú vhodné na užívanie.
Samostatne sa premietajú aj objekty v oprave, k tomuto dlhodobému majetku sa vypisuje inventarizačný výkaz nedokončených opráv vo formulári INV-10.
Predmety, ktoré sú v organizácii uvedené, ale do nej nepatria, napríklad tie, ktoré sú vo väzbe, sa zapisujú do samostatných porovnávacích hárkov.
Všetky inventarizačné doklady sú osvedčené podpismi hmotne zodpovedných osôb a členov komisie na čele s predsedom.
Konečné výsledky inventarizácie dlhodobého majetku sa zapisujú do výkazu výsledkov, tlačivo INV-26.
účtovníctvo zásob OS
Výsledky inventarizácie podliehajú okamžitému premietnutiu do účtovnej evidencie podniku. Zistené prebytky a manká sa musia premietnuť účtovnými zápismi v mesiaci, v ktorom sa inventarizácia vykonala.
Všetky zistené prebytky a manká musia byť vysvetlené finančne zodpovednými osobami.
Účtovanie prebytku (účtovanie)
Prebytky sú položky, o ktorých sa v účtovníctve neúčtuje.
Prebytky zistené pri inventarizácii sa účtujú v prospech účtu dlhodobého majetku (účet 01) v súlade s účtom (účet 91). Prijatie prebytkov do účtovníctva sa vykonáva cez účet 08, rovnako ako v prípade. Účty pre prijatie prebytku vyzerajú takto: D08 K91/1 a D01 K08. Takéto fixné aktíva sú akceptované v priemernej trhovej hodnote k aktuálnemu dátumu.
Odpis manka (príspevky)
Zistené manko sa odpisuje z účtu 01 na ťarchu účtu 94 Manká a straty z poškodenia cenností. Pri vyraďovaní objektu z prevádzky musíte vykonať tri kroky:
- odpísať z účtu 02 časovo rozlíšenú sumu za chýbajúci predmet (zápis D02 K01/2),
- odpísať pôvodnú cenu chýbajúceho predmetu z účtu 01 (zápis D01/2 K01/1),
- odpísať zostatkovú cenu chýbajúcej položky z účtu 01 (zápis D94 K01/2).
Na odpísanie predmetu je potrebné zriadiť podúčet 2 na účte 01, previesť počiatočnú cenu chýbajúceho predmetu na jeho ťarchu a na jeho ťarchu pripísať časovo rozlíšené odpisy. Potom sa určí zostatková cena úverového účtu 01/2, ktorú je potrebné odpísať ako manko. Prečítajte si viac o procese likvidácie dlhodobého majetku.
- vinník nebol zistený, v tomto prípade sa manko odpíše ako ostatné výdavky zaúčtovaním D91/2 K94. V tomto prípade musia existovať listinné dôkazy o neprítomnosti páchateľov alebo o odmietnutí vymáhania škody od páchateľa.
- identifikuje sa vinník, v tomto prípade sa manko odpíše na ťarchu podúčtu 2 účtu 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“ zaúčtovaním D73/2 K94. Následne zamestnanec manko buď uloží v hotovosti (zápis D50 K73/2), alebo sa mu strhne zo mzdy (zápis D70 K73/2). Ak je trhová hodnota chýbajúcej veci od vinníka vymožená, rozdiel medzi výškou manka a trhovou hodnotou sa účtuje na ťarchu účtu 98 „Výnosy budúcich období“.
Účtovné zápisy pre účtovanie zásob dlhodobého majetku:
Stáva sa, že časť majetku spoločnosti nie je kapitalizovaná včas. Môže to byť spôsobené rôznymi dôvodmi: účtovník „zabudol“ ceniny zaevidovať, doklady dodávateľa sa nenávratne „stratili“, veci nakúpil riaditeľ za vlastné peniaze atď. Takýto majetok však bude musieť skôr či neskôr sa prejaví v súvahe. Aký je najlepší spôsob, ako to urobiť? Spôsobov je viacero.
Ktorý vám vyhovuje, použite ho. V tomto prípade bude postup pri papierovaní, účtovníctve a zdaňovaní pre každý prípad iný. Takže vlastnosť môže byť vyjadrená ako:
- dodatočný príspevok zriaďovateľa-občana;
- „nákup“ od zamestnanca;
- „prenájom“ od zamestnanca;
- osobný majetok zamestnanca, za použitie ktorého patrí náhrada;
- „prijaté bezplatne“ od občana;
- „identifikované“ počas inventarizácie.
Okamžite urobme rezerváciu: bez ohľadu na to, ktorú z uvedených možností si vyberiete, o akomkoľvek zápočte DPH na vstupe nemôže byť reč. Asi netreba vysvetľovať prečo. Koniec koncov, hlavnou podmienkou na získanie odpočtu DPH je prítomnosť faktúry (doložka 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Ale nebudete mať presne tieto dokumenty. Keďže v prvých piatich prípadoch vám hodnotu dá osoba. A ľudia, ako viete, nie sú platcami DPH, takže nevystavujú faktúry (článok 143 daňového poriadku Ruskej federácie). Z dôvodu absencie faktúry nebude pri inventarizácii majetku „identifikovaného“ daň na vstupe. Veď dodávateľa, od ktorého by mohla firma kedysi tento majetok odkúpiť a dostať doklady o kúpe (vrátane faktúry), sa už nenachádza. Teraz sa pozrime na každú z možností podrobnejšie.
