Основы деятельности в сфере туризма регламентированы нормами Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации». Согласно статье 9 названного закона, продвижение и реализация туристского продукта турагентом осуществляются на основании договора, заключаемого между ним и туроператором. При этом турагент действует от имени и по поручению туроператора, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между туроператором и турагентом, - от своего имени.
Турагент может заключать с туроператором договоры поручения, коммерческой комиссии договора агентирования. Наиболее способом взаимодействия туроператоров и турагентов является заключение агентского договора.
Особенности агентирования
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Это пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ. При этом принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 Гражданского кодекса РФ).
Отчет агента
Статьей 1008 Гражданского кодекса РФ предусмотрена отчетность агента перед принципалом. Согласно пункту 2 данной статьи, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Расходы турагента возмещаются туроператором согласно статье 1001 Гражданского кодекса РФ и подлежат включению в состав расходов принципала (туроператора).
Вознаграждение установлено в фиксированной сумме
Возможно, по условиям агентского договора туроператор устанавливает агентское вознаграждение в виде фиксированной суммы. В этом случае, реализуя туристический продукт, турагент может получить дополнительную
В договоре с туроператором может быть указано, что дополнительная выгода остается в распоряжении турагента. То есть у турагента доход формируется из агентского вознаграждения и дополнительной выгоды. Турагент может отчет агента с отдельной графой «дополнительная выгода» либо дополнительно оформить бухгалтерскую справку с указанием размера полученной дополнительной выгоды со ссылкой на приходный ордер или по которому был получен данный доход, и ссылкой на пункт агентского договора.
В учете туроператора дополнительная выгода, остающаяся в распоряжении турагента, формирует доход туроператора и одновременно отражается у него в составе расходов на выплату агентского вознаграждения.
В том случае, если в договоре не указано, как турагент должен распорядиться дополнительной выгодой, ему следует вернуть ее туроператору. Ведь все полученное агентом при исполнении посреднического договора является собственностью принципала, включая и дополнительную выгоду. Агент же обязан передать принципалу все полученное по агентскому договору, а принципал - принять (ст. 999, 1000, 1011 Гражданского кодекса РФ).
Налоговый учет
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ, при определении объекта налогообложения по единому «упрощенному» налогу учитываются:
Доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 Налогового кодекса РФ;
Внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Налогового кодекса РФ.
А вот доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ, в налоговую базу не включаются.
При этом доходы признаются кассовым методом. То есть датой их получения считается день поступления средств на счета в и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. А также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Согласно положениям статьи 249 Налогового кодекса РФ, вознаграждение агента рассматривается как доход от реализации услуг.
Подтверждает, что доход агента при УСН включает в себя только агентское вознаграждение. Такой вывод, в частности, содержится в письмах от 4 сентября 2013 г. № 03-11-11/36394, от 18 апреля 2013 г. № 03-11-11/149, от 8 ноября 2012 г. № 03-11-06/2/136.
Ранее главное ведомство также указывало, что при заключении договора поручения денежные суммы, которые турагент на основании заключенного договора поручения передает туроператору от имени доверителя (физического лица, туриста), не являются доходами турагента, объектом налогообложения является только сумма полученного вознаграждения. Об этом говорится в письме Минфина России от 23 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/282.
Полученные турагентом в качестве возмещения расходов, понесенных в рамках агентского договора, при определении налоговой базы не учитываются в составе доходов турагента, если затраты, которые возмещены, не включались в состав расходов агента (письмо УФНС России по г. от 7 марта 2006 г. № 20-12/19605).
Дополнительная выгода, оставшаяся в распоряжении турагента, учитывается при налогообложении в составе внереализационных доходов. Об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 18-12/3/91935.
В некоторых случаях договоры между туроператором и турагентом заключаются таким образом, что содержат поручение реализовывать путевки по фиксированным ценам. Если турпродукт реализуется при этом со скидкой, без согласования с туроператором, расход агента в виде суммы предоставленной скидки не учитывается в целях налогообложения. При этом в от чете агента вознаграждение отражается без учета скидки.
