Выручка от продаж по отгрузке. Метод начисления и кассовый метод

Метод определения выручки от реализации продукции (работ и услуг) устанавливается предприятиями самостоятельно и отражается в приказе по учетной политике предприятия.

В отечественной практике применяются два метода определения выручки от реализации (в целях налогообложения).

1) по методу начисления , т.е. по моменту отгрузки продукции и предъявления заказчику (покупателю) расчетных документов;

Величину выручки от реализации продукции по методу отгрузки можно определить по формуле:

В = ТП + ∆О 1 + ∆О 2 ,

где В – выручка от реализации продукции (работ, услуг) в планируемом периоде;

∆О 1 – изменение остатков готовой продукции на складе на конец планируемого периода по сравнению с началом в продажных ценах;

ТП – товарная продукция в планируемом периоде в продажных ценах;

∆О 2 – изменения остатков товаров отгруженных на конец планируемого периода по сравнению с его началом в продажных ценах.

Все организации, кроме малых, должны применять метод начислений и учитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Выручкой считается и поэтапная оплата выполненных работ с длительным производственным циклом по мере готовности этапов в отраслях строительства, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Если организация признает выручку от реализации по факту отгрузки продукции, то обязательства по уплате налогов возникают независимо от факта получения денег от покупателей (дебиторов). В таких случаях организация имеет право на создание резерва по сомнительным долгам, который создается из прибыли до налогообложения. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не обеспеченная гарантиями, срок погашения которой истек.

2) по методу оплаты (кассовый метод) – по поступлению денежных средств на счета в коммерческих банках, а при расчетах наличными деньгами – по поступлению денежных средств в кассу предприятия.

Документально это оформляется выпиской банка с расчетного счета предприятия или кассовыми документами, на основе которых зачисляются наличные денежные средства.

Малые предприятия могут отражать в учете выручку от реализации по мере ее оплаты.

Величина выручки от реализации продукции по методу оплаты может быть определена по формуле

В = ТП + ∆О 1 + ∆О 2 + ∆О 3 ,

где ∆О 3 – изменение остатков товаров отгруженных, не оплаченных покупателями на конец планируемого периода по сравнению с ее началом в продажных ценах.

Состав остатков принимается такой же, как и при определении затрат по реализации продукции.

Выбор метода признания выручки от реализации имеет большое значение для оценки финансового состояния организации (предприятия).

При выборе метода начислений организация (предприятие) должно учитывать необходимость иметь оборотные средства для уплаты начисленных налогов еще до того, как будут получены денежные средства от покупателей.

Кассовый метод снимает эту проблему, но не позволяет создавать резерв по сомнительным долгам.

Использование выручки от реализации

В первую очередь выручка используется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Остаток выручки после возмещения стоимости израсходованных материальных ресурсов и возмещения амортизации внеоборотных активов формирует валовой доход . Из выручки выплачивается заработная плата, начисляется социальное страхование, формируется прибыль организации (предприятия).

На величину выручки от реализации продукции, работ, услуг влияют следующие факторы:

1) в сфере производства:

Объем производства и его структура,

Ассортимент выпускаемой продукции,

Качество и конкурентоспособность продукции,

Ритмичность производства;

2) в сфере обращения:

Уровень цен,

Ритмичность отгрузки

Своевременное оформление платежных документов

Соблюдение договорных условий

Применяемые формы расчетов.

Планирование выручки

Планирование выручки от реализации продукции осуществляется на предстоящий год, квартал и оперативно.

Годовое планирование выручки эффективно при стабильной экономической ситуации.

В условиях нестабильности используется квартальное планирование.

Оперативное планирование выручки используется для контроля за своевременностью поступления денег за отгруженную продукцию на денежные счета предприятия.

Методы определения плановой выручки :

1. Метод прямого счета основан на гарантированном спросе.

Это наиболее достоверный метод планирования выручки, когда план выпуска и объем реализации продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известны необходимый ассортимент и структура выпуска, установлены соответствующие цены. Тогда выручку от реализации можно определить по следующей формуле:

В = Р * Ц,

Р–объем сопоставимой реализованной продукции,

Ц–цена единицы реализованной продукции.