Dodatočný príspevok zriaďovateľa
Ak je vaša spoločnosť spoločnosťou s ručením obmedzeným a medzi zakladateľmi sú fyzické osoby, potom je táto možnosť pre vás. Základné imanie spoločnosti je možné zvýšiť dodatočnými vkladmi jej spoločníkov. Nech je tento príspevok vaším nezaúčtovaným majetkom.
Pred zvýšením základného imania musíte vykonať zmeny v základných dokumentoch. Vyžaduje si to čas a úsilie, takže to spoločnosti nerobia často. Ale podľa nás je to úplne márne. Koniec koncov, veľkosť schváleného kapitálu naznačuje „soliditu“ spoločnosti a kapitalizáciu jej aktív. Okrem toho spoločnosť s obratom miliónov rubľov a základným imaním 10 000 rubľov spôsobí zmätok napríklad medzi zahraničným investorom. A niektoré druhy činností nemožno vykonávať, ak je schválený kapitál pod určitým minimom. Najmä nie je možné vyrábať alkoholické výrobky, ak je autorizovaný kapitál spoločnosti nižší ako 10 miliónov rubľov. Zvýšenie základného imania je teda pracovne náročná úloha, ale v žiadnom prípade nie je zbytočná.
Takže na valnom zhromaždení účastníkov spoločnosti musíte rozhodnúť o zvýšení základného imania prostredníctvom dodatočných príspevkov. Ak chcete určiť hodnotu zálohy, v ktorej je potrebné ju premietnuť do účtovníctva, zhodnoťte svoj „nezaúčtovaný“ majetok. Ale najlepšie je, ak to urobí nezávislý odhadca.
Upozornenie: ak je položka drahá, potom je potrebná „pomoc“ nezávislého odhadcu!
Pokiaľ ide o daňové účtovníctvo, daňový zákonník (článok 277 daňového poriadku Ruskej federácie) vyžaduje, aby ste konali takto. Ak je zakladateľom občan, potom potrebujete, aby vám dokumenty k nehnuteľnosti dal „bývalý“ vlastník. Tieto „papiere“ musia uvádzať cenu položky. Potom musíte od týchto nákladov odpočítať výšku odpisov. Kód navyše nehovorí nič o tom, ako určiť toto opotrebovanie. Bez ohľadu na hodnotu majetku na „papieroch“ a výšku odpisov je však možné premietnuť predmet do daňového účtovníctva za cenu nepresahujúcu trhovú cenu. A túto trhovú cenu musí potvrdiť nezávislý odhadca. Ak zriaďovateľ nemá doklady k majetku (čo platí v našom prípade), prijatú položku bude musieť premietnuť do daňového účtovníctva „v nákladoch rovnajúcich sa nule“. To znamená, že spoločnosť nebude môcť účtovať odpisy takéhoto majetku do nákladov.
Teraz sa pozrime na ocenenie akcií zakladateľov. Samozrejme, ak je podiel zakladateľa - fyzickej osoby na základnom imaní spoločnosti rovný 100 percentám, tak pri zvýšení základného imania zostane tento podiel nezmenený. Zvýši sa len jeho nominálna hodnota.
Ale čo ak je účastníkov viacero? Koniec koncov, každý z nich má svoj vlastný podiel. Napríklad spoločnosť má troch zakladateľov, ktorých podiely na základnom imaní sú 50 percent, 25 percent a 25 percent. V tomto prípade sú možné dve možnosti:
- zvýšiť základné imanie, pričom pomer akcií zostane nezmenený;
- zvýšiť základné imanie so zmenou pomeru podielov účastníkov.
Príslušné rozhodnutie musí byť prijaté na valnom zhromaždení spoločnosti.
Ak chcete získať osvedčenie o registrácii zmien v zakladajúcich dokumentoch, musíte na štátnu registráciu predložiť „papiere“ uvedené v článku 19 federálneho zákona z 8. februára 1998 č. 14-FZ „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“.
V účtovníctve sa táto transakcia odráža v nasledujúcich záznamoch:
Debet 08 (04, 10, 41) Kredit 75-1
- odráža sa majetok získaný ako vklad zakladateľa do schváleného kapitálu;
Debet 75-1 Kredit 80
- odráža zvýšenie základného imania po registrácii zmien v zakladajúcich dokumentoch.
V daňovom účtovníctve nie je majetok prijatý ako príspevok do základného imania zahrnutý do zdaniteľného príjmu (odsek 3, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).
Poznámka: táto možnosť je náročná na prácu, čas, ale nie príliš drahá. Budete musieť zaplatiť iba za prácu odhadcu a štátny poplatok za registráciu zmien v zakladajúcich dokumentoch.
Ako premietnuť služby znalca do daňového účtovníctva?