В этом случае турагент учитывает в налогооблагаемых доходах агентское вознаграждение, полученное за оказание услуг по реализации турпродукта, в том объеме, в котором оно предусмотрено агентским договором. Такое разъяснение содержится в письме УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2009 г. № 16-15/133970.
А вот в случае предоставления скидки покупателю по договору купли-продажи она уменьшает налогооблагаемый доход. То есть доход агента при УСН от реализации учитывается в фактически поступивших суммах с учетом предоставленных покупателям скидок (письмо Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-11-06/2/7121).
Упрощенцы могут оказывать посреднические услуги, заключая агентские договоры. В этом случае исполнитель называется «агент», а упрощенец, поручивший агенту совершить определенные действия, именуется «принципалом». Какие особенности налогообложения по агентским договорам на упрощенке, расскажем в нашей консультации.
Что такое агентский договор
Агентский договор - это соглашение между агентом и принципалом, при котором агент обязуется по поручению принципала совершать определенные действия за вознаграждение. Агент может выступать как от своего имени, так и от имени принципала, но действует всегда за счет последнего (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Например, в рамках агентского договора принципал поручает агенту за вознаграждение приобрести определенное принципалом оборудование и доставить на склад.
Поскольку агент всегда действует за счет принципала и в его интересах, в установленные договором сроки он обязан представлять принципалу отчет о выполнении договора и прикладывать документы, подтверждающие произведенные агентом расходы в интересах принципала.
Принципал на УСН: доходы и расходы
Суммы, перечисленные принципалом агенту для исполнения договора, не учитываются в расходах принципала до момента оказания услуг агентом. Ведь на УСН учитываются не просто платежи, а затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Не учитываются в доходах принципала и суммы возвращенных агентом платежей. А как в дальнейшем будут учитываться суммы, направленные агенту для исполнения договора, будет зависеть от предмета договора. Если агент приобретал товары для принципала-упрощенца с объектом «доходы минус расходы», то последний учтет их в расходах по мере реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если приобретались основные средства, то расходы будут признаны до конца текущего года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Иная ситуация с агентским вознаграждением, перечисленным принципалом агенту в составе основной суммы для исполнения агентского договора: оно будет признано в расходах принципала в соответствии с условиями его начисления по договору - как правило, на основании отчета агента, где это вознаграждение будет указано (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если вознаграждение будет оплачено агенту позднее, отдельно от основной суммы, перечисленной для исполнения агентского договора, то и в расходах упрощенца оно будет признано также только после оплаты.
Агент на УСН: доходы и расходы
Средства, полученные агентом для исполнения договора, его доходом не признаются (п. 1.1 ст. 346.15 , пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). В доходах упрощенца будет учтено только его вознаграждение. Момент признания этого вознаграждения будет зависеть от условий агентского договора. Если вознаграждение перечисляется агенту в составе сумм для исполнения договора, то агент самостоятельно должен выделить сумму своего вознаграждения и отразить этот доход в КУДиР. Если вознаграждение уплачивается принципалом отдельно, то и в доходах агент-упрощенец отразит его на момент получения вознаграждения, а не суммы, перечисленной ему для исполнения договора.
НДС и агентский договор
Поскольку плательщики на УСН освобождены от обязанности уплаты НДС (кроме отдельных случаев) (п. 2, п. 3 ст. 346.11 НК РФ), агент-упрощенец не выделяет НДС в сумме своего вознаграждения. Счета-фактуры от своего имени принципалы и агенты, переведенные на УСН, также не составляют
Однако поскольку агент может оказывать услуги принципалу, вступая в отношения с общережимниками, он сталкивается с НДС и счетами-фактурами, выставляемыми в его адрес или напрямую в адрес принципала. Если агент действует от имени принципала, то и счета-фактуры, полученные от продавцов, уже адресованы принципалу. Потому агент просто передает эти документы принципалу в сроки, предусмотренные договором.
