Artículo 148 del IVA. Tribunales federales de arbitraje de la Federación de Rusia

1. A los efectos de este capítulo, el lugar de ejecución de las obras (servicios) es el territorio de la Federación de Rusia si:

1) las obras (servicios) están directamente relacionadas con bienes inmuebles (con excepción de aeronaves, embarcaciones marítimas y de navegación interior, así como objetos espaciales) ubicados en el territorio de la Federación de Rusia. Dichos trabajos (servicios), en particular, incluyen construcción, instalación, construcción e instalación, trabajos de reparación, restauración, trabajos de paisajismo, servicios de alquiler;

2) las obras (servicios) están directamente relacionadas con bienes muebles, aeronaves, embarcaciones marítimas y embarcaciones de navegación interior ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia. Dichos trabajos (servicios) incluyen, en particular, instalación, montaje, procesamiento, procesamiento, reparación y mantenimiento;

3) en el territorio de la Federación de Rusia se prestan efectivamente servicios en el ámbito de la cultura, el arte, la educación (formación), la cultura física, el turismo, la recreación y los deportes;

4) el comprador de obras (servicios) opera en el territorio de la Federación de Rusia.

El lugar de actividad del comprador se considera el territorio de la Federación de Rusia en el caso de la presencia real del comprador de las obras (servicios) especificadas en este subpárrafo en el territorio de la Federación de Rusia sobre la base del registro estatal. de una organización o empresario individual, y en su ausencia o en relación con sucursales y oficinas de representación de la organización especificada, sobre la base del lugar especificado en los documentos constitutivos de la organización, el lugar de dirección de la organización, la ubicación de su órgano ejecutivo permanente, la ubicación de la oficina de representación permanente (si las obras (servicios) se compraron a través de esta oficina de representación permanente), el lugar de residencia de una persona física, a menos que se disponga lo contrario en los párrafos trece al decimoséptimo de este subpárrafo. Las disposiciones de este inciso se aplican cuando:

transferencia, provisión de patentes, licencias, marcas, derechos de autor u otros derechos similares, con excepción de los servicios especificados en el apartado 1 del artículo 174.2 de este Código;

prestación de servicios (ejecución de trabajos) para el desarrollo de programas informáticos y bases de datos (software y productos de información de tecnología informática), su adaptación y modificación, con excepción de los servicios especificados en el apartado 1 del artículo 174.2 de este Código;

provisión de mano de obra para trabajadores (personal) si los trabajadores trabajan en el lugar de actividad del comprador de servicios;

arrendamiento de bienes muebles, con excepción del arrendamiento de motores de aeronaves y otros bienes técnicos aeronáuticos, si, de conformidad con la legislación de un Estado extranjero, el lugar de venta de dichos servicios se reconoce como territorio de dicho Estado extranjero, y el arrendamiento de vehículos terrestres;

prestación de servicios de un agente que contrata, en nombre de la parte principal del contrato, una persona (organización o individuo) para proporcionar los servicios previstos en esta subcláusula;

Los párrafos nueve a diez ya no son válidos. - Ley Federal de 22 de julio de 2005 N 119-FZ;

transferencia de unidades de reducción de emisiones (derechos sobre unidades de reducción de emisiones) obtenidas como parte de la implementación de proyectos destinados a reducir las emisiones antropogénicas o aumentar la eliminación de gases de efecto invernadero por los sumideros de conformidad con el artículo 6 del Protocolo de Kioto de la Convención Marco de las Naciones Unidas sobre Cambio climático;

En relación con una persona que no sea un empresario individual que compre los servicios especificados en el párrafo 1 del artículo 174.2 de este Código, el lugar de actividad del comprador se reconoce como territorio de la Federación de Rusia si se cumple al menos una de las siguientes condiciones:

el lugar de residencia del comprador es la Federación de Rusia;

la ubicación del banco en el que se abre la cuenta utilizada por el comprador para pagar los servicios, o del operador de dinero electrónico a través del cual el comprador paga los servicios, se encuentra en el territorio de la Federación de Rusia;

la dirección de red del comprador utilizada al comprar servicios está registrada en la Federación de Rusia;

El código de país internacional del número de teléfono utilizado para adquirir o pagar servicios está asignado a la Federación de Rusia.

Si, al prestar a personas físicas que no sean empresarios individuales los servicios especificados en el párrafo 1 del artículo 174.2 de este Código, el lugar de actividad del comprador es reconocido como territorio de la Federación de Rusia y, al mismo tiempo, de conformidad con la legislación. de un estado extranjero en el que el lugar de prestación de estos servicios se determina en el lugar de implementación de las actividades del comprador, el lugar de actividad del comprador especificado se reconoce como el territorio de dicho estado extranjero, el vendedor tiene derecho a determinar de forma independiente el lugar de actividad del comprador;

4.1) transporte y (o) servicios de transporte, así como servicios (obras) directamente relacionados con el transporte y (o) transporte (excepto los servicios (obras) directamente relacionados con el transporte y (o) transporte de mercancías incluidas en el régimen aduanero El tránsito aduanero cuando se transportan mercancías desde el lugar de llegada al territorio de la Federación de Rusia hasta el lugar de salida del territorio de la Federación de Rusia, y los servicios especificados en el inciso 4.3 de esta cláusula) son proporcionados (realizados) por organizaciones rusas o empresarios individuales si el punto de salida y (o) el punto de destino está ubicado en el territorio de la Federación de Rusia, o por personas extranjeras que no están registradas ante las autoridades fiscales como contribuyentes, si los puntos de salida y destino están ubicados en el territorio de la Federación de Rusia (con excepción de los servicios de transporte de pasajeros y equipaje prestados por personas extranjeras no a través de la oficina de representación permanente de esa persona extranjera).

El lugar de venta de servicios también se reconoce como territorio de la Federación de Rusia si los vehículos en virtud de un contrato de fletamento que implica el transporte (transporte) en estos vehículos son proporcionados por organizaciones y empresarios individuales rusos y el punto de salida y (o) destino se encuentran en el territorio de la Federación de Rusia. En este caso, se reconocen como vehículos las aeronaves, embarcaciones marítimas y embarcaciones de navegación interior utilizadas para el transporte de mercancías y (o) pasajeros por vía acuática (marítima, fluvial) y aérea.