Tieto výdavky (ako dodatočné výdavky na vklad) môžu byť zahrnuté do nákladov na položku, ktorá prispela do základného imania (článok 277 daňového poriadku Ruskej federácie), ak sú splnené tri podmienky:
- tieto náklady znášal prevádzajúci subjekt (t. j. zriaďovateľ);
- sú súčasťou vkladu do základného imania;
- prevádzajúcou stranou (zakladateľom) je ruská spoločnosť.
Inými slovami, po prvé, zriaďovateľ musí za prácu odhadcu zaplatiť, preto mu musia byť vystavené všetky doklady od znaleckej firmy. Po druhé, v zakladajúcich dokumentoch sa musí uvádzať, že schválený kapitál sa zvyšuje nielen o cenu vloženého majetku, ale aj o náklady na služby odhadcu. A po tretie, tieto pravidlá platia, ak zakladateľom, ktorý vkladá majetok, je ruská spoločnosť. Náš prípad je iný (zriaďovateľom je občan). A ak hodnoty vkladá osoba alebo zahraničná spoločnosť, tak tento postup podľa finančníkov neplatí (list Ministerstva financií Ruska zo 16. novembra 2005 č. 03-03-04/1/ 371).
V našom prípade teda nie je možné brať do úvahy dodatočné výdavky (služby odhadcov) v cene prevzatého majetku. Nebude ich možné zaradiť do „daňových“ nákladov a pod inú položku.
Pokiaľ ide o štátnu daň, odsek 1 odsek 1 článku 264 daňového poriadku umožňuje, aby bola pripísaná k iným „daňovým“ výdavkom.
„Nákup“ od zamestnanca
Ak chcete do súvahy vložiť nezaúčtovaný majetok, ku ktorému neexistujú žiadne doklady, môžete ho „kúpiť“ od svojho zamestnanca. Ak to chcete urobiť, musíte vydať nákupný akt. Môžete ho zložiť v akejkoľvek forme. Ako vzor je vhodný zákon o obstarávaní vo formulári č. OP-5 (schválený uznesením Štátneho výboru pre štatistiku z 25. decembra 1998 č. 132). Nezabudnite schváliť jeho formu vo svojich účtovných zásadách.
Upozornenie: Vami vypracovaný zákon musí obsahovať nasledujúce povinné údaje (článok 9 federálneho zákona z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „o účtovníctve“):
- názov dokumentu;
- dátum vyhotovenia dokumentu;
- názov spoločnosti, v mene ktorej bol dokument vyhotovený;
- obsah obchodnej transakcie;
- meranie obchodných transakcií vo fyzickom a peňažnom vyjadrení;
- mená pozícií osôb zodpovedných za vykonanie tejto operácie;
- osobné podpisy týchto zamestnancov.
Okrem požadovaných údajov uveďte v zákone informácie o zamestnancovi: jeho adresu a údaje o pase, identifikačné číslo daňovníka, číslo osvedčenia o poistení v dôchodkovom fonde.
Firma môže zamestnancovi vyplatiť od neho „kúpený“ majetok v hotovosti (cez registračnú pokladnicu pomocou výdavkového pokladničného poukazu). Zároveň sa v tomto prípade neuplatňuje limit na platby v hotovosti (60 000 rubľov na transakciu). Toto pravidlo platí len pre hotovostné platby medzi spoločnosťami.
Vo svojom účtovníctve urobte nasledujúce záznamy:
Debet 08 (04, 10, 41) Kredit 76
- odráža náklady na majetok zakúpený od zamestnanca;
Debet 76 Kredit 50
- zamestnancovi bola odovzdaná hotovosť za odkúpený majetok.
Táto možnosť je vhodná, ak by ste sa napríklad chystali poskytnúť jednému zo svojich zamestnancov bonus alebo finančnú výpomoc. Výška prémie je nákladom na „nákup“.
Z takejto platby nemusíte zrážať a platiť daň z príjmu fyzických osôb do rozpočtu, pretože v tomto prípade nie ste daňovým agentom (článok 2 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Osoba, ktorá vám „predala“ „svoj majetok“, zaplatí túto daň sama (doložka 1, článok 228 daňového poriadku Ruskej federácie).
Do 30. apríla budúceho roka musí váš zamestnanec podať daňovému úradu daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb. Spolu s vyhlásením zamestnanec predloží žiadosť o odpočet dane z nehnuteľností (článok 220 daňového poriadku Ruskej federácie). Tento odpočet poskytuje osobe nie daňový agent (zamestnávateľ), ale daňový úrad.
Okrem toho do 1. apríla budúceho roka bude musieť účtovník predložiť daňovému úradu údaje o tomto zamestnancovi vo formulári 2-NDFL.
Upozorňujeme, že pre týchto zamestnancov je často nebezpečné „kúpiť“ nehnuteľnosť od toho istého zamestnanca. Daňové úrady môžu rozhodnúť, že podniká bez registrácie ako fyzická osoba. A za to je pokuta - 10 percent prijatého príjmu, ale nie menej ako 20 000 rubľov (článok 117 daňového poriadku Ruskej federácie).