Расчетный метод

Используется, когда предприятие не имеет гарантированного спроса на весь объем произведенной продукции

Выручка рассчитывается на основе объема реализуемой продукции, и остатков нереализованной готовой продукции. Планирование выручки от реализации продукции осуществляется по аналогии с планированием затрат на производство и реализацию продукции:

В = О н + Т – О к,

где В – выручка от реализации продукции,

О н –нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода,

Т – товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде,

О к – остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого периода.

При планировании остатков готовой продукции на начало планируемого периода предприятие не имеет исчерпывающих данных о фактической величине остатков, поэтому в расчет принимаются ожидаемые остатки нереализованной продукции. Их стоимость в ценах реализации определяется с помощью коэффициента пересчета, который равен частному от деления объема продукции в ценах отчетного периода на производственную себестоимость продукции этого периода.

На конец планируемого периода остатки нереализованной продукции состоят из остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил.

Выручка, как самый общий показатель финансовых результатов, является важнейшей категорией учета и анализа доходов предприятия, а следовательно рентабельности и устойчивого финансового положения. Рассмотрим порядок отражения выручки в бухгалтерском учете и отчетности на примере с проводками.

Отражение выручки в бухгалтерском учете

Выручка – это сумма денежных средств, причитающихся организации от контрагентов за проданную продукцию, товар, произведенные работы или оказанные услуги (п.5 ПБУ 9/99).

Суммы выручки, приносящие прибыль организации, независимо от вида экономической деятельности, учитывают на счете 90 «Продажи».

На счете 90 «Продажи» собирается вся информация о доходах и расходах организации, которая сопровождается производственно-реализационным процессом. Счет 90 в бухгалтерском учете является активно-пассивным, следовательно, кредитовый оборот отражает общую сумму выручки дохода, а дебетовый оборот отражает общую сумму расходов.

На счете 90 отражаются проводки по учету выручки по следующим видам:

Реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов собственного производства;
Выполнение работ и оказание услуг;
Реализация покупных товаров;
Предоставление за плату во временное пользование своего имущества (договор аренды) и т.д.

Проводки по учету выручки в бухгалтерском учете на примере

Допустим, доходы в организации ООО «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года составили:

Было реализовано 70 штук полуфабрикатов общей стоимостью 123 200 руб., в т.ч. НДС 18 793 руб.; себестоимость одного полуфабриката равна 950 руб.;
Было реализовано 20 штук готовой продукции общей стоимость 68 204 руб., в т.ч. НДС 10 404 руб.; себестоимость одной готовой продукции равна 1 860 руб.;
Поступила оплата от арендодателя за аренду основного средства в сумме 50 000 руб.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бухгалтерские проводки по учету выручки, которые были сделаны бухгалтером за месяц:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Учет проданных полуфабрикатов
62.01	90.01.1	123 200	Учет выручки от продажи полуфабрикатов
90.03	68.02	18 793	Начислен НДС с реализации полуфабрикатов
90.02.1	21	66 500	Списание реализованных полуфабрикатов
51	62.01	123 200	Оплата от покупателя	Банковская выписка
Учет проданной готовой продукции
62.01	90.01.1	68 204	Учет выручки от реализации продукции проводка	Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный
90.03	68.02	10 404	Начислен НДС с реализации готовой продукции
90.02.1	43	37 200	Списание реализованной готовой продукции
51	62.01	68 204	Оплата от покупателя	Банковская выписка
Учет аренды ОС
62.01	90.01.1	50 000	Учет выручки за аренду ОС	Договор аренды ОС
51	62.01	50 000	Оплата от арендодателя	Банковская выписка

Подсчитаем итог деятельности организации для определения финансового результата: субсчета 90.01; 90.02; 90.03 последовательно закрываются путем списания сумм в субсчет 90.09:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
90.01	90.09	241 404	Списание выручки за отчетный месяц (123 200 + 68 204 + 50 000)	Регламентные операции при закрытии месяца
90.09	90.02	103 700	Закрытие сумм себестоимости реализованной продукции (66 500 + 37 200)
90.09	90.03	29 197	Списание сумм НДС (18 793 + 10 404)
90.09	99	108 507	Отражена прибыль организации за отчетный месяц (241 404 – 103 700 — 29 197). Положительная разница – это прибыль, а отрицательная разница – это убыток.