El lugar de venta de los servicios de transporte de gas natural por gasoducto también se reconoce como territorio de la Federación de Rusia en los casos previstos por los tratados internacionales de la Federación de Rusia;

4.2) servicios (trabajos) directamente relacionados con el transporte y transporte de mercancías incluidas en el régimen aduanero de tránsito aduanero (excepto los servicios especificados en el inciso 4.3 de esta cláusula) cuando se transportan mercancías desde el lugar de llegada al territorio de Rusia Federación al lugar de salida del territorio de la Federación de Rusia, son proporcionados (realizados) por organizaciones o empresarios individuales cuyo lugar de negocios está reconocido como territorio de la Federación de Rusia;

4.3) los servicios para organizar el transporte de gas natural por gasoductos a través del territorio de la Federación de Rusia son proporcionados por organizaciones rusas;

4.4) los servicios para el transporte de mercancías por avión son proporcionados por compañías aéreas rusas: organizaciones o empresarios individuales y el punto de salida y destino se encuentran fuera del territorio de la Federación de Rusia si, durante el transporte en el territorio de la Federación de Rusia, una aeronave las tierras operadas por estos transportistas y el lugar de llegada de las mercancías al territorio de la Federación de Rusia coincide con el lugar de salida de las mercancías del territorio de la Federación de Rusia;

5) las actividades de una organización o empresario individual que realiza trabajos (prestación de servicios) se llevan a cabo en el territorio de la Federación de Rusia (en términos de realización de tipos de trabajo (prestación de tipos de servicios) no previstos en los subpárrafos 1 - 4.1, 4.4 de este párrafo).

1.1. A menos que se disponga lo contrario en el párrafo 2.1 de este artículo, a los efectos de este capítulo, el lugar de implementación del trabajo (servicios) no se reconoce como territorio de la Federación de Rusia si:

1) las obras (servicios) están directamente relacionadas con bienes inmuebles (con excepción de aeronaves, embarcaciones marítimas y de navegación interior, así como objetos espaciales) ubicados fuera del territorio de la Federación de Rusia. Dichos trabajos (servicios), en particular, incluyen construcción, instalación, construcción e instalación, trabajos de reparación, restauración, trabajos de paisajismo, servicios de alquiler;

2) las obras (servicios) están directamente relacionadas con bienes muebles ubicados fuera del territorio de la Federación de Rusia, así como con aeronaves, embarcaciones marítimas y embarcaciones de navegación interior ubicadas fuera del territorio de la Federación de Rusia. Dichos trabajos (servicios) incluyen, en particular, instalación, montaje, procesamiento, procesamiento, reparación, mantenimiento;

3) los servicios se prestan realmente fuera del territorio de la Federación de Rusia en el ámbito de la cultura, el arte, la educación (formación), la cultura física, el turismo, la recreación y los deportes;

4) el comprador de obras (servicios) no opera en el territorio de la Federación de Rusia. Lo dispuesto en este inciso se aplica cuando se realicen aquellos tipos de trabajos y servicios que se enumeran en el inciso 4 del párrafo 1 de este artículo;

5) los servicios de transporte (transporte) y los servicios (trabajo) directamente relacionados con el transporte, transporte, fletamento no se enumeran en los subpárrafos 4.1 - 4.3 del párrafo 1 de este artículo.

2. El lugar de actividad de una organización o empresario individual que realiza tipos de trabajo (prestación de tipos de servicios) no previstos en los subpárrafos 1 a 4.1 del párrafo 1 de este artículo se considera el territorio de la Federación de Rusia en caso de la presencia real de esta organización o empresario individual en el territorio de la Federación de Rusia sobre la base del registro estatal, y en su ausencia o en relación con sucursales y oficinas de representación de la organización especificada, sobre la base del lugar especificado en el constituyente documentos de la organización, el lugar de dirección de la organización, la ubicación del órgano ejecutivo permanente de la organización, la ubicación de la oficina de representación permanente en la Federación de Rusia (si se realiza el trabajo (servicios) prestados) proporcionados a través de este permanente establecimiento) o el lugar de residencia del empresario individual.

A los efectos de este capítulo, el lugar de actividad de una organización o empresario individual que proporcione el uso de aeronaves, embarcaciones marítimas o embarcaciones de navegación interior en virtud de un contrato de arrendamiento (chárter por tiempo) con una tripulación no se reconoce como territorio de la Federación de Rusia. , si estos buques se utilizan fuera del territorio de la Federación de Rusia para la extracción (captura) de recursos biológicos acuáticos y (o) con fines de investigación científica o transporte entre puntos ubicados fuera del territorio de la Federación de Rusia.

2.1. A los efectos de este capítulo, el lugar de ejecución del trabajo (servicios) se reconoce como el territorio de la Federación de Rusia, si la ejecución del trabajo o la prestación de servicios se lleva a cabo con fines de estudio geológico, exploración y producción de hidrocarburos. en áreas del subsuelo ubicadas total o parcialmente en la plataforma continental y (o) en la zona económica exclusiva de la Federación de Rusia. Las disposiciones de este párrafo se aplican a los siguientes tipos de trabajos (servicios):

1) trabajos (servicios) realizados (prestados) dentro de los límites de la plataforma continental de la Federación de Rusia y (o) en la zona económica exclusiva de la Federación de Rusia o dentro de los límites de la parte rusa (sector ruso) del Mar Caspio inferior, para estudio geológico regional, estudio geológico y exploración marina de yacimientos de hidrocarburos (incluidos servicios de estudio geológico del subsuelo y reproducción de la base de recursos minerales, servicios de exploración geofísica de pozos, exploración geológica y estudios sísmicos, perforación de exploración, servicios de seguimiento de la estado del subsuelo, servicios de fotografía aérea), creación, puesta a punto para su uso (operación), mantenimiento, reparación, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico, conservación, desmantelamiento, liquidación (otras obras de capital) de islas artificiales, instalaciones. y estructuras, así como otros bienes ubicados en la plataforma continental de la Federación de Rusia y (o) en la zona económica exclusiva de la Federación de Rusia o en la parte rusa (sector ruso) del fondo del Mar Caspio, que se utiliza (creado para su uso) en actividades relacionadas con la producción de hidrocarburos en un depósito de hidrocarburos costa afuera;

2) trabajos (servicios) de extracción de hidrocarburos, incluida la construcción (perforación) de pozos;

3) trabajos (servicios) de preparación (procesamiento primario) de materias primas de hidrocarburos;

4) trabajos (servicios) para el transporte y (o) transporte de materias primas de hidrocarburos desde puntos de salida ubicados en la plataforma continental de la Federación de Rusia y (o) en la zona económica exclusiva de la Federación de Rusia, así como trabajos ( servicios) directamente relacionados con dicho transporte y (o) transporte realizado (proporcionado) por organizaciones rusas y (o) extranjeras.