Если же агент-упрощенец действует от своего имени и приобретает для принципала-упрощенца товары у плательщика НДС, он выставляет в адрес принципала счет-фактуру от имени продавца, перенося данные из полученного ранее счета-фактуры. При этом номер счета-фактуры указывается агентом самостоятельно с учетом своей индивидуальной хронологии. Полученные от продавцов счета-фактуры агент регистрирует в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур с кодом вида операции 01 и заполняет раздел «Сведения о посреднической деятельности…». Этот Журнал сдается в ИФНС ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Если агент на ОСНО, а принципал на УСН
Если агент-общережимник, порядок перевыставления счетов-фактур, полученных от продавцов, будет аналогичен описанному вышу. Единственное отличие будет в том, что агент будет выставлять счета-фактуры и от своего имени - на сумму своего вознаграждения. Однако в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур счет-фактуру на сумму своего вознаграждения агент не регистрирует (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). НДС, предъявленный агентом, принципал-упрощенец с объектом «доходы минус расходы» сможет в обычном порядке учесть в расходах на УСН (
Вопрос
Организация находится на УСН 15%. Можно ли включить в расходы агентское вознаграждение уплачиваемое Организацией-Принципалом Агенту за поиск и привлечение клиентов, согласования с ними проектов договоров и заключение с ними в дальнейшем договоров от имени Организации-Принципала. Вознаграждение расчитывается в определенном проценте от сумм, поступивших Принципалу на р/с от Клиентов. Ежемесячно Агент представляет Акт-отчет о проделанной работе и указывает сумму вознаграждения.
Ответ
Сумму уплаченного агенту вознаграждения принципал вправе включить в состав расходов после утверждения отчета агента (пп. 24 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В этот же момент в целях налогообложения учитывается и сумма «входного» НДС, относящаяся к вознаграждению (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
УСН при расчетах с агентом на условиях предоплаты (авансом)
Суммы перечисленной агенту (удержанной им) предоплаты (аванса) в расходы принципала не включаются. Это связано с тем, что при применении УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Под оплатой понимается прекращение обязательства принципала перед агентом, которое непосредственно связано с оказанием посреднических услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.04.2015 N 03-11-11/18801). На дату перечисления предоплаты (аванса) такое обязательство не возникло и затраты еще не понесены. Следовательно, если агентское вознаграждение уплачивается в порядке предоплаты (авансом), соответствующая сумма включается в расходы после оказания посреднических услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Смежные вопросы:
-
Продаем ОС. в 2014г. перешли на УСН (доход-расход)с ОСНО ОС внесли по ост.стоимости. (срок полез. использ. до 15лет) в 2014г. списали в расход 50% стоимости в 2015г.…... -
Мы применяем УСН доходы и заключаем агентский договор, в котором будем являться агентом. как происходит налогообложение в данной сделке? если можно пришлите образец агентского договора.
✒ Принципал обязан уплатить…... -
ИП на УСН 15 %х очет сдать в аренду свое помещение организации. 1.Может ли он включить с расходы содержание жилья, именно коммунальные платежт, свет. 2. Пришлите пожалуйста заявление…... -
Здравствуйте! Может ли организация брать НДС по авансам выданным к вычету, если данный аванс является полной или частичной предоплатой по договору подряда при строительстве основного средства?
✒ При перечислении…...
Если компания применяет упрощенный режим налогообложения, то при составлении агентского договора стоит руководствоваться особенными правилами.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Разберем, какие общие положения имеет договор с агентскими поручениями и комиссией, чем отличается, как оказание услуг отражается в бухгалтерском учете.
Основные сведения
Знание, что собой представляют , пригодится бухгалтерам и руководству компаний, ведь многим приходится пользоваться услугами агентов или оказывать посреднические услуги принципалам.
Что об этом сказано в законодательстве Российской Федерации? Как оформляются сделки и какие права имеет каждая сторона?
Определение
Под агентским понимают договор, при котором одной стороной (агентом) за оплату выполняются по поручениям других сторон (принципалов) действия юридического или иного характера.
Агенты ведут свою деятельность от себя (за средства принципалов) или от имени принципала (за его же деньги).
Так как агенты ведут деятельность юридического характера, а также осуществляют другие операции, то стоит определить, что включают в понятие «иные». Это:
- проведение проверок поступившей продукции;
- осуществление контроля за отправкой грузов получателей;
- действия предметного и фактического плана и т. д.
При заключении агентского договора предполагается становление таких правовых отношений:
- между принципалами и агентами;
- между агентами и третьими лицами;
- между принципалами и третьими лицами.
Оформление сделки
При составлении договора стоит ориентироваться на общий порядок о форме сделки и договора, поскольку в законодательстве не указаны особые требования.
Обязанности агентов на оказание юридических услуг от имени принципалов, в отличие от прав поверенных лиц могут быть закреплены только в договорах, которые составлены письменно.
При этом нет необходимости выдавать . При составлении устной договоренности, выдать доверенность необходимо в обязательном порядке.
Действия юридического характера влекут правовые последствия: возникновение, изменение, прекращение гражданских полномочий. Фактические действия не влекут никаких последствий.
Так, агент должен заниматься поисками потенциального партнера, организовывать переговоры, изучать рынок для того, чтобы выявить наиболее выгодные условия для проведения сделки.
Все полномочия могут быть переданы принципалу после того, как заключается сделка. При условии, что услуги предоставляются от имени принципала, то полномочия возникнут у принципала, минуя агентов.
Агентские договора не сводятся к традиционным и . При оформлении агентских договоров можно заключать и .
При этом все обязательства могут возлагаться на третьи лица. Но при этом субагент не имеет возможности организовывать сделки от имени принципалов, кроме тех ситуаций, которые оговорены в .
Законные основания
Особенности составления агентских договоров, действия на их основе оговорены в России.
Если сумма не оговорена, тогда размер вознаграждения определяется согласно тарифам за подобные виды услуг.
Если не описан другой порядок уплаты в договоре, принципал должен перечислить сумму агенту в течение 7 дней с момента представления отчетов за прошедшие периоды.
Обе стороны могут создавать ограничения в праве в отношении друг друга (), если об этом говорится в документации.
В соответствии со ст. 1007 п. 3 ГК запрещено в агентских договорах устанавливать положение, которые позволят осуществлять реализацию продукции, предоставлять услуги и работы определенным потребителям или тем потребителям, которые живут на оговоренной территории.
При исполнении договоров агенты должны готовить отчетность по своей деятельности принципалам согласно указанному в документе порядку.
В противном случае отчет предоставляется по мере выполнения условий или после окончания действия договора ().
К отчетам прилагаются справки о понесенных затратах. Если у принципала есть возражения по отчетности агентов, то на информирование об этом у принципала есть 30 дней.
Агентские договора при упрощенной системе налогообложения
Агентские договора при УСН – это частое явление в деятельности предприятий, применяющих такой режим налогообложения.
Какие нюансы стоит учитывать при составлении договора и выполнении условий, прописанных в нем, при объекте «доходы» и «доходы минус расходы»?
Доходы агента
Например, по условиям договора агентами должны быть заключены контракты на организацию рекламы, на ведение дел принципалов, что связаны с поручениями.
Лицо имеет право выбрать в качестве объекта прибыль или прибыль, что уменьшена на расходы ().
Согласно нормативным актам РФ, определяя прибыль, налогоплательщик на УСН должен опираться на положения , .
А значит, все средства, что получены агентом при оказании услуг в соответствии с агентским договором, не могут быть включены в базу единого налога.
Доходом (что облагается налогом) агентов на упрощенке будет считаться вознаграждение. Плательщики налога УСН используют кассовый метод при расчете прибыли.
Обычно, агенты, что заключают контракты за деньги принципалов, взимают вознаграждение из средств, полученных на выполнение договора.
За счет этого все выплаты (вознаграждения) агентам и являются прибылью, полученной от принципалов.
В договоре может быть указано, что агентом оплачивается рекламная кампания за личные средства, а тогда сумма выставляется принципалам для возмещения затрат.
Доходом будут и эти средства. Суммы вознаграждений могут включаться в сумму возмещений, которые оплачиваются принципалами.