Peniaze, ktoré zaplatíte zamestnancovi za odkúpený majetok, nepodliehajú jednotnej sociálnej dani. Pôjde predsa o platby v rámci občianskoprávnej zmluvy, ktorej predmetom je prevod vlastníckeho práva k veciam. A takéto platby jednotnej sociálnej dane nepodliehajú zdaneniu (článok 1 článku 236 daňového poriadku Ruskej federácie). Pokiaľ ide o príspevky na povinné dôchodkové poistenie, sú vypočítané z rovnakých platieb ako jednotná sociálna daň (článok 2, článok 10 federálneho zákona č. 167-FZ z 15. decembra 2001). A keďže neexistuje základ pre výpočet jednotnej sociálnej dane, znamená to, že neexistuje základ pre „dôchodkové“ odvody.
Ak je položka, ktorú „kupujete“, primárna, venujte pozornosť nasledujúcim dôležitým bodom.
Ako všeobecné pravidlo platí, že po zakúpení „použitého“ predmetu môže spoločnosť skrátiť svoju životnosť o počet rokov (mesiacov) prevádzky bývalým vlastníkom (doložka 12, článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie). A podľa toho vypočítajte „daňové“ odpisy použitého tovaru na základe skrátenej životnosti. Pre náš prípad však toto poradie nevyhovuje.
Váš zamestnanec totiž nemá doklady nielen na nadobudnutie tohto majetku, ale ani doklady potvrdzujúce dobu jeho užitočného užívania a prevádzky. Sadzbu a výšku odpisov teda bude treba určiť na základe celej životnosti objektu. Z hodnoty dlhodobého majetku určenej podľa účtovných pravidiel budete musieť zaplatiť daň z nehnuteľnosti (článok 1, článok 374 daňového poriadku Ruskej federácie).
"Prenájom" od zamestnanca
Na „nezaúčtovaný“ majetok môžete so zamestnancom uzavrieť nájomnú zmluvu. Celkovo si však môžete prenajať iba fixné aktíva, nehmotné aktíva a lacné položky (stojace menej ako 20 000 rubľov) s dlhou životnosťou.
Súhlaste s tým, že tovar, suroviny a zásoby nemožno „prenajať“. Nie je možné si ani len predstaviť, ako túto nehnuteľnosť využiť na prenájom. Vraj len ako exponáty vo výklade.
Ak hovoríme o dlhodobom majetku, výhodou možnosti „prenájom“ oproti prvým dvom je, že z prenajatých vecí nemusíte platiť daň z nehnuteľnosti.
Nie je potrebné časovo rozlišovať platby podľa nájomnej zmluvy a jednotnej sociálnej dane. Koniec koncov, nájomná zmluva sa týka občianskoprávnych zmlúv súvisiacich s prevodom majetku do užívania. A platby podľa takýchto dohôd nepodliehajú sociálnej dani (doložka 1, článok 236 daňového poriadku Ruskej federácie).
Keďže z prenájmu nemusíte platiť jednotnú sociálnu daň, nemusíte platiť ani dôchodkové príspevky. Koniec koncov, sú časovo rozlíšené pre tie isté platby, pre ktoré sa akumuluje jednotná sociálna daň (článok 2 článku 10 federálneho zákona č. 167-FZ z 15. decembra 2001).
Plná výška nájomného zníži zdaniteľný zisk (odsek 10, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň však zvýši celkový príjem zamestnanca. Preto z vyplatených súm bude musieť spoločnosť zraziť a odviesť daň z príjmu fyzických osôb do rozpočtu (odsek 2 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie) vo výške 13 percent.
Vo svojom účtovníctve urobte nasledujúce záznamy:
Debet 26 (25, 44) Kredit 73
- vzniklo nájomné za používanie majetku zamestnanca;
Debet 73 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu fyzických osôb“
- z prenájmu zamestnancovi sa zráža daň z príjmu fyzických osôb (13 %);
Debet 73 Kredit 50
- zamestnancovi bolo vyplatené nájomné.
Náhrada za užívanie osobného majetku
Zamestnancovi môžete prideliť mesačnú kompenzáciu za používanie osobného majetku na obchodné účely (článok 188 Zákonníka práce Ruskej federácie). Potrebu používať túto konkrétnu vec v práci môžu potvrdiť akékoľvek dokumenty: pracovná zmluva, popis práce, objednávky, miestne predpisy.
Pravda, rovnako ako v predchádzajúcom prípade, osobný majetok v podobe tovaru, surovín a materiálu nie je vhodné využívať na podnikateľské účely. Dôvod je rovnaký: nemôžu byť predmetom dlhodobého používania.
Dohodnite sa so zamestnancom na výške náhrady a upravte ju v dohode o použití osobného majetku zamestnanca v záujme spoločnosti. Je lepšie túto dohodu formalizovať ako prílohu k pracovnej zmluve.
Kompenzačné platby za používanie osobného majetku nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb (článok 3 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie), jednotnej sociálnej dani (odsek 2 článku 1 článku 238 daňového poriadku Ruskej federácie). Ruská federácia), a teda aj „dôchodkové“ príspevky. Zdôraznili to aj finančníci (list ruského ministerstva financií z 2. marca 2006 č. 03-05-01-04/43).