3. Si una organización o empresario individual realiza (proporciona) varios tipos de trabajos (servicios) y la implementación de algunas obras (servicios) es de naturaleza auxiliar en relación con la implementación de otras obras (servicios), el lugar de implementación de los auxiliares obras (servicios) se reconoce como el lugar de implementación obras principales (servicios).

4. Los documentos que acrediten el lugar de realización del trabajo (prestación de servicios), salvo disposición en contrario del apartado 5 de este artículo, son:

1) un contrato celebrado con personas extranjeras o rusas;

2) documentos que confirmen el hecho de la realización del trabajo (prestación de servicios).

5. Los documentos que acrediten el lugar de prestación de los servicios especificados en el párrafo 1 del artículo 174.2 de este Código son registros de transacciones que indiquen información sobre el cumplimiento de las condiciones previstas en los párrafos dos y catorce a diecisiete del inciso 4 del párrafo 1 de este artículo. , sobre cuya base se reconoce el lugar de actividad del comprador. territorio de la Federación de Rusia, así como el coste de estos servicios.

Código Tributario, N 117-FZ | Arte. 148 Código Fiscal de la Federación de Rusia

Artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Lugar de ejecución de las obras (servicios) (edición actual)

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Comentario al art. 148 Código Fiscal de la Federación de Rusia

1. Aplicando las normas del apartado 1 del art. 148 del Código Tributario, se debe tener en cuenta lo siguiente:

1) se relacionan con el lugar de venta de obras y servicios (realizados por contribuyentes del IVA - organizaciones y empresarios individuales, ver el comentario al artículo 143 del Código Tributario al respecto), no hay razón para extenderlos al lugar de venta de bienes (ver comentario al art. 147).

2) de acuerdo con ellos, a efectos del IVA, el lugar de venta de obras y servicios se reconoce como territorio de la Federación de Rusia si:

a) la obra esté directamente relacionada con bienes inmuebles. Hay que tener en cuenta que:

Los bienes inmuebles (mencionados en el artículo 148) son terrenos, participantes en los recursos del subsuelo y todo lo que está firmemente conectado al terreno, es decir. objetos cuyo movimiento sin perjuicio desproporcionado a su finalidad sea imposible, incl. bosques, plantaciones perennes, edificios, estructuras (cláusula 1 del artículo 130 del Código Civil);

Si bien el actual Código Civil también incluye como bienes inmuebles las aeronaves y embarcaciones marítimas, las embarcaciones de navegación interior y los objetos espaciales, las normas del art. 148 del Código Fiscal no se les aplica;

En sub. 1 cláusula 1 art. 148 no indica exhaustivamente trabajos y servicios relacionados con bienes raíces (es decir, trabajos de construcción e instalación, reparación, restauración, etc.). Dichos trabajos también incluyen cualquier otro trabajo directamente relacionado con bienes inmuebles (por ejemplo, procesamiento y recuperación de tierras, trabajos de protección química de espacios verdes, etc.);

b) las obras y servicios están relacionados con bienes muebles ubicados en el territorio de la Federación de Rusia.

Donde:

Bienes muebles son todo aquello que no está directamente clasificado por el Código Civil vigente como inmueble, incluidos el dinero y los valores (inciso 2 del artículo 130 del Código Civil). Vea sobre esto en el libro: Guev A.N. Comentario artículo por artículo de la Parte 1 del Código Civil de la Federación de Rusia (ed. 2), p. 257 - 259;

Se refiere a trabajos de reparación y mantenimiento de bienes muebles (por ejemplo, reparación de un automóvil, televisor), servicios de tasación, examen de estos bienes, etc.;

No importa que los bienes muebles hayan sido importados temporalmente al territorio de la Federación de Rusia (por ejemplo, por un ciudadano de Lituania, que después de algún tiempo regresará a Vilnius en su automóvil reparado en Moscú);

c) los servicios se prestan realmente (es decir, de hecho, directamente y no como resultado de la transmisión por Internet, etc.) en el territorio de la Federación de Rusia. Tengamos en cuenta que con respecto a los servicios en el campo de la educación, a partir del 1 de enero de 2001, la ubicación o el lugar de residencia del cliente de estos servicios ya no influye. Se trata de:

Sólo sobre los servicios directamente especificados en el inciso 3 del inciso 1 del art. 148 (es decir, en el ámbito de la cultura, la educación, etc., por ejemplo, un concierto en la Sala Tchaikovsky, una conferencia para empresarios en el edificio de la Universidad Estatal de Moscú, etc.);

Tanto sobre los servicios prestados a ciudadanos y personas jurídicas rusas como a ciudadanos y personas jurídicas extranjeras en el territorio de la Federación de Rusia (por ejemplo, enseñanza del idioma ruso a ciudadanos extranjeros, proporcionados mediante una tarifa, servicios turísticos para extranjeros, etc.);

d) comprador (pero no consumidor; lo cierto es que en el inciso 4 del párrafo 1 del artículo 148 estamos hablando específicamente de personas que adquieren los resultados de los servicios y trabajos realizados con el fin de realizar actividades comerciales o de otro tipo no relacionadas con el ámbito personal , familia, consumo doméstico) operan en el territorio de la Federación de Rusia. Es necesario prestar atención a una serie de circunstancias importantes. El territorio de la Federación de Rusia se considera el lugar de actividad (¡y no necesariamente empresarial!) del comprador (cliente), si este último está realmente presente (es decir, esto no ocurre en el papel, sino en la vida real) sobre la base de:

Registro estatal de empresarios y organizaciones individuales. Actualmente se lleva a cabo de conformidad con el art. 23, 51 Código Civil, art. 34, 35 de la Ley de Empresas, Reglamento de Registro de Empresas. Después del registro de la organización y del empresario individual, se emite un Certificado de Registro Estatal de la forma establecida;

Ubicación de la persona jurídica especificada en los documentos constitutivos (se determina de acuerdo con las reglas del artículo 54 del Código Civil);

El lugar de dirección de la organización o la ubicación de su órgano de dirección permanente (ver al respecto, por ejemplo, el artículo 4 de la Ley de LLC, así como el párrafo 21 de la Resolución No. 6/8);

Ubicación de una oficina de representación permanente (por ejemplo, una organización extranjera, ver el comentario al artículo 143 del Código Tributario al respecto);

El lugar de residencia de una persona física (se determina según las normas del artículo 20 del Código Civil) o el lugar donde el ciudadano reside permanente o principalmente.