После подсчета финансового результата организации в декабре месяце, все субсчета счета 90 «Продажи» необходимо закрыть. В результате закрытия счета 90 обороты по дебету и обороты по кредиту по каждому субсчету должны быть равны, следовательно, конечное сальдо равно нулю. Все субсчета счета 90 «Продажи» могут иметь сальдо, которое может меняться с каждым месяцем, но сальдо счета 90 не должно быть по правилам ПБУ.

В начале следующего отчетного года открывается синтетический счет и субсчета.

Для каждой коммерческой организации выручка от реализации продукции является показателем, позволяющим определить устойчивость ее финансового положения и состояние оборотных средств. Своевременное поступление выручки является важным условием для непрерывного процесса производства. Что представляет собой данный показатель? Как посчитать выручку от реализации продукции и правильно отобразить ее в бухгалтерском учете? Ответы на эти и другие вопросы – в нашем материале.

Что такое выручка от реализации продукции?

Выручка от реализации продукции представляет собой денежный доход, полученный организацией от покупателей за проданную продукцию. Показатель выражает денежные отношения между производителями и потребителями товаров. Выручка от реализации продукции определяется исходя из количества реализованной продукции и ее стоимости. В целях налогообложения ее признают доходом от реализации.

Выручка не является прибылью, в «Отчете о финансовых результатах» для нее отведена отдельная строка. Руководитель организации должен обеспечить бесперебойное поступление выручки, так как без этого бизнес попросту не сможет функционировать.

На величину выручки от реализации продукции влияют такие факторы:

внутренние (объем производства, ассортимент выпускаемых товаров, их качество и конкурентоспособность, уровень применяемых цен, себестоимость, соблюдение договорных условий и др.);
внешние (нарушение условий контракта, перебои в работе транспорта и др.).

Расчет выручки по формуле

Рассмотрим, как найти выручку от реализации продукции по формуле. При проведении расчетов необходимо учитывать объем продаж в текущее время и цены. Общая формула выручки от реализации продукции выглядит так:

Q – количество проданных товаров;

P – цена реализации.

Формулу можно использовать для оценки деятельности организации и построения долгосрочных планов.

На практике учет выручки от реализации продукции, работ и услуг осуществляется двумя методами:

кассовым методом (если моментом реализации признан факт поступления денег на расчетный счет продавца);
методом начисления (если моментом признания доходов признан факт отгрузки товаров).

Примеры расчета выручки

Примеры расчета выручки от реализации продукции разными способами приведены далее.

Пример 1

ООО «Электрод» занимается производством светильников. За отчетный год была реализована такая продукция:

светильник «Элла» – 700 штук по цене 250 руб.;

светильник «Тереза» – 600 штук по цене 340 руб.;

светильник «Миранда» – 400 штук по цене 600 руб.

Расчет годовой выручки будет происходить таким образом:

В = (700 × 250) + (600 × 340) + (400 × 600) = 619 тыс. руб.

Пример 2

ИП Петров А.А. применяет кассовый метод учета доходов и расходов. 25 января 2018 г. предприниматель доставил покупателю товары на общую сумму 180 тыс. руб. 5 марта 2018 г. ИП договорился с покупателем о взаимозачете на сумму 106,2 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 16,2 тыс. руб.). Какую выручку должен отразить предприниматель?

На дату договора о взаимозачете с покупателем (5 марта 2018 г.) ИП обязан учесть доходы в сумме погашенной задолженности (без НДС): 106 200 – 16 200 = 90 000 руб.