Podľa nášho názoru môže byť kompenzácia zohľadnená ako súčasť „ostatných daňových“ nákladov spoločnosti (pododsek 49, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Koniec koncov, zoznam ostatných výdavkov uvedený v článku 264 daňového poriadku je otvorený, čo znamená, že sem možno zahrnúť akékoľvek primerané výdavky. Hlavná vec je, že v súlade s článkom 252 daňového poriadku sú tieto výdavky:
- ekonomicky opodstatnené;
- zdokumentované;
- zamerané na vytváranie príjmu.
Upozorňujeme, že v tomto prípade hovoríme o akomkoľvek inom majetku ako o osobnom aute zamestnanca. Náhrada za jej použitie totiž znižuje zdaniteľný zisk len v medziach noriem (odsek 11 ods. 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie), ktoré boli schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 8. februára. , 2002 č. 92.
Takže ekonomické opodstatnenie. Ako je uvedené vyššie, na výške náhrady sa dohodne vedúci spoločnosti so zamestnancom, ktorého osobný majetok bude využívaný v záujme spoločnosti. Daňový poriadok výšku takejto náhrady neobmedzuje. Finančníci sa však domnievajú: aby bola výška kompenzácie „ekonomicky opodstatnená“, musí sa rovnať výške odpisov tohto majetku (list Ministerstva financií Ruska z 31. decembra 2004 č. 03-03-01- 1. 4. 194). Ako však zistíte výšku odpisov, ak táto položka nie je a nikdy nebude v súvahe spoločnosti? Podľa ministerstva financií si na to treba pozrieť Klasifikácia dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín. To znamená, že spoločnosť by sa mala správať takto:
- určiť, do ktorej odpisovej skupiny patrí majetok zamestnanca, zistiť jeho životnosť a vypočítať mesačnú odpisovú sadzbu (v percentách);
- určiť hodnotu tejto nehnuteľnosti. Je pravda, že finančníci nevysvetľujú, ako to urobiť. Pravdepodobne by ste mali vziať trhovú cenu;
- Výšku mesačného odpisu vypočítajte vynásobením obstarávacej ceny nehnuteľnosti a odpisovej sadzby. Získaným výsledkom je výška mesačnej kompenzácie.
Ak majetok zamestnanca nie je uvedený v odpisových skupinách, jeho životnosť sa určuje v súlade s technickými podmienkami alebo odporúčaniami výrobných organizácií.
Ak tieto údaje nie sú dostupné (ako v našom prípade), tak si dobu skutočného používania veci vie určiť sama firma.
Tieto argumenty majú svoju logiku. Veď náhrada škody má zamestnancovi kompenzovať opotrebenie jeho majetku. Platby zamestnancovi preto musia byť primerané výške „možnej“ amortizácie jeho majetku.
Pokiaľ ide o listinné dôkazy, ako sme už povedali, skutočnosť používania osobného majetku a výška náhrady za to musí byť premietnutá do pracovnej zmluvy a jej prílohy. Môžu byť potrebné aj „papiere“ potvrdzujúce vlastníctvo nehnuteľnosti vášho zamestnanca. Môžu ich vyžadovať napríklad daňové úrady. Prirodzene, váš zamestnanec takéto dokumenty nemá. Inšpektori ale tiež nebudú vedieť preukázať, že váš zamestnanec nie je vlastníkom nehnuteľnosti. Absencia „vlastníckych“ dokladov v tomto prípade podľa nášho názoru nebude prekážkou zahrnutia celej sumy náhrady do „daňových“ výdavkov.
Možnosti s prenájmom alebo kompenzáciou sú vhodné, ak sa chystáte zamestnancovi zvýšiť plat. Potom výška zvýšenia je výška nájomného alebo náhrady.
"Prijaté" zadarmo
Majetok od občana môžete „získať“ bezplatne tak, že s ním uzatvoríte darovaciu zmluvu. Takýto majetok musí byť ocenený trhovou hodnotou. Je lepšie, ak si na to pozvete nezávislého odhadcu.
Vo svojom účtovníctve urobte nasledujúci záznam:
Debet 08 (04, 10, 41) Kredit 98-2
- nehnuteľnosť bola prijatá bezplatne.
V daňovom účtovníctve sa majetok prijatý bezplatne klasifikuje ako neprevádzkový príjem (doložka 8, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Z jeho trhovej ceny budete musieť účtovať a platiť daň z príjmu do rozpočtu. Toto sa musí vykonať na základe výsledkov obdobia, v ktorom bol majetok prijatý.
Ak však vec daruje občiansky zakladateľ, ktorý má viac ako 50-percentný podiel na základnom imaní vašej spoločnosti, potom jej hodnota nepodlieha dani z príjmu. Je pravda, že s cieľom využiť túto výhodu nebude možné počas roka previesť „dar“ na tretie strany (odsek 11, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).
Okrem toho zaplatíte daň z nehnuteľnosti za „darovanú“ položku, ak je podľa účtovných pravidiel zahrnutá do dlhodobého majetku (doložka 1, článok 374 daňového poriadku Ruskej federácie).