2. En el apartado 4 del apartado 1 del art. 148 especifica exhaustivamente los servicios (y trabajos) a los que se aplican sus disposiciones. Estamos hablando de operaciones para prestar servicios (realizar trabajos):

1) tras la transferencia de propiedad (o mediante cesión):

Patentes Una patente certifica la prioridad de una invención (modelo de utilidad, diseño industrial), autoría de un objeto de propiedad industrial, derechos exclusivos para utilizarlo (artículos 3, 4 de la Ley de Patentes);

Licencias (estamos hablando de permisos emitidos por titulares de derechos exclusivos sobre objetos de propiedad industrial y otros derechos de propiedad intelectual a otras personas). Vea más sobre esto en el libro: Guev A.N. Comentario sobre la legislación civil no incluida en las partes 1 y 2 del Código Civil de la Federación de Rusia, M., Infra-M, 2000. P. 1 - 227);

Marcas registradas. Debe tenerse en cuenta que esta parte del Código Fiscal contradice las normas del Código Civil de la Federación de Rusia, el Código Civil de la RSFSR, los Fundamentos de la legislación civil de la URSS y las Repúblicas de 1991, la Ley de Marcas: el concepto de "marca" es desconocido en la legislación civil rusa actual, en cambio, se utilizan los conceptos de "marca", "marca de servicio", "denominación de origen de los productos". Las normas que se aplican no son el art. 148 del Código Tributario y las normas de la legislación civil (artículo 2 del Código Civil);

En relación con el impuesto al valor agregado, la necesidad de tener en cuenta las circunstancias anteriores se desprende de la norma del artículo 148 del Código Tributario, según el cual el lugar de venta de los servicios a los efectos de recaudar el impuesto al valor agregado es el territorio de la Federación de Rusia, si el comprador de servicios opera en la Federación de Rusia...

Decisión de la Corte Suprema: Determinación N 305-ES14-8805, Colegio Judicial de Controversias Económicas, casación

La referencia del solicitante en la apelación a la violación por parte del tribunal de primera instancia de las disposiciones del subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal) al decidir la cuestión del pago El IVA, debido al hecho de que la empresa del demandante fue establecida bajo la ley sueca y no tiene un establecimiento permanente en Rusia, fue rechazado por infundado...

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Para las mercancías, el lugar de venta se reconoce como territorio de la Federación de Rusia, si se dan las siguientes circunstancias:

· las mercancías se encuentran en el territorio de la Federación de Rusia y otros territorios bajo su jurisdicción, y no son enviadas ni transportadas

· en el momento del inicio del envío o transporte, las mercancías se encuentran en el territorio de la Federación de Rusia y otros territorios bajo su jurisdicción.

Para obras (servicios), el lugar de venta es el territorio de la Federación de Rusia si:

Las obras (servicios) están directamente relacionadas con bienes inmuebles (excepto aeronaves, embarcaciones marítimas y de navegación interior, así como objetos espaciales) ubicados en el territorio de la Federación de Rusia.
Las obras (servicios) están directamente relacionadas con bienes muebles, aeronaves, embarcaciones marítimas y embarcaciones de navegación interior ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia.
en realidad se prestan servicios en el territorio de la Federación de Rusia en el ámbito de la cultura, el arte, la educación (formación), la cultura física, el turismo, la recreación y los deportes;
el comprador de obras (servicios) opera en el territorio de la Federación de Rusia

Las actividades de una organización o empresario individual que realiza trabajos (presta servicios) se llevan a cabo en el territorio de la Federación de Rusia.

Base imponible IVA Art. 153-162, 167 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cuando se aplican diferentes tipos impositivos, la base imponible se determina por separado para cada tipo de bienes (trabajo, servicios) gravados a diferentes tipos.
Al determinar la base imponible, los ingresos se determinan sobre la base de todos los ingresos relacionados con pagos de bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad recibidos en efectivo y en especie, incluido el pago en valores.

La base imponible se determina en función de las particularidades de la implementación:

1. Base imponible por la venta de bienes (obras, servicios)

El vendedor de la empresa elabora una factura consolidada indicando en la columna "Total incluido IVA"

apuesta de 15,25

2. Base imponible por transferencia de derechos de propiedad

Al ceder un crédito monetario que surge de un contrato para la venta de bienes (obras, servicios), cuyas transacciones están sujetas a impuestos (no exentas de impuestos), o al transferir el crédito especificado a otra persona sobre la base de ley, la base imponible para las transacciones en la venta de estos bienes (obras, servicios) servicios) se determina en la forma prescrita por el artículo 154 del Código Tributario.

La base imponible en el caso de la cesión por parte de un nuevo acreedor que ha recibido un crédito dinerario derivado de un contrato de compraventa de bienes (obras, servicios) se determina como el monto del exceso de los ingresos recibidos por el nuevo acreedor en la cesión posterior del reclamo o al terminar la obligación correspondiente sobre el monto de los gastos para la adquisición del reclamo especificado.

Cuando los contribuyentes transfieren derechos de propiedad, incluidos los participantes en la construcción compartida, sobre edificios residenciales o locales residenciales, acciones en edificios residenciales o locales residenciales, garajes o espacios de estacionamiento, la base imponible se determina como la diferencia entre el costo al que se transfieren los derechos de propiedad. , teniendo en cuenta los impuestos y gastos por la adquisición de estos derechos.

Al adquirir un crédito monetario de terceros, la base imponible se determina como el monto del exceso del monto de los ingresos recibidos del deudor y (o) en la cesión posterior sobre el monto de los gastos para la adquisición del crédito especificado.

Al transferir derechos relacionados con el derecho a celebrar un contrato y derechos de arrendamiento, la base imponible se determina en la forma establecida por el artículo 154 del Código Tributario.

Base imponible al recibir ingresos bajo contratos de agencia, contratos de comisión, comisiones (Artículo 156 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

Los contribuyentes, al realizar actividades comerciales en interés de otra persona sobre la base de contratos de agencia, contratos de comisión, contratos de agencia, determinan la base imponible como el monto de los ingresos que recibieron en forma de remuneración (cualquier otro ingreso) en el desempeño. de cualquiera de estos acuerdos.

La base imponible se determina de manera similar cuando el acreedor prendario vende una garantía no reclamada propiedad del deudor pignorante.

Las operaciones de venta de servicios prestados en base a contratos de agencia, contratos de comisión o contratos de agencia y relacionadas con la venta de bienes (obras, servicios) no sujetos a impuestos no están sujetas a exención de impuestos, con excepción de las operaciones:

provisión por parte del arrendador de locales en alquiler en el territorio de la Federación de Rusia a ciudadanos u organizaciones extranjeras acreditadas, en el caso de que la legislación de un estado extranjero establezca un procedimiento similar en relación con los ciudadanos de la Federación de Rusia y las organizaciones rusas, o tales una norma está prevista por un tratado internacional.
productos médicos según la lista aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia;
servicios funerarios según la lista aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia;
ventas de artes y oficios populares (excepto productos sujetos a impuestos especiales), cuyas muestras están registradas en la forma prescrita por el Gobierno de la Federación de Rusia

Base imponible para los servicios de transporte y comunicaciones internacionales (Artículo 157 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

Al transportar (excepto transporte suburbano) pasajeros, equipaje, carga, equipaje de carga o correo por ferrocarril, carretera, aire, mar o río, la base imponible se determina como el costo del transporte (sin incluir impuestos).

Al vender documentos de viaje a tarifas preferenciales, la base imponible se calcula en función de estas tarifas preferenciales.

Estas disposiciones no se aplican al transporte de pasajeros mediante transporte público urbano de pasajeros, marítimo, fluvial, ferroviario o por carretera en tráfico suburbano, siempre que el transporte se realice a tarifas uniformes con la provisión de beneficios aprobados, así como al transporte proporcionado. por tratados (acuerdos) internacionales.

En la venta de servicios de comunicaciones internacionales, al determinar la base imponible, no se tienen en cuenta los montos recibidos por las organizaciones de comunicación por la venta de estos servicios a compradores extranjeros.

Base imponible para la venta de una empresa como complejo inmobiliario (Artículo 158 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

La base imponible se determina por separado para cada tipo de activo empresarial.

Si el precio al que se vendió la empresa es inferior al valor en libros de la propiedad vendida, se aplica un factor de ajuste, calculado como la relación entre el precio de venta de la empresa y el valor en libros de la propiedad.

Si el precio al que se vendió la empresa es superior al valor en libros de la propiedad vendida, se aplica un factor de ajuste, calculado como la relación entre el precio de venta de una empresa, reducido por el valor contable de las cuentas por cobrar (y por el valor de los valores, si no se ha tomado una decisión sobre su revaluación), y el valor contable de la propiedad vendida, reducido por el valor contable de cuentas por cobrar (y por el valor de los valores, si no se ha tomado ninguna decisión sobre su revaluación). En este caso, no se aplica el factor de ajuste al monto de las cuentas por cobrar (y al valor de los títulos).

El precio de cada tipo de propiedad se toma igual al producto de su valor en libros por el factor de ajuste.

El vendedor de la empresa elabora una factura consolidada indicando en la columna "Total incluido IVA" el precio al que se vendió el negocio. Al mismo tiempo, todos los tipos de propiedad, el monto de las cuentas por cobrar, el valor de los valores y otras posiciones de los activos del balance se separan en posiciones independientes. Se adjunta un informe de inventario a la factura consolidada.

En la factura consolidada se toma el precio de cada tipo de inmueble igual al producto de su valor en libros por el factor de ajuste. Para cada tipo de propiedad, cuya venta está sujeta a impuestos, el impuesto estimado se indica en las columnas “Tasa de IVA” y “Monto de IVA”, respectivamente. apuesta de 15,25 por ciento y el monto del impuesto determinado corresponde a una tasa impositiva estimada del 15.25 por ciento de la base imponible.

Base imponible para la transferencia de bienes (trabajo, servicios) para las necesidades propias (Artículo 159 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

Cuando un contribuyente transfiere bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) para sus propias necesidades, cuyos costos no son deducibles al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades, la base imponible se determina como el costo de estos bienes (trabajo, servicios), calculado basado en los precios de venta de bienes idénticos (obras, servicios) vigentes en el período impositivo anterior y, en su ausencia, basado en los precios de mercado teniendo en cuenta los impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales) y sin incluir impuestos.

Al realizar trabajos de construcción e instalación para consumo propio, la base imponible se determina como el costo del trabajo realizado, calculado sobre la base de todos los gastos reales para su implementación, incluidos los gastos de la organización reorganizada (reorganizada).

Base imponible para la importación de mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia (Artículo 160 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

Al importar mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia y otros territorios bajo su jurisdicción, la base imponible se determina como el monto de:

valor en aduana de estas mercancías;
sujeto a derechos de aduana;
impuestos especiales pagaderos (sobre bienes sujetos a impuestos especiales).

Al importar al territorio aduanero productos de mercancías procesadas previamente exportadas desde él para su procesamiento fuera del territorio aduanero de conformidad con el régimen aduanero, la base imponible se determina como el costo de dicho procesamiento.

La base imponible se determina. por separado para cada grupo de productos con un mismo nombre, tipo y marca, importados al territorio aduanero de la Federación de Rusia y otros territorios bajo su jurisdicción.

Si un lote de bienes importados contiene tanto bienes sujetos a impuestos especiales como bienes no sujetos a impuestos especiales, la base imponible se determina por separado para cada grupo de estos bienes. La base imponible se determina de manera similar si el envío de mercancías importadas contiene productos de procesamiento de mercancías previamente exportadas desde el territorio aduanero para su procesamiento fuera del territorio aduanero.

Base imponible determinada por los agentes fiscales (Artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

Cuando los contribuyentes, personas extranjeras que no están registradas ante las autoridades fiscales, venden bienes (trabajos, servicios), cuyo lugar de venta es el territorio de la Federación de Rusia, la base imponible se determina como el monto de los ingresos de la venta. , teniendo en cuenta los impuestos. La base imponible se determina por separado para cada transacción de venta.

Esta base imponible se determina agentes fiscales- organizaciones y empresarios individuales registrados ante las autoridades fiscales, que compran bienes (trabajos, servicios) de entidades extranjeras en el territorio de la Federación de Rusia.

Los agentes fiscales deben calcular, retener al contribuyente y pagar la cantidad correspondiente de IVA al presupuesto. a pesar de todo sobre si cumplen con las obligaciones de los contribuyentes relacionadas con el cálculo y pago del impuesto.

Al ceder bienes federales para arrendamiento en el territorio de la Federación de Rusia por parte de órganos gubernamentales y administrativos, órganos de gobierno local, propiedad de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y propiedad municipal, la base imponible se determina como el monto del alquiler, impuestos incluidos, por separado para cada propiedad arrendada. En este caso, los agentes fiscales son los inquilinos de la propiedad especificada. Estas personas están obligadas a calcular, retener los ingresos pagados al arrendador y pagar la cantidad correspondiente de impuesto al presupuesto. (modificado el 21 de noviembre de 2011 N 330-FZ)

Al vender (transferir) propiedad estatal en el territorio de la Federación de Rusia no asignados a empresas e instituciones estatales, que constituyen el tesoro estatal de la Federación de Rusia, el tesoro de una república dentro de la Federación de Rusia, el tesoro de un territorio, región, ciudad federal, región autónoma, distrito autónomo, así como propiedad municipal no asignado a empresas e instituciones municipales, que constituyen la tesorería municipal del correspondiente asentamiento urbano, rural u otra entidad municipal, la base imponible se determina como el monto de los ingresos por la venta (transferencia) de esta propiedad, teniendo en cuenta el impuesto.

En este caso, la base imponible se determina por separado para cada transacción que implique la venta (transferencia) de la propiedad especificada. En este caso, los agentes fiscales son reconocidos como compradores (destinatarios) de la propiedad especificada, con excepción de las personas que no sean empresarios individuales. Estas personas están obligadas a calcular utilizando el método de cálculo, retener de los ingresos pagados y pagar la cantidad adecuada de impuestos al presupuesto.

Al vender bienes confiscados en el territorio de la Federación de Rusia, objetos de valor sin propietario, tesoros y objetos de valor comprados, así como objetos de valor transferidos por derecho de herencia al estado, la base imponible se determina con base en el precio de mercado de la propiedad (objetos de valor) que se vende, teniendo en cuenta los impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales ). En este caso, los agentes fiscales son reconocidos como organismos, organizaciones o empresarios individuales autorizados para vender la propiedad especificada.

Al vender propiedades y (o) derechos de propiedad de deudores en el territorio de la Federación de Rusia declarado en quiebra, la base imponible se determina como el monto de los ingresos por la venta de esta propiedad, teniendo en cuenta el impuesto por separado para cada transacción de venta de esta propiedad. Los agentes fiscales son compradores de la propiedad especificada y (o) derechos de propiedad, con la excepción de las personas que no son empresarios individuales. Estas personas están obligadas a calcular utilizando el método de cálculo, retener de los ingresos pagados y pagar la cantidad adecuada de impuestos al presupuesto.

Al vender bienes, transferir derechos de propiedad, realizar trabajos o prestar servicios en el territorio de la Federación de Rusia por parte de personas extranjeras., no registrados ante las autoridades fiscales como contribuyentes, los agentes fiscales son reconocidos como organizaciones y empresarios individuales registrados ante las autoridades fiscales, que llevan a cabo actividades empresariales con participación en acuerdos sobre la base de acuerdos de agencia, acuerdos de comisión o acuerdos de agencia con personas extranjeras específicas. En este caso, la base imponible la determina el agente fiscal como el costo de dichos bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad, teniendo en cuenta los impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales) y sin incluir el monto del impuesto.

Si, dentro de los 45 días naturales a partir de la fecha de transferencia de propiedad de la embarcación del contribuyente al cliente, no se realiza la inscripción de la embarcación en el Registro Internacional de Buques de Rusia, la base imponible la determina el agente fiscal como el costo al que se vendió este buque al cliente, teniendo en cuenta los impuestos. En este caso, el agente fiscal es la persona que posee la embarcación transcurridos 45 días naturales desde la fecha de dicha transferencia de dominio. El agente fiscal está obligado a calcular el importe correspondiente del impuesto a una tasa del 18% y transferirlo al presupuesto.

Base imponible teniendo en cuenta los montos asociados a pagos por bienes (obras, servicios) (Artículo 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

La base imponible se incrementa en las siguientes cantidades:

recibido por bienes (trabajo, servicios) vendidos en forma de asistencia financiera, para reponer fondos para fines especiales, para aumentar los ingresos o de otro modo relacionado con el pago de bienes (trabajo, servicios) vendidos;

recibidos en forma de intereses (descuentos) sobre bonos y letras recibidos, intereses sobre un préstamo comercial en la parte que exceda el monto de interés calculado de acuerdo con las tasas de refinanciamiento del Banco Central de la Federación de Rusia vigentes en los períodos en los que se calcula el interés;

pagos de seguro recibidos en virtud de contratos de seguro por el riesgo de incumplimiento de las obligaciones contractuales por parte de la contraparte del acreedor asegurado, si las obligaciones contractuales aseguradas prevén el suministro por parte del asegurado de bienes (obras, servicios), cuya venta es reconocido como objeto de tributación, con excepción de la venta de mercancías exportadas en el régimen aduanero de exportación, así como de las mercancías colocadas bajo el régimen aduanero de una zona franca;

Estas disposiciones no se aplican a las transacciones de venta de bienes (obras, servicios) que no están sujetas a impuestos (exentas de impuestos), así como a bienes (obras, servicios) cuyo lugar de venta no es el territorio de La Federación Rusa.

La base imponible no incluye los fondos recibidos por organizaciones de gestión, asociaciones de propietarios, construcción de viviendas, viviendas u otras cooperativas de consumidores especializadas responsables del mantenimiento de los sistemas de ingeniería internos, a través de los cuales se proporcionan los servicios públicos, para la formación de una reserva para corrientes y grandes. repara propiedad común en un edificio de apartamentos.

Base imponible para la reorganización de organizaciones (Artículo 163 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

Una organización reorganizada es una organización cuya reorganización se lleva a cabo en forma de escisión hasta la finalización de su reorganización (hasta la fecha de registro estatal de la última de las organizaciones recién nacidas).

1. Reorganizaciones en forma de escisión(Artículo 162.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

Una organización reorganizada (reorganizada) está sujeta a deducciones en el monto del impuesto calculado y pagado por ella de los montos de anticipos u otros pagos a cuenta de próximos suministros de bienes (obras, servicios) vendidos en el territorio de la Federación de Rusia, en el evento de transferencia de deuda durante la reorganización al sucesor legal (sucesores legales) por obligaciones relacionadas con la venta o transferencia de derechos de propiedad. Las deducciones se realizan en su totalidad después de que la deuda se transfiere al(los) sucesor(es) legal(es).

La base imponible del sucesor legal (sucesores legales) se incrementa por el monto de los anticipos u otros pagos a cuenta de las próximas entregas de bienes (obras, servicios) recibidos a través de la sucesión de la organización reorganizada (reorganizada) y sujetos a contabilidad por el sucesor legal (sucesores legales).

Artículo 148. Lugar de ejecución de las obras (servicios)

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A los efectos de este capítulo, el lugar de ejecución de las obras (servicios) es el territorio de la Federación de Rusia si:

1) las obras (servicios) están directamente relacionadas con bienes inmuebles (con excepción de aeronaves, embarcaciones marítimas y de navegación interior, así como objetos espaciales) ubicados en el territorio de la Federación de Rusia. Dichos trabajos (servicios), en particular, incluyen construcción, instalación, construcción e instalación, trabajos de reparación, restauración, trabajos de paisajismo, servicios de alquiler;
2) las obras (servicios) están directamente relacionadas con bienes muebles, aeronaves, embarcaciones marítimas y embarcaciones de navegación interior ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia. Dichos trabajos (servicios) incluyen, en particular, instalación, montaje, procesamiento, procesamiento, reparación y mantenimiento;
3) en el territorio de la Federación de Rusia se prestan efectivamente servicios en el ámbito de la cultura, el arte, la educación (formación), la cultura física, el turismo, la recreación y los deportes;
4) el comprador de obras (servicios) opera en el territorio de la Federación de Rusia.

el lugar de residencia del comprador es la Federación de Rusia;
la ubicación del banco en el que se abre la cuenta utilizada por el comprador para pagar los servicios, o del operador de dinero electrónico a través del cual el comprador paga los servicios, se encuentra en el territorio de la Federación de Rusia;
la dirección de red del comprador utilizada al comprar servicios está registrada en la Federación de Rusia;
El código de país internacional del número de teléfono utilizado para adquirir o pagar servicios está asignado a la Federación de Rusia.

Si, al prestar servicios a personas que no sean empresarios individuales, especificados en el párrafo 1 del artículo 174.2 de este Código, el lugar de actividad del comprador es reconocido como el territorio de la Federación de Rusia y, al mismo tiempo, de conformidad con la legislación. de un estado extranjero, en el que el lugar de prestación de estos servicios está determinado por el lugar de implementación de las actividades del comprador, el lugar de actividad del comprador especificado se reconoce como el territorio de dicho estado extranjero, el vendedor tiene el derecho determinar de forma independiente el lugar de actividad del comprador;

El lugar de venta de servicios también se reconoce como territorio de la Federación de Rusia si los vehículos en virtud de un contrato de fletamento, que implica el transporte (transporte) en estos vehículos, son proporcionados por organizaciones y empresarios individuales rusos y el punto de salida y (o) El destino se encuentra en el territorio de la Federación de Rusia. En este caso, se reconocen como vehículos las aeronaves, embarcaciones marítimas y embarcaciones de navegación interior utilizadas para el transporte de mercancías y (o) pasajeros por vía acuática (marítima, fluvial) y aérea.

4.2) servicios (trabajos) directamente relacionados con el transporte y transporte de mercancías incluidas en el régimen aduanero de tránsito aduanero (excepto los servicios especificados en el inciso 4.3 de esta cláusula) cuando se transportan mercancías desde el lugar de llegada al territorio de Rusia Federación al lugar de salida del territorio de la Federación de Rusia, resultan ser (realizados por) organizaciones o empresarios individuales cuyo lugar de actividad está reconocido como territorio de la Federación de Rusia;

4.3) los servicios para organizar el transporte de gas natural por gasoductos a través del territorio de la Federación de Rusia son proporcionados por organizaciones rusas;

A menos que se disponga lo contrario en el párrafo 2.1 de este artículo, a los efectos de este capítulo, el territorio de la Federación de Rusia no se reconoce como lugar de ejecución del trabajo (servicios) si:

1) las obras (servicios) están directamente relacionadas con bienes inmuebles (con excepción de aeronaves, embarcaciones marítimas y de navegación interior, así como objetos espaciales) ubicados fuera del territorio de la Federación de Rusia. Dichos trabajos (servicios), en particular, incluyen construcción, instalación, construcción e instalación, trabajos de reparación, restauración, trabajos de paisajismo, servicios de alquiler;
2) las obras (servicios) están directamente relacionadas con bienes muebles ubicados fuera del territorio de la Federación de Rusia, así como con aeronaves, embarcaciones marítimas y embarcaciones de navegación interior ubicadas fuera del territorio de la Federación de Rusia. Dichos trabajos (servicios) incluyen, en particular, instalación, montaje, procesamiento, procesamiento, reparación, mantenimiento;
3) los servicios se prestan realmente fuera del territorio de la Federación de Rusia en el ámbito de la cultura, el arte, la educación (formación), la cultura física, el turismo, la recreación y los deportes;
4) el comprador de obras (servicios) no opera en el territorio de la Federación de Rusia. Lo dispuesto en este inciso se aplica cuando se realicen aquellos tipos de trabajos y servicios que se enumeran en el inciso 4 del párrafo 1 de este artículo;
5) los servicios de transporte (transporte) y los servicios (trabajo) directamente relacionados con el transporte, transporte, fletamento no se enumeran en los subpárrafos 4.1 - 4.3 del párrafo 1 de este artículo.

El lugar de actividad de una organización o empresario individual que realiza tipos de trabajo (prestación de tipos de servicios) no previstos en los subpárrafos 1 a 4.1 del párrafo 1 de este artículo se considera el territorio de la Federación de Rusia en el caso de la presencia de esta organización o empresario individual en el territorio de la Federación de Rusia sobre la base del registro estatal, y en su ausencia o en relación con sucursales y oficinas de representación de la organización especificada, sobre la base del lugar especificado en los documentos constitutivos de la organización, el lugar de dirección de la organización, la ubicación del órgano ejecutivo permanente de la organización, la ubicación de la oficina de representación permanente en la Federación de Rusia (si el trabajo se realiza (se prestan los servicios) a través de este establecimiento permanente) o el lugar de residencia del empresario individual.

A los efectos de este capítulo, el lugar de actividad de una organización o empresario individual que proporcione el uso de aeronaves, embarcaciones marítimas o embarcaciones de navegación interior en virtud de un contrato de arrendamiento (chárter por tiempo) con una tripulación no se reconoce como territorio de la Federación de Rusia. si estos buques se utilizan fuera del territorio de la Federación de Rusia para la extracción (captura) de recursos biológicos acuáticos y (o) con fines de investigación científica o transporte entre puntos ubicados fuera del territorio de la Federación de Rusia.

A los efectos de este capítulo, el lugar de ejecución del trabajo (servicios) se reconoce como el territorio de la Federación de Rusia, si la ejecución del trabajo o la prestación de servicios se lleva a cabo con fines de estudio geológico, exploración y producción de hidrocarburos. en áreas del subsuelo ubicadas total o parcialmente en la plataforma continental y (o) en la zona económica exclusiva de la Federación de Rusia. Las disposiciones de este párrafo se aplican a los siguientes tipos de trabajos (servicios):

1) trabajos (servicios) realizados (prestados) dentro de los límites de la plataforma continental de la Federación de Rusia y (o) en la zona económica exclusiva de la Federación de Rusia o dentro de los límites de la parte rusa (sector ruso) del Mar Caspio inferior, para estudio geológico regional, estudio geológico y exploración marina de yacimientos de hidrocarburos (incluidos servicios de estudio geológico del subsuelo y reproducción de la base de recursos minerales, servicios de exploración geofísica de pozos, exploración geológica y estudios sísmicos, perforación de exploración, servicios de seguimiento de la estado del subsuelo, servicios de fotografía aérea), creación, puesta a punto para su uso (operación), mantenimiento, reparación, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico, conservación, desmantelamiento, liquidación (otras obras de capital) de islas artificiales, instalaciones. y estructuras, así como otros bienes ubicados en la plataforma continental de la Federación de Rusia y (o) en la zona económica exclusiva de la Federación de Rusia o en la parte rusa (sector ruso) del fondo del Mar Caspio, que se utiliza (creado para su uso) en actividades relacionadas con la producción de hidrocarburos en un depósito de hidrocarburos costa afuera;
2) trabajos (servicios) de extracción de hidrocarburos, incluida la construcción (perforación) de pozos;
3) trabajos (servicios) de preparación (procesamiento primario) de materias primas de hidrocarburos;
4) trabajos (servicios) para el transporte y (o) transporte de materias primas de hidrocarburos desde puntos de salida ubicados en la plataforma continental de la Federación de Rusia y (o) en la zona económica exclusiva de la Federación de Rusia, así como trabajos ( servicios) directamente relacionados con dicho transporte y (o) transporte realizado (proporcionado) por organizaciones rusas y (o) extranjeras.

Si una organización o empresario individual realiza (proporciona) varios tipos de trabajos (servicios) y la implementación de algunas obras (servicios) es de carácter auxiliar en relación con la implementación de otras obras (servicios), el lugar de implementación del auxiliar el trabajo (servicios) se reconoce como el lugar de implementación del trabajo principal (servicios).

Los documentos que confirmen el lugar de ejecución del trabajo (prestación de servicios), a menos que se disponga lo contrario en el párrafo 5 de este artículo, son:

1) un contrato celebrado con personas extranjeras o rusas;
2) documentos que confirmen el hecho de la realización del trabajo (prestación de servicios).

Los documentos que acrediten el lugar de prestación de los servicios especificados en el párrafo 1 del artículo 174.2 de este Código son registros de transacciones que indiquen información sobre el cumplimiento de las condiciones previstas en los párrafos dos y catorce a diecisiete del inciso 4 del párrafo 1 de este artículo, en sobre la base de que el establecimiento del comprador se reconoce como territorio de la Federación de Rusia, así como el costo de estos servicios.

El lugar de venta de las mercancías se reconoce como territorio de Rusia si se cumple al menos una de dos condiciones: las mercancías están ubicadas en el territorio de Rusia y no son enviadas ni transportadas; Las mercancías en el momento del envío y transporte se encuentran en Rusia.

Las organizaciones y los empresarios individuales en OSNO son reconocidos como contribuyentes del IVA y deben cobrar este impuesto al realizar transacciones sujetas a impuestos (artículo 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Sin embargo, es necesario pagar el IVA solo si el lugar de venta de bienes, obras y servicios es el territorio de la Federación de Rusia (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esto puede determinarse con base en lo dispuesto en el art. 147, 148 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Lugar de venta de bienes.

El territorio de Rusia se reconoce como lugar de venta de mercancías si se cumple al menos una de dos condiciones (cláusula 1 del artículo 147 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

Las mercancías se encuentran en el territorio de Rusia (en otros territorios bajo jurisdicción rusa), no son enviadas ni transportadas;
Las mercancías en el momento del envío y transporte se encuentran en Rusia (en otros territorios bajo jurisdicción rusa).

Cabe señalar que existe una excepción a esta regla. Así, el lugar de venta de las materias primas de hidrocarburos extraídas de un yacimiento marino y sus productos procesados (condensado estable, gas natural licuado, una amplia fracción de hidrocarburos ligeros) se reconoce como territorio de Rusia si se cumple una de las condiciones especificadas (cláusula 2 del artículo 147 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

Las mercancías están ubicadas en la plataforma continental rusa y (o) en la zona económica exclusiva rusa o en el sector ruso del Mar Caspio y no se envían ni transportan;
En el momento del inicio del envío y transporte, las mercancías se encuentran en la plataforma continental rusa y (o) en la zona económica exclusiva rusa o en el sector ruso del Mar Caspio.

Importante

El lugar de venta de la mercancía se confirma mediante cualquier documento que esté a disposición de la organización y certifique la ubicación de la mercancía. En particular, documentos de transporte y envío (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de febrero de 2009 No. 03-07-08/35).

Por lo tanto, si no se cumplen las condiciones especificadas, los productos no se consideran vendidos en Rusia. Esto significa que no es necesario pagar el IVA.

Lugar de ejecución de las obras (servicios)

En general, se reconoce que los trabajos y servicios se realizan (prestan) en el territorio de Rusia si son realizados (prestados) por una organización rusa, un empresario individual registrado (que reside) en Rusia o una oficina de representación de una organización extranjera ubicada en Rusia (subcláusula 5, cláusula 1, art. 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Sin embargo, hay excepciones para esta regla:

En relación con las obras (servicios) relacionadas con bienes muebles e inmuebles, el lugar de su ejecución es la ubicación de la propiedad (incisos 1, 2, cláusula 1 del artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En relación con las obras (servicios) enumeradas en el inciso. 4 apartados 1 art. 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se considera que el lugar de venta es la ubicación del comprador.
En relación con los servicios en el ámbito de la cultura, el arte, la educación, la cultura física, el turismo, la recreación y el deporte, se considera lugar de venta el lugar de prestación efectiva de los servicios (inciso 3, inciso 1, artículo 148 del Impuesto Código de la Federación de Rusia).
En relación con las obras (servicios) auxiliares, se considera lugar de venta el lugar de venta de las obras (servicios) principales (cláusula 3 del artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Para tu información

Los servicios enumerados en el sub. 4 apartados 1 art. 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por ejemplo, incluyen:

cesión de patentes, licencias, marcas, derechos de autor u otros derechos similares;
desarrollo de programas informáticos y bases de datos;
prestación de servicios de consultoría, contabilidad, auditoría, jurídicos, ingeniería, publicidad, marketing y procesamiento de información;
arrendamiento de personal;
arrendamiento de bienes muebles, excepto vehículos terrestres.

Importante

El lugar de ejecución del trabajo (servicios) se confirma mediante un acuerdo celebrado con una contraparte (organización extranjera o rusa) y documentos que confirman el hecho de la ejecución del trabajo (prestación de servicios).

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