Пример 3

12 февраля 2018 г. ООО «Тепломаш» отгрузило ООО «Рябина» товары на сумму 600 тыс. руб. ООО «Рябина» рассчиталось с ООО «Тепломаш» 3 апреля 2018 г., перечислив деньги на его расчетный счет. ООО «Тепломаш» использует при учете доходов метод начисления, поэтому вся выручка будет отображена в бухгалтерском и налоговом учете в феврале.

Отражение в бухгалтерском учете

Для учета выручки от реализации продукции предназначен счет 90 «Продажи». Счет состоит из нескольких субсчетов. Проводки по выручке от реализации продукции составляются с целью определения финансового результата от реализации. Обязательные условия, при которых выручка признается в бухучете, приведены в ПБУ 9/99.

Пример 1

ООО «Рубеж» продало запчасти на сумму 354 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 54 тыс. руб.). Выручка учитывается в момент отгрузки. Себестоимость товаров – 210 тыс. руб., расходы на реализацию – 35 тыс. руб. Покупатель перечислил деньги продавцу.

Проводки по выручке от продажи готовой продукции будут следующими:

Дт 62 Кт 90 –– выручка от продажи готовой продукции отражена в день отгрузки- 354 тыс. руб.

Дт 90 Кт 68 – отражена сумма НДС – 54 тыс. руб.

Дт 90 Кт 43 – отображена фактическая себестоимость запчастей – 210 тыс. руб.

Дт 90 Кт 44 – списаны расходы на продажу – 35 тыс. руб.

Дт 51 Кт 62 – от покупателей поступили денежные средства за полученную продукцию 354 тыс.руб.

Расчет финансового результата: 354 000 – 54 000 – 210 000 – 35 000 = 55 000 (руб.).

После того, как проводками отражена выручка от реализации готовой продукции, учтем финрезультат:

Дт 90 Кт 99 - получена прибыль 55 тыс.руб.

Пример 2

Организация продала запчасти на сумму 354 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 54 тыс. руб.). Выручка учитывается в момент оплаты, а расходы на продажу полностью списываются на себестоимость проданных товаров. Себестоимость запчастей составляет 210 тыс. руб., затраты на реализацию - 35 тыс. руб. Покупатель перечислил 300 тыс. руб.

Проводки будут такими:

Дт 45 Кт 43 – списана сумма фактической себестоимости отгруженных товаров – 210 тыс. руб.

Дт 51 Кт 62 – покупатели перечислили деньги в оплату товаров – 300 тыс. руб.

Дт 62 Кт 90 – в бухгалтерском учете отражена выручка от продажи готовой продукции по проводке – 300 тыс. руб.

Дт 90 Кт 68 – отражена сумма НДС. Расчет происходит следующим образом: (300 000: 118 × 18) = 45 762 руб.

Дт 90 Кт 45 – отражена сумма фактической себестоимости продукции, выручка от реализации которой признана в бухучете. Расчет происходит следующим образом: (210 000 × 300 000: 354 000) = 177 966 руб.

Дт 90 Кт 44 – списана сумма расходов на продажу 35 тыс.руб.

Рассчитаем финансовый результат: 300 000 – 45 762 – 177 966 – 35 000 = 41 272 руб.

Дт 90 Кт 99 – отражена прибыль от реализации 41 272 руб.

Планирование выручки

Руководитель организации или специальные службы могут осуществлять планирование выручки от реализации продукции, работ, услуг. В условиях нестабильной экономической ситуации более эффективным будет квартальное планирование, нежели годовое.

Для планирования выручки от реализации продукции используют такие методы:

Метод прямого счета. Применяется в случае гарантированного спроса. Продукция производится в объеме, предусмотренном предварительно оформленными заказами. Выручка рассчитывается путем умножения объема реализованной продукции на ее цену.
Расчетный метод. Применяется в условиях неопределенности спроса на выпускаемые товары. Учитываются перспективы их реализации.

Анализ выручки

Анализ выручки от реализации продукции позволяет решать такие задачи:

определять обоснованность показателя бизнес-плана по продаже товаров;
определять степень выполнения плана по объему и ассортименту проданных изделий;
устанавливать влияние отдельных факторов на величину отклонения фактического объема продаж от планового;
выявлять резервы дальнейшего увеличения реализации.