„Odhalené“ počas inventarizácie
Formálne sa majetok identifikovaný inventarizáciou nepreberá bezplatne. Bezodplatný prevod si totiž vyžaduje prítomnosť dvoch strán: vysielateľa a príjemcu. A keď sa v dôsledku inventarizácie zistí prebytočný majetok, neexistuje žiadna prevádzajúca strana. V účtovaní oboch nehnuteľností však existujú určité podobnosti.
V účtovníctve sa hodnoty zistené počas inventarizácie zaznamenávajú v trhovej hodnote v deň inventarizácie. Prebytočný majetok zistený pri inventarizácii sa prejaví zaúčtovaním:
Debet 08 (04, 10, 41) Kredit 91-1
- majetok identifikovaný pri inventarizácii bol aktivovaný (v trhových cenách).
V daňovom účtovníctve je hodnota takéhoto majetku zahrnutá do neprevádzkových príjmov (doložka 20, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Výška príjmu sa určuje rovnakým spôsobom ako v účtovníctve na základe trhovej hodnoty zisteného prebytku (články 5, 6 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie). Daň zo zisku bude potrebné vypočítať a odviesť do rozpočtu v trhovej cene.
Poznámka: Kódex nedefinuje zoznam oficiálnych zdrojov informácií o trhových cenách. Pri určovaní trhovej ceny môžete použiť:
- údaje z Rosstatu, obchodné inšpekcie;
- publikácie v médiách (napríklad časopis „Produkty a ceny“);
- údaje o cenách za podobný majetok písomne prijaté od výrobcov.
Okrem toho môžete zapojiť odborníkov a špecialistov vrátane nezávislých odhadcov.
Pripomeňme, že na vykonanie inventarizácie musí manažér vydať príkaz (formulár INV-22). Táto objednávka sa eviduje v špeciálnom denníku (formulár INV-23).
Výsledky inventarizácie sú vyhotovené v dokumentoch podľa formulárov schválených vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruska z 18. augusta 1998 č.88.
Upozornenie: ak pri inventarizácii „identifikujete“ dlhodobý majetok, potom, ako v predchádzajúcom prípade, budete musieť jeho hodnotu zahrnúť do zdaniteľného základu dane z nehnuteľností (odsek 1 článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie ).
Okrem toho, ak sa neskôr rozhodnete previesť do výroby prebytočné materiály zistené pri inventarizácii, budete môcť odpísať len 24 percent ich trhovej hodnoty ako „daňové“ náklady (odsek 2 § 254 daňového poriadku zák. Ruská federácia). Mimochodom, rovnaký postup odpisovania sa používa pre materiály získané v dôsledku demontáže dlhodobého majetku.
Príklad
Počas inventarizácie spoločnosť identifikovala a kapitalizovala prebytočné materiály vo výške 50 000 rubľov. Po dvoch mesiacoch časť prebytku vo výške 30 000 rubľov. prevedené do výroby. Po odpísaní materiálov na výrobu spoločnosť zahrnie do „daňových“ nákladov sumu 7 200 rubľov. (30 000 RUB x 24 %).
V účtovníctve sa na rozdiel od daňového účtovníctva materiály zistené pri inventarizácii, ako aj získané pri demontáži dlhodobého majetku odpisujú v plnej výške. V dôsledku toho vzniknú nezrovnalosti medzi účtovnými a daňovými účtovnými údajmi. Preto budete musieť použiť PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmu“.
obráťme sa na zákon
Federálny zákon z 8. februára 1998 č. 14-FZ „o spoločnostiach s ručením obmedzeným“:
„Ak menovitá hodnota (zvýšenie menovitej hodnoty) podielu spoločníka na základnom imaní spoločnosti, splateného nepeňažným vkladom, je viac ako dvesto minimálnych miezd, ..... ako napr. príspevok musí posúdiť nezávislý znalec. Menovitá hodnota (zvýšenie menovitej hodnoty) podielu spoločníka spoločnosti, splatená takýmto nepeňažným vkladom, nemôže presiahnuť výšku výmeru určeného vkladu určeného nezávislým znalcom.“
názor
N. Vasiltsev, expert beratora „Daň z príjmu od A po Z“:
„Daňový poriadok umožňuje zahrnúť náklady na služby znaleckých spoločností do ostatných nákladov na výrobu a predaj. Ale iba ak hovoríme o oceňovaní nehnuteľností (odsek 40, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto sa nevzťahuje na situáciu, o ktorej sa hovorí v tomto článku. Koniec koncov, budete súhlasiť, je ťažké si predstaviť, že účtovník zrazu náhodou objavil budovu skladu, ktorá nebola účtovaná v súvahe. A napriek tomu nikto nemá žiadne dokumenty k tejto budove.“
radu
Osoba, ktorá predá svoju nehnuteľnosť, má právo na odpočítanie dane z nehnuteľnosti pri dani z príjmov fyzických osôb. Suma odpočtu je cena predaných vecí, teda suma peňazí, ktorú občan dostal za svoj majetok. Ak sa však vec používala relatívne krátko, potom je maximálna výška odpočtu dane z nehnuteľností obmedzená. Ak teda osoba predáva majetok (okrem nehnuteľností), ktorý vlastní menej ako tri roky, odpočet nemôže presiahnuť 125 000 rubľov ročne. A ak hovoríme o predaji domu (bytu, chaty), ktorý bol vo vlastníctve občana menej ako tri roky, potom odpočet nemôže byť vyšší ako 1 milión rubľov ročne.
toto je dôležité
Svoj majetok by mal užívať len samotný zamestnanec. Práve táto okolnosť odlišuje náhradu od prenájmu, pri ktorom môže osobný majetok zamestnanca používať on sám aj ostatní zamestnanci spoločnosti.
Organizácia pri inventarizácii zistila nezaúčtovaný dlhodobý majetok. V akom poradí treba brať do úvahy identifikovaný investičný majetok na účely výpočtu dane z príjmov? Je legálne účtovať k takémuto investičnému majetku odpisy?
V súlade s odsekom 1 čl. 256 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len kódex) odpisovateľným majetkom je majetok, výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva, ktoré sú vo vlastníctve daňovníka (pokiaľ nie je v kapitole 25 zákonníka ustanovené inak). ), ktoré používa na vytváranie príjmov, ktorých hodnota sa spláca odpismi. Odpisovateľný majetok je majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a pôvodnou cenou viac ako 20 000 rubľov.
Postup pri stanovení počiatočnej obstarávacej ceny odpisovaného majetku ustanovuje čl. 257 zákonníka. Počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku sa určí ako suma výdavkov na jeho obstaranie (a ak bol dlhodobý majetok prijatý daňovníkom bezodplatne, ako suma, ktorou sa takýto majetok oceňuje podľa § 250 ods. zákonníka), stavbu, výrobu, dodanie a dokončenie do stavu, v ktorom je spôsobilý na použitie, s výnimkou dane z pridanej hodnoty a spotrebných daní, ak zákon neustanovuje inak.
Obstarávacia cena majetku zistená inventarizáciou sa zohľadňuje ako súčasť neprevádzkových výnosov na základe § 20 ods. 250 kód.
V súlade s odsekom 2 čl. 248 zákonníka na účely § 248 ods. 25 zákonníka sa majetok (dielo, služby) alebo majetkové práva považujú za prijaté bezodplatne, ak prijatie tohto majetku (diela, služby) alebo majetkových práv nie je spojené so vznikom povinnosti príjemcu previesť majetok ( majetkové práva) na prevodcu (vykonať prácu pre prevodcu, poskytnúť osobe, ktorá prevádza službu).
Okrem toho, keďže pri identifikácii dlhodobého majetku v dôsledku inventarizácie neexistuje žiadna prevádzajúca strana, takýto dlhodobý majetok sa na účely dane zo zisku nevykazuje ako prijatý bezplatne.
Postup pri určovaní počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku zistenej pri inventarizácii, ako aj možnosť odpisovania takéhoto dlhodobého majetku zákon v súčasnosti neustanovuje.
Federálny zákon č. 224-FZ z 26. novembra 2008 „o zmene a doplnení prvej časti, druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých právnych predpisov Ruskej federácie“ doplnil odsek. 2 str. 1 čl. 257 Zákonníka, podľa ktorého sa od 1. januára 2009 počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku určí ako výška výdavkov na jeho obstaranie (a ak bol dlhodobý majetok prijatý daňovníkom bezodplatne alebo identifikovaný ako výsledok inventarizácie, ako suma, ktorou sa takýto majetok oceňuje podľa § 250 ods. s výnimkou dane z pridanej hodnoty a spotrebných daní, ak nie je ustanovené v tomto zákonníku.
Od 1. januára 2009 má teda daňovník pre účely daňového účtovníctva právo účtovať odpisy z dlhodobého majetku zisteného pri inventarizácii.
Dôvod: List Ministerstva financií Ruskej federácie z 2. decembra 2008 N 03-03-06/1/657 Výber na základe materiálov z informačnej banky Financier systému ConsultantPlus. Zostavil E.V. Zernová, O.B. Soldatova.
Organizácia (všeobecný daňový systém) zistila pri inventarizácii nezaúčtovanú položku dlhodobého majetku. Ako takýto predmet zaevidovať a správne uviesť do prevádzky, nám prezradili odborníci z Právneho poradenstva GARANT.
Účtovanie dlhodobého majetku zisteného pri inventarizácii
Ustanovenie 1 čl. 11 federálneho zákona č. 402-FZ zo dňa 6. decembra 2011 (ďalej len zákon č. 402-FZ) určuje, že majetok a záväzky podliehajú inventarizácii. Načasovanie a postup vykonania inventarizácie, ako aj zoznam predmetov podliehajúcich inventarizácii určuje podľa prípadov hospodársky subjekt, s výnimkou prípadov povinnej inventarizácie. Povinná inventarizácia je ustanovená legislatívou Ruskej federácie, federálnymi a priemyselnými normami - pozri (ďalej - Nariadenie č. 34n).
Pri inventarizácii sa zisťuje skutočná prítomnosť príslušných predmetov, ktorá sa porovnáva s údajmi účtovných registrov ().
Postup pri vykonávaní inventarizácie organizáciami ustanovuje Metodické usmernenie k inventarizácii majetku a finančných záväzkov, schválené (ďalej len usmernenie).
Na základe výsledkov inventarizácie, pri ktorej sa zisťujú prebytky a (alebo) manká majetku, sa zostavujú porovnávacie výkazy, ktoré odrážajú nezrovnalosti medzi ukazovateľmi podľa účtovných údajov a údajmi inventarizačných záznamov ().
Dlhodobý majetok, hmotný majetok, hotovosť a iný majetok, ktorý je prebytočný, podlieha kapitalizácii a pripisuje sa k finančným výsledkom organizácie ().
Upravuje sa tak postup účtovania dlhodobého majetku (ďalej len PBU 6/01). Na základe toho sa majetok účtuje ako dlhodobý majetok, ak sú súčasne splnené štyri podmienky:
- predmet je určený na použitie pri výrobe produktov, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb, pre potreby riadenia organizácie, alebo ho má organizácia odplatne poskytnúť do dočasnej držby a užívania alebo do dočasného užívania;
- predmet je určený na dlhodobé užívanie, t.j. obdobie presahujúce 12 mesiacov alebo bežný prevádzkový cyklus, ak presahuje 12 mesiacov;
- organizácia nemá v úmysle ďalší predaj tohto predmetu;
- objekt je schopný v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické výhody (príjmy).
Dlhodobý majetok sa akceptuje na účtovanie v historických cenách ().
Postup stanovenia počiatočnej ceny dlhodobého majetku zisteného inventarizáciou nie je definovaný v PBU 6/01. Tento postup ustanovujú iné právne akty.
Aktuálnou trhovou hodnotou sa rozumie suma hotovosti, ktorú je možné získať v dôsledku predaja špecifikovaného majetku ku dňu prijatia do účtovníctva. Pri určovaní aktuálnej trhovej hodnoty možno použiť údaje o cenách obdobného investičného majetku získané písomne od výrobných organizácií; informácie o cenovej hladine dostupné od orgánov štátnej štatistiky, obchodných inšpektorátov, ako aj v médiách a odbornej literatúre; znalecké posudky (napríklad odhadcov) na hodnotu jednotlivého investičného majetku ().
Životnosť predmetu objaveného pri inventarizácii určuje organizácia nezávisle pri jeho prijatí do účtovníctva (). Pri určovaní doby použiteľnosti v účtovníctve má organizácia právo, nie však povinnosť, riadiť sa Schválenou Klasifikáciou dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín.
To znamená, že výpočet odpisov na ťarchu účtov nákladového účtovníctva (20, 26, 44) v súlade s účtom 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom boli nájdené veci prevzaté. pre účtovníctvo a vykonáva sa až do úplného splatenia obstarávacej ceny týchto predmetov alebo ich odpísania z účtovníctva.
Dlhodobý majetok zistený pri inventarizácii v daňovom účtovníctve
Hodnota prebytočného majetku zistená ako výsledok inventarizácie sa na účely dane zo zisku vykazuje ako neprevádzkový výnos ().
Daňový poriadok Ruskej federácie zároveň neobsahuje osobitné pravidlá upravujúce postup premietania príjmov z nákladov na majetok identifikovaných v dôsledku inventarizácie v daňovom účtovníctve. Analýzou rezerv a opravných položiek môžeme konštatovať, že v daňovom účtovníctve sa príjem z majetku zistený pri inventarizácii premietne ku dňu prijatia majetku do účtovníctva.
Informáciu o cenách musí v tomto prípade potvrdiť daňovník – príjemca majetku (práca, služby) dokladom alebo nezávislým posudkom. Odborníci z Ministerstva financií Ruska tiež poznamenávajú, že ocenenie hodnoty majetku zistenej pri inventarizácii sa musí vykonať s prihliadnutím na špecifikovaný bod a premietnuť do daňového účtovníctva spôsobom podobným postupu stanovenému na účely účtovníctva ku dňu inventára (, o,).
Na účely dane zo zisku sa odpisovaným majetkom rozumie majetok, ktorý je vo vlastníctve daňovníka (ak nie je ustanovené inak) a používa sa ním na dosahovanie príjmov a ktorého náklady sa splácajú výpočtom odpisov. Odpisovateľný majetok je majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a pôvodnou cenou viac ako 100 000 rubľov ().
Stanovuje sa postup na začatie výpočtu odpisov na predmetoch odpisovaného majetku, kde sa uvádza, že výpočet odpisov na predmetoch odpisovaného majetku vrátane predmetov dlhodobého majetku, ku ktorým práva podliehajú štátnej registrácii v súlade s právnych predpisov Ruskej federácie, začína 1. deň v mesiaci, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom bolo toto zariadenie uvedené do prevádzky, bez ohľadu na dátum jeho štátnej registrácie.
Lazuková Jekaterina, expert Právneho poradenstva GARANT, odborný účtovník