Например, агент («Венера») работает на упрощенке. Создано предприятие 1.08.05 г., агентский договор при УСН (6%) с компанией «Орион» составлен 15.08.05 г., в соответствии с которым «Венера» должна организовать рекламную кампанию.
За услуги оплачено 12 тыс. Эта сумма включена в средства (112 тыс. руб.), перечисленные согласно условиям договора.
Видео: что будет если УСН поквартально не платить
19.08.05 г. ООО «Венера» заплатило за изготовленные плакаты 100 тыс. Эти показатели в Книге прибыли и расходов не будут отражены.
Выплата персоналу (август-сентябрь) – 800 руб. Страховка – 224 рубля ((800 + 800) * 14 процентов). Страховка – 3 рубля ((800+800) * 0.2 процентов).
Плательщик, что выбрал объектом доходы, может уменьшить единый налог на страховой взнос, но не больше 50 процентов.
Размер налога за 3-й квартал – 720 рублей (12 тыс. * 6%), а 50 процентов – это 360 руб. Сумма взноса меньше, а значит, единый налог уменьшают на сумму страховки.
Расчет:
720 – 224 = 496 рубля.
Расходы агента
Организации на упрощенке используют кассовый метод и при ведении учета затрат, если объект обложения налогом – доходы минус расходы ().
Для определения налоговой базы по единому налогу агенты на УСН должны учитывать характер понесенных затрат. Агент на УСН (15%) должен формировать бюджет затрат, что связан с осуществлением условий поручения.
Расходы осуществляются из собственных средств, при этом периодически выставляются принципалам счета для возмещения затрат. Вернемся к примеру агентского договора для осуществления рекламной кампании.
Агенты не имеют права на признание расходов на рекламу продукции принципалов в составе затрат, что учитываются при расчете суммы единого налога, если согласно договору их должно быть возмещено.
Нюансы при НДС
Организации на УСН не должны уплачивать НДС (), а значит, при оказании услуг они не имеют права на их цену начислить такой налог.
Агенты на УСН также не могут выставлять принципалам , где выделено НДС, вести и .
В таких ситуациях у предприятий, которые пользуются услугами агентов, могут возникнуть сложности с входными НДС по купленной продукции с участием агентов.
Что делать? В договоре должно быть положение, в соответствии с которым агенты будут действовать от имени принципалов.
Исполнители смогут представить счета-фактуры принципалам, которые будут принимать к вычетам налог на добавленную стоимость по услугам агентов.
Если агенты действуют от собственного имени, исполнителем на протяжении 5 дней должен выставляться счет-фактура на имена агентов ().
Затем будет выставляться принципалам другой счет-фактура, основой для оформления которого послужил документ, полученный от исполнителя.
Регистрировать такую документацию в Книге продаж и покупок не нужно ().
Отражение агентских договоров в бухгалтерском учете (проводки)
В бухучете агентов выручку, что связана с услугами посреднического характера, считают прибылью от проведения обычных операций ( – ).
Отражаются такие суммы с помощью счета 90 (отражается реализация), субсчета 90-1 (по выручке).
Здесь же используется счет 76-5 для проведения расчетов с дебиторскими и кредиторскими компаниями, субсчет для проведения расчета с принципалами».
Используются и такие счета:
Все сделки разделяют на такие группы:
- заключаются договора с покупателем на продажу продукции.
- заключаются договора с поставщиком материальных ценностей для принципалов.
От того, какой предмет договора, зависят и особенности ведения бухучета. В учете выручку отражают только после того, как получен отчет агентов о выполненных обязанностях согласно агентским договорам.
Отчет и будет подтверждением того, что соблюдены все условия признания выручки в бухучете, что указаны в п. 12 ПБУ 9/99:
- предприятие может получить такую выручку, что подтверждается положениями договора;
- размер выручки определяется;
- есть уверенность в увеличении экономической выгоды при выполнении определенной операции;
- права собственности товарами переходят от компании к покупателям;
- затраты определяются.