Одним из эффективных методов экономического анализа является факторный анализ выручки от реализации продукции. Он помогает определить влияние конкретных факторов на изменение выручки. В процессе анализа большое внимание уделяется таким факторам: объему продажи товаров, отпускным ценам, себестоимости, структуре реализуемой продукции.

По НДС (ст. 167 НК РФ):

Методы определения выручки:

«По отгрузке» – в день отгрузки и предъявления расчётных документов;

«По оплате» – в день оплаты отгруженных товаров.

Метод «по оплате» выгодно применять, когда налогоплательщик предоставляет существенные по срокам отсрочки по оплате.
В ином случае методы относительно равноценны.
По налогу на прибыль (ст. 271-273 НК РФ):

Метод начисления – доходы признаются доходами в момент совершения операции;

Кассовый метод – доходы признаются доходами в момент получения денежных средств. Применяется при сумме выручки (без НДС) менее 1 млн. руб. за квартал в среднем за 4 последних квартала. Неприменим для банков.

Применение кассового метода выгодно при наличии следующих условий:

– налогоплательщик оплачивает собственные расходы не позднее, чем получает оплату за реализованные товары (работы, услуги);

– налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) с отсрочкой платежа;

– налогоплательщик имеет высокую норму прибыли по своим операциям

– есть большая доля уверенности в том, что выручка от реализации товаров (без учета НДС) не превысит 1 млн руб. за каждый квартал.
Недостатки кассового метода:

– необходимость перехода на метод начисления при превышении лимита;

– невозможность использовать некоторые резервы: резервы под обесценение ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, резервы по сомнительным долгам.

Выбор способа амортизации основных средств. Переоценка основных средств

Варианты способа амортизации (ст. 259 НК РФ):

Линейный (распределение равными долями);

Нелинейный(распределение больших сумм в начале периода).

Выгоды нелинейного метода: увеличение расходов в начале периода. Выгоден для прибыльных организаций.

Недостатки метода:

1) невозможность применения повышающих коэффициентов для основных средств сроком полезного использования до 5 лет;

2) различия между бухгалтерским и налоговым методами амортизации.

Налогоплательщик не чаще раза в год имеет право проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).

Преимущество: возможность снижения налога на имущество;

Недостаток: сложность двойного учёта по бухгалтерской и налоговой стоимости.

Способ списания материально-производственных запасов (п. 8 ст. 254 НК РФ)

При списании материально-производственных запасов (МПЗ) в производство и ином выбытии их оценка производится:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

Для убыточных организаций наиболее выгоден метод ФИФО;

Для прибыльных – особенно при высокой инфляции – иные методы учёта материально-производственных запасов.

Глава 25 НК РФ предусматривает возможность создания резервов

Суть применения резервов заключается в том, что по некоторым видам затрат расходы могут признаваться не в момент осуществления затрат, а в момент начисления соответствующего резерва.
Применимы следующие виды резервов:

По сомнительным долгам;

На ремонт основных средств;

На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

На оплату отпусков;

На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

На выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

На цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;

На возможные потери по ссудам - для банков;

Под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка;

Страховых организаций;

По сомнительным долгам.

Вопрос 15. Содержание, формы и порядок заполнения и представления налоговых деклараций.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.
Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Расчет сбора представляет собой письменное заявление или заявление плательщика сбора, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.
Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме следующими категориями налогоплательщиков:

Налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

Вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;

Налогоплательщиками, для которых такая обязанность предусмотрена применительно к конкретному налогу.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки.

Налоговая декларация представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика.

Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.

При представлении налоговой декларации в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации, может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации, а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика

Вопрос 16. Налог на добавленную стоимость.

1.Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

Организации,

Индивидуальные предприниматели,

Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Не признаются налогоплательщиками:

– организации, являющиеся иностранными организаторами, иностранными маркетинговыми партнёрами или организующие информационное освещение на XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право наосвобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика , если затри предшествующих последовательных календарных месяца суммавыручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупностидва миллиона рублей .

Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика.

2.Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

3.Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг определяется какстоимость этих товаров (работ, услуг) , исчисленнаяисходя из цен , с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

4.Налоговый период устанавливается какквартал .

5.Налоговая ставка :

Налогообложение производится по налоговой ставке0 процентов ;10 процентов; 18 процентов (основная ставка).

6.Порядок исчисления и уплаты НДС:

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения соответствующих сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

7.Налоговые вычеты :

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику

Пример

В отчетном году АО «Актив» реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Фирма не является плательщиком НДС. За отгруженные товары покупатели перечислили «Активу» только 800 000 руб.

В бухгалтерском учете «Актива» сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 1 200 000 руб. – отражена задолженность покупателей за отгруженные товары;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 800 000 руб. – получена частичная оплата от покупателей. В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2110 бухгалтер должен отразить выручку в сумме 1 200 тыс. руб.

Обратите внимание: исключение из этого порядка предусмотрено для фирм, которые ведут бухучет кассовым методом. Они указывают в отчете только фактически оплаченную выручку. Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год аналогичное правило действует и для малых предприятий (п. 12 ПБУ 9/99). Однако эта норма не имеет практического значения, поскольку методология бухгалтерского учета «по оплате» до настоящего времени не разработана.

Выручку отражают в отчете о финансовых результатах, если выполняются следующие условия:

· фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);

· сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить;

· есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы;

· право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.

Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отразите не выручку, а кредиторскую задолженность. То есть поступившие от покупателя средства покажите в составе полученных авансов или доходов будущих периодов.

Выручку отражают в отчете о финансовых результатах на основании показателей суммарного кредитового оборота субсчета 90-1 «Выручка», уменьшенного на суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы».

Пример

В отчетном году ООО «Пассив» получило выручку по обычным видам деятельности по договорам с покупателями в размере 1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.).

В прошедшем году выручка «Пассива» по обычным видам деятельности по договорам с покупателями составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

Таким образом, в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2110 бухгалтер «Пассива» отразил:

· выручку за текущий год – 1 500 000 руб. (1 770 000 – 270 000);

· выручку за предшествующий год – 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000).

Определяя сумму выручки, прежде всего нужно исходить из договорной цены проданной продукции (работ, услуг). Если она не оговорена, то для определения суммы выручки используйте цену на аналогичные товары (работы, услуги), которые продаются в сопоставимых условиях.

Пример

В отчетном году ООО «Пассив» отремонтировало помещение склада. Стоимость ремонтных работ в договоре не определена, однако они подробно описаны в спецификации. Аналогичные по объему и перечню работы «Пассив» выполнял для других организаций за 250 000 руб. (в том числе НДС – 38 135 руб.).

По окончании работ в учете «Пассива» сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 250 000 руб. – отражена выручка от выполнения ремонтных работ;

– 38 136 руб. – начислен НДС с выручки.

В отчете о финансовых результатах «Пассива» за отчетный год по строке 2110 отражают выручку в сумме 212 тыс. руб. (250 000 – 38 136).

Методы отражения выручки

Выручку от продаж в бухгалтерском учете можно отражать двумя способами:

· методом начисления;

· кассовым методом.

Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то выручку от продаж отразите в бухучете и отчете о финансовых результатах после перехода права собственности на товары (после того, как работа вами принята, услуги вам оказаны).

Расходы фирмы в этом случае отразите в том отчетном периоде, в котором они фактически были.

Оплачены расходы или нет, не важно.

Малые предприятия имеют право использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Суть его в том, что выручку от продаж отражают в бухучете по мере получения от покупателей оплаты за товары. То есть в момент фактического поступления денежных средств, имущества или зачета взаимных требований.

Поэтому по строке 2110 «Выручка» отчета у таких фирм выручку указывают после поступления средств от покупателей.

Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и других расходов.

Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы.

Обратите внимание: организации, которые не относятся к малым, могут вести бухучет только по методу начисления.