Принципалом используются такие счета:
| Счет | Содержание |
| 45 | По отгруженной продукции (переносится при передаче товара сумма с Кт 41 на Дт 45) |
| Счет 90, субсчет 90-1 | При приобретении прав собственности на продукцию покупателем |
| Дт 90 субсчет 90-2 Кт 45 | Продажи и их себестоимость, а также продукция, что была отгружена |
| Счет 44 | Сумма, что причитается агентам согласно договору, которая является суммой расходов на продажу |
| Счет 76-5 | Расчет с дебиторскими и кредиторскими организациями – суммы вознаграждений агентов. Открывается субсчет для определения суммы выплаты в качестве вознаграждения |
Агентский договор при УСН - доходы минус расходы позволяет упрощенцу переложить на посредника часть функций по купле-продаже товаров, но требует специальных знаний. Что представляет собой такой договор и какие нюансы потребуется учесть — узнайте из нашей статьи.
Что важно знать упрощенцу при заключении агентского договора (условия о вознаграждении агента, форме и сроках отчетности и др.)
Для того чтобы упрощенцу продавать или покупать товары через агента, ему надлежит учесть 2 вида организационно-учетных требований:
- к оформлению агентского договора (АД);
- к признанию доходов и расходов, образующихся при исполнении АД.
Для выполнения первой группы требований (к содержанию предмета АД, разграничению прав и обязанностей сторон и иным нюансам) упрощенцу необходимо принять во внимание нормы ГК РФ.
К примеру, при оформлении АД необходимо обратить внимание на следующее:
- условия договора подразделяются на основные (предмет договора) и дополнительные (цена АД и сроки его исполнения), в том числе одно из условий АД — размер и условия выплаты агентского вознаграждения;
- требуется уточнить форму агентских отношений — агент может совершать действия от имени принципала или от своего имени;
- следует конкретизировать степень полномочий агента — в АД можно предусмотреть, что часть сделок агент осуществляет от имени принципала, а часть — от своего;
- не будет лишней детализация возможных ограничений — они могут налагаться на одну или обе стороны АД (например, условие об исполнении услуги лично агентом без заключения субагентских договоров).
В договоре не помешает прописать состав и ключевые аспекты содержания отчета агента.
О чем не стоит забывать при оформлении отчета агента — см. в статье .
Если расчеты с покупателями происходят с участием агента (через его расчетный счет или кассу), важно прописать в АД срок, в течение которого агент обязан сообщить принципалу о поступивших денежных средствах — от этого во многом зависит своевременность включения выручки принципала в доходы.
Бухгалтерские проводки при исполнении АД см. в статье .
Вторая группа требований, о которых упрощенцу необходимо помнить при исполнении АД, предусмотрена гл. 26.2 НК РФ (об этом в следующих разделах).
Упрощенец реализует товар через агента
Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:
- по п. 1 ст. 346.15 НК РФ — доход от реализации товаров;
- по подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы в виде покупной стоимости товаров;
- по подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — на оплату вознаграждения агенту;
О тонкостях учета агентского вознаграждения при совмещении режимов узнайте из размещенного на нашем сайте сообщения .
- по подп. 8 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ — расход по уплаченному агенту НДС (в части вознаграждения);
Как упрощенцу учесть «исходящий» и «входящий» НДС, расскажет материал .
- расходы, связанные с возмещением иных затрат агента.
Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:
- произведенные в адрес агента денежные перечисления находятся в разрешенном «расходном» списке упрощенца;
- агент представил подтверждающие расход документы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР исходя из следующего:
- доход от реализации товаров через агента:
- признается в день поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ) — если агент в расчетах не участвует;
- на момент поступления денег посреднику от покупателя — если расчеты производятся через агента;
- признаваемая сумма дохода — это отраженная в отчете агента продажная стоимость товаров (п.1 ст. 346.15 НК РФ);
- если в счет предстоящей поставки от покупателя получены авансы — их надлежит учесть в доходах заказчику-упрощенцу также на дату поступления денег.
Расходы учитываются в обычном для упрощенца порядке.
Что учесть упрощенцу при заполнении КУДиР — см. в материале .
Агент приобретает имущество для упрощенца
Процесс использования упрощенцем услуг агента при покупке товаров связан с возникновением у него 3 групп расходов:
- покупные расходы — они включают в себя стоимость приобретаемого имущества, товаров или иных ценностей;
- налоговые расходы — состоят из перечисленных поставщику и (или) агенту сумм «входного» НДС;
- посреднические расходы — связанные с уплатой вознаграждения агенту и возмещением связанных с исполнением АД сумм.
Входящие в указанные группы расходы уменьшают доходы упрощенца в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ. При этом применяется следующая учетная схема:
- включение связанных с АД расходов в налогооблагаемую базу упрощенца-заказчика производится после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- порядок учета посреднического вознаграждения зависит от вида имущества, приобретаемого агентом для заказчика-упрощенца:
- по подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ — если с помощью услуг агента производится закупка МПЗ (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость МПЗ);
- по подп. 23-24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — при закупке товаров (вознаграждение агента учитывается как отдельный вид расхода);
- по подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ — при покупке ОС и НМА (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость актива).
Схема для учета НДС:
- как отдельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- как часть первоначальной стоимости приобретенных ОС и НМА (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Как влияет назначение ОС при признании упрощенцем его стоимости в расходах — см. материал .
Нюансы учета дополнительной выгоды упрощенцем
Дополнительная выгода (ДВ) при исполнении АД возникает в том случае, если агент совершил сделку на условиях более выгодных, чем предусмотрено договором.
При покупке (продаже) товаров через посредника в части признания ДВ необходимо учесть следующее:
- ДВ может появиться, если агенту удалось:
- реализовать товары по цене большей, чем прописана в АД;
- купить товары по цене меньшей, чем предусмотрена договором.
- Распределение полученной ДВ между заказчиком и агентом происходит по алгоритмам, предусмотренным в АД, или поровну — если предварительные договоренности в отношении ДВ отсутствуют.
- Вся сумма ДВ — это собственность заказчика-упрощенца, поэтому на нее он должен увеличить свои доходы.
- Уменьшить вышеуказанный доход на перечисленные агенту суммы его части ДВ (подп. 24 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Во избежание конфликта с контролирующими органами по вопросу признания в расходах причитающуюся агенту дополнительную выгоду рекомендуется указать в договоре, что ДВ признается переменной частью агентского вознаграждения.
Пример
ООО «Бытхимсервис» в январе 2018 года оформило АД с ООО «Химторг» для реализации своей продукции. Заказчик применяет УСН, агент находится на ОСНО. Согласно условиям АД агент обязуется продать продукцию заказчика по цене не ниже 3 126 руб. за единицу. Вознаграждение агента состоит из постоянной и переменной частей: постоянная часть составляет 12% от суммы реализованной продукции. При наличии ДВ распределение производится в соотношении 50/50. Дополнительная выгода, причитающаяся агенту, является переменной частью агентского вознаграждения. ООО «Химторг» благодаря эффективной системе логистики и с помощью современных маркетинговых приемов сумел реализовать продукцию по цене 3 810 руб. за единицу. Расчеты ДВ представлены в таблице:
ООО «Бытхимсервис» перечислило на расчетный счет ООО «Химторг» 2 суммы:
- ДВ = 1 843 380 руб.;
- вознаграждение агенту (12% от суммы реализации) / 2 464 308 руб. (20 535 900 руб. × 12%).
В КУДиР в январе 2018 года заказчик-упрощенец отразил следующую информацию, связанную с АД (иные доходы и расходы упрощенца, в т. ч. покупная стоимость товаров, в данном примере не рассматриваются):
Доходы:
- выручка от реализации продукции — 20 535 900 руб.;
- дополнительная выгода, полученная заказчиком, учтена в составе выручки от реализации.
Расходы:
- агентское вознаграждение — 2 464 308 руб.
- дополнительная выгода, перечисленная агенту — 1 843 380 руб.
Итоги
Если упрощенец закупает (продает) товары или иное имущество через агента, ему необходимо основательно продумать все условия агентского договора, а также организовать своевременное и правильное отражение в КУДиР связанной с исполнением договора информации.