Как учесть выручку по методу начисления

Если вы используете этот метод, то выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) отразите в том месяце, когда право собственности на товары перейдет от вашей фирмы к покупателю, результаты выполненных работ будут переданы заказчику либо услуги заказчику оказаны.

Выручку отразите на счете 90 «Продажи». К нему откройте субсчета:

· 90-1 «Выручка»;

· 90-2 «Себестоимость продаж»;

· 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Для учета налогов, которые являются составной частью цены, предназначены следующие субсчета:

· 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

· 90-4 «Акцизы».

Их открывают, если организация является плательщиком НДС и акцизов.

Сумму выручки отражают по кредиту субсчета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности организации.

При этом в учете делают запись:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– признана выручка от продажи товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг.

Показывая в учете выручку, нужно списать себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. Эту операцию отразите записью:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 (43, 45, 20, 26, 44)

– списана себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг.

По дебету субсчета 90-2 покажите себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90-1.

Одновременно сделайте проводки по начислению налогов, входящих в цену проданных товаров (налога на добавленную стоимость, акцизов).

Для расчета налога на прибыль выручку от продаж можно учитывать одним из двух методов.

· Первый – по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) – метод начисления.

Пример

В отчетном году ООО «Пассив» продало товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 160 000 руб. До конца года покупатель частично оплатил товар, перечислив 118 000 руб.

В учете «Пассива» сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 236 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 36 000 руб. – начислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 160 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступила частичная оплата от покупателя.

Для целей налогообложения «Пассив» определяет выручку методом начисления. Поэтому в отчетном году для расчета налога на прибыль она составит:

236 000 – 36 000 = 200 000 руб.

То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирмы выручка будет одинаковой.

· Второй – по моменту оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) – кассовый метод.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в налоговом учете «Пассив» определяет выручку кассовым методом.

Тогда в бухгалтерском учете проводки будут такими же, как и в предыдущем примере. То есть выручка составит 200 000 руб. А при расчете налога на прибыль она будет равна:

118 000 руб. – 118 000 руб. × 18% : 118% = 100 000 руб.

Таким образом, для целей бухгалтерского и налогового учета одновременно можно использовать разные методы определения выручки. Выбранный метод установите в учетной политике фирмы.

Раньше при начислении НДС фирмы тоже могли выбирать, когда это лучше сделать – в момент отгрузки товаров (работ, услуг) или при их оплате.

Однако с 2006 года налог на добавленную стоимость нужно всегда начислять только «по отгрузке».

В этот момент сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС к уплате в бюджет.

Следовательно, если налоговые доходы фирма определяет кассовым методом, то выручка для расчета налога на прибыль и НДС у нее будет разной.

Следует помнить, что инспекция при камеральной проверке деклараций по налогу на прибыль и по НДС наверняка обратит внимание на то, что объемы отраженной в них выручки не совпадают.

Чтобы применять кассовый метод в налоговом учете, выручка фирмы (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Средний размер выручки определяют ежеквартально: суммируют выручку за предыдущие следующие подряд четыре квартала и делят полученную сумму на четыре.

Независимо от того, как организация определяет выручку для целей налогообложения («по оплате» или «по отгрузке»), акциз к уплате в бюджет нужно начислить в день передачи товара покупателю.

Начисление акциза отразите по дебету субсчета 90-4 записью:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ»

– начислен акциз к уплате в бюджет.

По окончании каждого месяца нужно определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Это делают так:

Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывают прибыль.

Отразите ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Для этого сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (нетто) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, организация в отчетном месяце получила убыток. Эту сумму заключительными оборотами месяца отразите по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Для этого сделайте проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– отражен убыток от продаж.

Счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца не должен иметь сальдо.

Пример

АО «Актив» в январе отчетного года продало товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Их себестоимость – 65 000 руб. Расходы по продаже товара составили 15 000 руб.

В учете «Актива» бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 65 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 15 000 руб. – списаны издержки обращения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступили от покупателей деньги за товары.

Заключительной записью месяца будет проводка: