Как возмещается ндс при экспорте. НДС при экспорте: учет, декларация, возмещение

Для компаний, осуществляющих реализацию товаров на экспорт, законодательство дает право на возмещение суммы НДС, учтенной при производстве или приобретении экспортируемой продукции. В статье мы поговорим о том как совершить возврат НДС при экспорте (экспортного НДС), а также на примерах рассмотрим расчет суммы возмещения и его отражение в учете.

Возврат НДС при экспорте: условия, документы, сроки

Товары (работы, услуги), которые предприятие реализует на экспорт иностранным компаниям, облагается НДС по ставке 0%, то есть по сути освобождены от уплаты налога. Это позволяет отечественным организациям-экспортерам уменьшать собственные расходы на производство (приобретение) товара на сумму НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам.

Основное условие получение возврата - подтверждение того, что купленные товары (материалы, услуги) действительно реализованы на экспорт либо использованы при производстве товара, который продан иностранному покупателю.

Возврат НДС осуществляется на основании документов, подтверждающих экспорт (договор поставки, товарная накладная, счета-фактуры и т.п.), а также по факту подачи налоговой декларации с внесенной в нее информации относительно операций экспорта.

Если говорить о сроках, позволяющих подтвердить экспортную реализацию, то они ограничены 180 днями. Отсчитывать следует с момента помещения вывозимых товаров под таможенную процедуру.

Существует два способа вернуть уплаченный НДС. Первый - получить средства из бюджета непосредственно на расчетный счет, второй - оформить зачет уплаченной суммы в счет предстоящих платежей. В первом случае предполагается, что в отчетном квартале предприятие реализовывало товары исключительно на экспорт, при чем у него отсутствуют долги перед бюджетов. В ином случае налоговой службой будет оформлен зачет существующей задолженности.

Следует отметить, что экспортер может получить возмещение НДС только в том случае, если поставщик товаров, у которого приобретен товар для экспортной реализации, уплатил НДС в бюджет . Если поставщиком выставлен счет-фактура, а НДС не оплачен, то компания-экспортер не имеет права на возврат налога.

Раздельный учет НДС при экспортных операциях

Часто у бухгалтеров возникает вопрос, каким образом следует учитывать НДС в случае, если предприятие реализует товары не только на экспорт, но и внутри страны. Разберемся с данной ситуацией на примере.

Допустим, АО «Лабиринт» занимается изготовлением и реализацией межкомнатных дверей.

По итогам 3 квартала 2016 «Лабиринт» реализовал 75 дверей покупателям из Ростова и Воронежа, а 25 единиц продукции отправлены в Польшу в качестве экспортной поставки:

• цена договоров с отечественными покупателями 134.800 руб., НДС 20.562 руб.;
• стоимость экспортной поставки в Польщу - 51.600 руб., НДС 0,00 руб.;
• входной НДС от стоимости товаров, материалов и услуг, затраченных при производстве реализованных дверей, равен 94.300 руб.

Для вычисления суммы входного НДС бухгалтер «Лабиринта» выделяет из общей суммы долю выручки от экспортной реализации:

(51.600 руб. / (134.800 руб. - 20.562 руб.)) = 0,45.

Чтобы определить показатель входного НДС к вычету по экспортной реализации, «Лабиринт» делает расчет:

94.300 руб. * 0,45 = 42.435 руб.

Следователь, сумма НДС к вычету от отечественной реализации будет составлять:

Возврат НДС при экспорте

Давайте поговорим, что же это такое возврат НДС при экспорте товаров за пределы России.

Иногда это называется возмещение НДС при экспорте. Правда мне больше нравиться когда эту процедуру называют «возврат НДС», т. к. НДС можно возвращать в виде живых денег на свой расчетный счет из бюджета.

Откуда берется возврат НДС при экспорте?

Наверняка Вы знаете природу НДС и как этим налогом облагаются товары, работы и услуги. Дальше для простоты, я все это буду называть одним словом «товары».

Если не помните, то в вкратце напомню: ставка 10% или 18%.

Уплачивается он с разницы между «уплаченным НДС» при покупке товара и «НДС к уплате» при продаже товара.

При экспорте ситуация немного другая. Вы приобрели товар внутри России и тем самым уплатили некую сумму НДС.

А это значит при экспорте возникает переплата НДС в бюджет. И в соответствии с Налоговым кодексом НДС при экспорте можно вернуть на свой расчетный счет, т. е. можно получить возврат НДС в виде «живых денег».

Как получить возврат НДС при экспорте?

Здесь у нас начинается самое интересное, нужно все во лишь пройти камеральную налоговую проверку всей деятельности компании за квартал, в котором Ваша компания заявляет возмещение НДС из бюджета.

Какие риски несет в себе возврат НДС при экспорте?

Давайте покажу на примере:

Вы купили или произвели товар внутри России.

Допустим его себестоимость 118 руб. и НДС уплаченный в бюджет составляет 18 руб.

В России Вы его продавали бы с рентабельностью 10%, т.е. за 128 руб.

При продаже на экспорт НДС составляет 0% и Вы 18 руб. уплаченного НДС убираете из цены товара.

Таким образом, Вы продаете товар за 110 руб.,

из которых 100 руб - себестоимость,

а 10 руб. Ваша маржа (валовая прибыль).

После вывоза товара за границу, по результатам налоговой проверки Вам бюджет должен был вернуть НДС 18 руб.

И у Вас получилось бы:

110 руб. Вам заплатил клиент

18 руб. Вам вернул бюджет.

Вы получили 128 руб.

Из них затраты: себестоимость товара 100 руб.

Вы заработали 28 руб.

А если Вы не прошли проверку и НДС Вам не вернулся?

Тогда получается так:

110 руб. Вам заплатил клиент.

Ваши расходы:

Себестоимость товара 100 руб.

После того как Вы не подтвердили экспорт и не вернули НДС, по Налоговому кодексу Вы обязаны уплатить в бюджет 18% от суммы продажи, т.е. 110 руб. х 18% = 19,8 руб.

Итого Ваши затраты: 100 руб. + 19,8 руб. = 119,8 руб.

Итого по сделке: 110 - 119,8 руб. = -9,8 руб.

Получите Вы прибыль или убыток от продажи на экспорт зависит от того:

• как у Вас поставлен бухучет,
• как выстроена работа с поставщиками
• и многих других бухгалтерских моментов.

Вы можете сами со всем разобраться и выстроить бухучет так как нужно, в том числе на основе статей на нашем сайте, а можете обратится в нашу компанию.

Мы с 2010 года профессионально занимаемся возвратом НДС.

Подробнее о налоговых проверках можно прочитать в статье: Налоговые проверки при возврате НДС

Возврат НДС при экспорте из России

Что же представляет собой компенсация НДС при отгрузке товаров за границу? Часто это называется возвратом НДС при экспорте из России.

НДС, или налог на добавленную стоимость, является косвенным, и его ставка зависит от вида товара. Это может быть как 10% для жизненно необходимых продуктов, так и 18% для всех остальных групп товаров.

Что представляет собой экспортный НДС

Экспортный НДС - это такой налог, который определяется для товаров, продаваемых за рубеж. Приобретая товар в России, вы уже заплатили налог на него.

Затем вы продаёте его на экспорт, соответственно, НДС на экспорт составляет 0%. В данном случае возникает ситуация, когда есть НДС уплаченный, но нет оплаты в бюджет. То есть при экспорте товаров возникает переплата НДС в бюджет.

Законодательно налоговой инспекцией прописан пункт, в котором можно вернуть на свой счёт деньги. Это называется возвратом НДС по нулевой ставке при экспорте.

Как это сделать? Для начала вашей компании придется пройти камеральную проверку и предоставить необходимую документацию за весь отчетный квартал.

Пример экспортной торговли - почему это выгодно?

На примере можно рассмотреть, насколько выгодно для компании торговать за пределами Российской Федерации.

Для начала пример торговли внутри страны:

Компания ООО «Айсберг» приобрела товар на сумму 100 000 рублей. НДС (18%) составляет 18 000 рублей. Если этот товар вы продаёте в России, к примеру, за 120 000, НДС – 18 305 рублей. (120*18%/118%). Ваша маржа составляет 120 000 - 100 000 =20 000 рублей. Из этой суммы вы должны заплатить НДС. Государству отойдет 20 000 – 18 000 = 2 000 рублей. Это и есть налог, уплаченный в бюджет государству. Соответственно, ваша чистая прибыль - 18 000 рублей.

Теперь рассмотрим, если бы этот товар был продан за границу:

Товар с первоначальной стоимостью 100 000 рублей. НДС для него - 18 000. Этот товар продается на экспорт за 120 000. В этом случае НДС составляет 0%. По налоговому кодексу экспортная ставка составляет 0%. Чистая прибыль составляет 20 000 рублей. Но вашей компанией уже был уплачен налог 18%, который составил 18 000. Государственный бюджет теперь должен эту сумму вернуть на ваш счёт. В результате сделки на экспорте можно заработать 20 000 + 18 000 =38 000 вместо 18 000 рублей.

Можно представить, какие суммы будут фигурировать, если продаваемый товар будет исчисляться миллионами. Компания сможет разбогатеть только на одной марже.

Даже не обязательно продавать товар в страны ЕС, к примеру, продавая товар в Казахстан или Беларусь, можно увеличить свои доходы просто за счет маржи и разбогатеть.

Ставка 0% при экспорте определена НК. Экспорт товаров регламентирован таможенным кодексом. Ставка ноль применима для всех случаев вывоза товара за пределы Российской Федерации. А также ставка может применяться и для стран-транзитёров. Сюда входят:

Для продажи на экспорт предприятие должно находиться на общей системе налогообложения (ОСНО). Иначе продавец не сможет воспользоваться ставкой 0%.

Документы, необходимые для нулевой ставки

Для того чтобы ваша компания смогла торговать на экспорт, необходимо подготовить пакет документов.

• Договор поставки (копия договора) или, как его называют, соглашение с иностранным покупателем.
• Документ с таможни. Например, таможенная декларация. На бумагах обозначается, что товары пересекали границу РФ.
• Любые сопроводительные бумаги или электронные реестры с отметками российских таможенников.
• Копия договора на посреднические услуги.

Договорные обязательства собственноручно подписываются всеми участниками контрактов.

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте продавец должен в течение полугода предоставить налоговую декларацию в налоговую инспекцию.

Затем налоговики делают проверку камеральную, которая длится три месяца. В ходе проверки сверяются все документы и данные с таможенных служб. Если обнаружатся неточности, налоговики потребуют предоставления дополнительных данных. При не предъявлении доказательств расхождений налоговый орган может отменить ставку 0% для вашей организации.

На практике показано, что налоговая инспекция не успокаивается предоставленными с вашей стороны документами.

• Проверку полного отчётного квартала, а не только по отдельной поданной декларации.
• Провести встречную проверку у вашего поставщика, как производится оплата товара на экспорт.
• При проведении контроля обязательно должно быть соответствие законодательству: полный штат работников, наличие офиса, лицензии на торговлю данной продукцией, наличие складских помещений.

Тщательно проверяются продавцы на экспорт, изменяющие название и юридический адрес в течение полугода с начала экспортной торговли.

Как уже говорилось, торговля на экспорт является очень прибыльным делом для компаний и предпринимателей. При наличии всех документов и подтверждения нулевой ставки экспорта компании запросто могут получать большой доход на самой марже.

В соответствии с НК, если компания в ходе камеральной проверки не предоставила по требованию налоговиков дополнительные документы, то применение нулевой ставки не разрешается, и, соответственно, возмещение не полагается.

Однако это не влияет на дальнейшие компенсации по ставке 0%. Так что компании, которые хотят заниматься торговлей на экспорт, должны быть готовы к множеству нюансов и «допросов» налоговых органов.

Особенности экспортных операций и НДС смотрите в этом видео:

Заполнение раздела 4 декларации по нулевой ставке

• Раздел по коду 010. В этом разделе отражают коды операций, совершенные за период.
• Раздел 020. Там отражаются налоговые ставки за прошедший период и по каждой операции.
• Раздел 030. Отражаются налоговые вычеты по каждой совершенной операции, которые были оформлены при получении товаров.

В разделе 4 декларации теперь заполняются все операции, которые были произведены налогоплательщиком. Причём сумма повторяется столько раз, сколько необходимо по числу операций. Были также добавлены новые коды.

• Коды 060-080, которые отражают возврат товара.
• При корректировке суммы налога. Эта корректировка проводится, если были внесены изменения на цену. Коды 090-110.

При вышеперечисленных изменениях были внесены новые разделы - 120, 130. В этих строках вносятся данные о сумме налога к возмещению, сумма которого была отражена в разделе № 4.

То есть можно сказать, что раздел 4 заполняется декларантом только тогда, когда у него имеется вся документация, подтверждающая законность нулевой ставки.

• Строка по коду 060 отражается операцией, которая приводилась в приложении 1 к декларации по НДС.
• В строчки 070 и 080 вносятся корректировочные суммы и налоговые вычеты. Эти вычеты связаны с операцией по возврату товара или отказом от работ.
• Строка 090 отражает операцию по коду 1010448.
• В строке 100 заполняется сумма, которая идёт на увеличение ставки налога на работы или товар, которые уже были реализованы.
• Строка 110 раздела № 4 - заносится сумма, которая идёт на уменьшение ставки налога.
• Сумма налога указывается в строке 120.

Возмещение НДС при экспорте: налоговые преимущества и особенности документального подтверждения

Ведущий юрист
Дорофеев С.Б.

Возмещение НДС при экспорте: что нужно подтвердить в первую очередь?

Ситуации, приводящие к возникновению права на возмещение НДС можно разделить на две большие группы: осуществление экспортных операций и все остальные (например, реализация по ставке НДС 10%). Правила возврата налога из бюджета в указанных случаях существенно отличаются, в первую очередь тем, что для получения возмещения НДС при экспорте установлены дополнительные требования.

Возврат НДС при экспорте состоит, по сути, из двух этапов: подтверждение ставки НДС 0% для произведенных экспортных операций и, собственно, возмещение НДС, заключающегося в большей степени в подтверждении налогоплательщиком налоговому органу правомерности применяемых вычетов и правильности произведенных расчетов.

Подтвердить пониженную ставку налога 0% в отношении экспортных операций налогоплательщик обязан в течение 180 календарных дней начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, для чего необходимо собрать комплект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ. В противном случае налогоплательщик обязан будет исчислить НДС с экспортных операций по общим ставкам (10 или 18%) и уплатить его за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка путем подачи уточненной налоговой декларации, а также заплатить пени за просрочку уплаты налога.

Данные неблагоприятные последствия возлагаются на налогоплательщика в связи с тем, что при экспортных операциях до истечения 181 дня, налогоплательщик не учитывает в базе для расчета исходящего налога суммы экспортных операций (при том, что с формальной стороны реализация товаров на экспорт рассматривается НК РФ как реализация на территории РФ).

В случае же, если необходимый комплект документов не собран в 181-дневный срок НК РФ требует, чтобы налоговые последствия такой деятельности ничем не отличались бы от обычной реализации на внутреннем рынке РФ. Поэтому налогоплательщик должен заплатить налог за период отгрузки и пени за его несвоевременную уплату.

Возврат НДС при экспорте: какие документы необходимо обязательно представить в ИФНС РФ?

Конкретный перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки НДС и получения возврата НДС при экспорте, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и др. Указанные документы приведены в ст. 165 НК РФ.

Так, при «обычном» экспорте за пределы Таможенного союза предоставляются:

• контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза;
• таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;
• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов.

Следует отметить, что данный перечень документов является самым общим, при этом ст. 165 НК РФ для подтверждения пониженной ставки налога в размере 0% в отношении тех или иных определенных экспортных операций (определенных видов товаров или услуг или способа их экспорта) устанавливает довольно различающиеся требования.

На этом этапе возврата НДС при экспорте самым важным моментом для налогоплательщика является получение и предоставление налоговому органу копий таможенных деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов, содержащих необходимые отметки таможенных органов. Буквально на каждом таком документе (на каждой странице) должен быть проставлен соответствующий штамп.

В отсутствие таких отметок таможенных органов подтвердить правомерность применения нулевой ставки будет невозможно, даже если возможность ее применения может быть установлена на основании иных документов, представленных в инспекцию в порядке ст. 165 НК РФ. Данный подход следует, в том числе, из арбитражной практики (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.12.2008 N 10280/08).

Получить такие отметки налогоплательщик может как самостоятельно обратившись соответствующий в таможенный орган, так и с помощью таможенного представителя.

Также следует обратить внимание, что перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим, поэтому требования налоговых органов о представлении иных документов, не указанных в ст. 165 НК РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (например, Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

Необходимо помнить, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и получения возмещения НДС при экспорте. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату НДС. Поэтому при решении вопроса о применении ставки 0% и налоговых вычетов налоговыми органами учитываются результаты проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, а также данные о реальном осуществлении деятельности. Кроме того, принимаются во внимание результаты проверки выполнения поставщиками налогоплательщикам обязанностей по уплате НДС в бюджет.

Применительно к конкретным требованиям оформления документов, необходимых для подтверждения ставки 0%, отметим, что данные документы должны соответствовать требованиям законодательства РФ или международного законодательства. При этом в настоящее время имеется такое количество споров налогоплательщиков с налоговыми органами относительно данных требований, что описать все возможные нюансы в целом, не применительно к конкретным документам, не представляется возможным.

В любом случае налогоплательщикам, начинающим осуществлять экспортные операции, настоятельно рекомендуется заранее изучить возможные требования налоговых органов к документам, оформляемым при проведении их конкретных операций, а также практику споров по ним.

После того как документы по соответствующему перечню будут собраны, необходимо исчислить налог, заполнить разд. 4 налоговой декларации, а также подать ее в налоговый орган.

Как ускорить возмещение НДС при экспорте?

Чтобы возврат НДС при экспорте произошел быстрее налогоплательщик вправе заявить вычеты, относящиеся к экспортной деятельности, одновременно с предоставлением документов, подтверждающих ставку НДС 0%. В этом случае налоговый орган будет в рамках одной камеральной проверки проверять обоснованность применения данной ставки и правомерность применения налоговых вычетов.

Если все было сделано правильно, через 3 с небольшим месяца налогоплательщик получит на свой счет сумму возмещения НДС при экспорте.

Указанные выше рекомендации являются общими, конкретный порядок действий налогоплательщика для получения возмещения НДС при экспорте зависит от типа хозяйственных операций, приводящих к возмещению НДС, а также конкретных обстоятельств его деятельности.

НДС при экспорте товаров в 2017-2018 годах (возмещение)

НДС при экспорте товаров 2017-2018 годов ознаменован довольно существенными изменениями. Порядок учета НДС в 2017-2018 годах по экспортной выручке будет рассмотрен в нашей рубрике, посвященной возмещению НДС при экспорте .

Экспортный НДС - что это

Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик применяет ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.

С 2018 года применение ставки 0% при экспорте необязательно. От ее использования можно отказываться. Об этом – в материале ««Нулевая» ставка НДС стала необязательной».

При осуществлении «внешних» отгрузок необходимо учитывать нормы ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

Для того чтобы понять, как осуществляется такой вид учета, советуем вам ознакомиться с темой «Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте? ».

• в страны ЕАЭС;
• прочие иностранные государства.

Особенности подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта, что обусловлено договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.

Поэтому общий список документов, обосновывающих ставку 0%, невелик и состоит:

• из контракта;
• товаросопроводительных и транспортных документов;
• заявления о ввозе или перечня заявлений.

П. 4 приложения 18 к договору о ЕАЭС предусмотрено, что одним из документов для подтверждения нулевой ставки является банковская выписка. Почему банковской выписки нет в вышеприведенном списке, читайте в материале «Для подтверждения экспорта в ЕАЭС выписка банка не требуется» .

Какими документами можно подтвердить нулевую ставку, если покупатель вывозит товар в государства ЕАЭС самостоятельно, читайте в публикации «Экспорт в государства ЕАЭС: чем подтвердить нулевую ставку НДС при самовывозе товаров покупателем» .

Также советуем обратить внимание на требования к подтверждению ставки при экспорте, осуществляемом в другие страны через территории стран ЕАЭС. О них вы узнаете из статьи «Как подтвердить ставку 0%, если на экспорт товары идут без пограничного таможенного контроля ».

Как и любая отгрузка, экспорт предполагает выставление счета-фактуры в течение 5 дней с даты реализации. Важно обратить внимание на порядок оформления в случае продажи товара через филиал. Читайте об этом в нашем материале «При экспорте товаров в Армению, Белоруссию или Казахстан через подразделение в счете-фактуре лучше указать КПП головного офиса» .

А о том, следует ли представлять такой счет-фактуру в ИФНС для обоснования ставки 0%, вы узнаете здесь .

О том, как учитывать сумму аванса, полученную экспортером от своего иностранного контрагента, смотрите в материале «Как в целях НДС учесть авансы от партнеров из ЕАЭС? ».

Одинаковы ли правила подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС и страны СНГ, читайте в публикации «Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте в страны СНГ?» .

Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны

Основными документами в данном случае являются:

• таможенная декларация.
• контракт.
• товаросопроводительные документы.

Таможенная декларация может быть временной или полной. Какая из них подходит для подтверждения экспорта, читайте в этой публикации .

Таможенная декларация может оформляться в электронном виде. Можно ли для подтверждения экспорта использовать ее бумажную копию, см. здесь .

С 4 квартала 2015 года некоторые документы из перечня можно заменить реестрами, ознакомиться с форматами которых можно в публикации «Утверждены формы и форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0%» . Для реестров документов, подтверждающих ставку 0%, есть и контрольные соотношения. Подробнее о них смотрите в материалах:

Какие правила подтверждения нулевой ставки действуют при экспорте в подконтрольную Украине Донецкую Народную Республику, читайте в материале «Как подтвердить экспорт товаров на территорию ДНР» .

Есть ли какие-либо особенности подтверждения нулевой ставки, если право собственности на экспортируемый товар переходит к покупателю-иностранцу на территории России, читайте в публикации «Момент перехода права собственности не важен для нулевой ставки НДС» .

Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой

В соответствии со ст. 165 НК РФ, если продавцы, реализующие товар на экспорт, не соберут пакет документов, обосновывающих ставку 0%, им придется исполнить свою обязанность по уплате налога. Оплатить налог надо будет по ставкам 10 или 18%. Подробнее об этом говорится в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок ».

При этом налоговая база по НДС будет увеличена на стоимость товаров по неподтвержденному экспорту. Ее способ определения рассмотрен в статье «Налоговая база при экспорте - рыночная стоимость товаров по контракту ».

Возмещение НДС при экспорте товаров

За этапом подачи в ИФНС всех необходимых документов, обосновывающих отгрузку за пределы РФ, начинается камеральная проверка, цель которой - определить обоснованность применения экспортной ставки. С порядком учета и возмещения экспортного НДС можно ознакомиться в статьях:

При этом следует отметить, что в соответствии с НК РФ по истечении 180 дней с даты внешнеторговой операции в случае неподтверждения экспорта компании или ИП осуществляют начисление налога, правда, это не лишает их возможности воспользоваться ставкой 0% позже.

Однако налоговое законодательство, ограничивая период подтверждения экспорта, не указывает момент, с которого следует исчислять указанный промежуток. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статьях:

Вычет в рамках экспортных операций

Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт. С 01.07.2016 вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.

Какие товары относятся к сырьевым, вы узнаете из материала «Какие товары являются сырьевыми для вычета НДС у экспортера» .

О применении вычета экспортерами несырьевых товаров читайте в материале «Экспортеры — несырьевики применяют вычет по общим правилам» .

Экспортеры сырьевых товаров входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для операций экспорта, в некоторых случаях должны восстановить. Когда это нужно сделать, читайте в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают» .

Об особенностях применения вычета в рамках экспортных операций также можно прочитать в статье «Как применить вычет НДС по экспортным операциям ».

Возврат брака при экспорте

Отгрузка и возврат бракованного товара встречается не только на внутреннем рынке, но и при реализации на экспорт. Если бракованный товар возвращается иностранным поставщиком, то перед экспортером встают вопросы: можно ли расценивать такой возврат как импорт и нужно ли уплачивать в этом случае НДС? Ответы на них вы найдете в материалах:

Счета-фактуры при экспорте

При реализации товаров, работ, услуг как на внутреннем рынке, так и на экспорт необходимо составить счет-фактуру. При реализации на внутреннем рынке счет-фактуру можно составить в электронном виде или оформить универсальный передаточный документ (УПД). Можно ли составить электронный счет-фактуру или УПД при реализации на экспорт, читайте в материалах:

Ситуация: можно ли применить нулевую ставку НДС при экспорте товаров, покупатель которых - резидент государства, не входящего в Таможенный союз, а грузополучатель - резидент государства - участника Таможенного союза? Право собственности на товар к грузополучателю не переходит

Можно, при условии, что налог будет уплачен на территории государства - участника Таможенного союза.

Несмотря на то что покупатель не является резидентом государства, входящего в Таможенный союз, в рассматриваемой ситуации происходит фактическое перемещение товаров между территориями государств - участников Таможенного союза.

Порядок взимания НДС при импорте и экспорте товаров между государствами - участниками Таможенного союза установлен приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. В данном случае российская организация признается экспортером товаров на территорию государства - участника Таможенного союза и, соответственно, вправе применить нулевую ставку НДС (п. 3 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Однако для подтверждения применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в государство - участник Таможенного союза российская организация должна:

• заполнить декларацию по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов, подтверждающих факт экспорта в государства - участники Таможенного союза.

Это следует из положений пункта 4 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

При формировании пакета документов для подтверждения нулевой ставки НДС российской организации нужно уделить особое внимание документальному оформлению сделки. В частности, договорам (контрактам), на основании которых осуществляется экспорт товаров. Если импортер упомянут в экспортном контракте с иностранной организацией только в качестве грузополучателя, то от него следует получить документ, подтверждающий уплату НДС при ввозе товаров на территорию государства - участника Таможенного союза. Таким документом является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное либо от грузополучателя - резидента государства - участника Таможенного союза, либо от иностранной организации - покупателя товаров (если она состоит в этом государстве на налоговом учете). При этом на заявлении должна быть отметка налоговой инспекции государства - участника Таможенного союза об уплате НДС.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-08/6170 и от 13 сентября 2010 г. № 03-07-08/269. Несмотря на то что данные письма были выпущены до вступления в силу Договора о евразийском экономическом союзе, их можно применять и в настоящее время.

Если российская организация не располагает таким заявлением, она не имеет права на применение нулевой ставки НДС. В этом случае при реализации товаров она должна будет начислить налог по ставке 18 или 10 процентов. Это следует из положений пункта 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Ситуация: можно ли применить нулевую ставку НДС при экспорте, если покупателем является резидент государства, не входящего в Таможенный союз? Товар вывозится на территорию Таможенного союза, но право собственности на него переходит на территории России

Ответ: да, можно, при условии, что налог будет уплачен на территории государства - участника Таможенного союза.

Несмотря на то что покупатель товара - резидент иностранного государства, которое не является участником Таможенного союза, в рассматриваемой ситуации происходит фактическое перемещение товаров между территориями государств - участников Таможенного союза.

Порядок взимания НДС при импорте и экспорте товаров между государствами - участниками Таможенного союза установлен приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. В данном случае российская организация признается экспортером товаров на территорию государства - участника Таможенного союза и, соответственно, вправе применить нулевую ставку НДС (п. 3 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Нулевая ставка применяется независимо от того, что право собственности на товар переходит от продавца к покупателю на территории России.

Для подтверждения права на нулевую ставку НДС при экспорте товаров в государство - участника Таможенного союза российская организация должна:

• собрать пакет документов, подтверждающих факт экспорта;

• заполнить декларацию по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов, подтверждающих факт экспорта в государства - участников Таможенного союза.

Это следует из положений пункта 4 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе и писем Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-08/6170, от 31 января 2013 г. № 03-07-08/1914 и от 13 сентября 2010 г. № 03-07-08/269.

Таким образом, российская организация сможет применить нулевую ставку НДС, если подтвердит, что НДС на территории государства - участника Таможенного союза (куда был доставлен товар) уплачен. Документом, подтверждающим уплату НДС, может быть заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от иностранной организации - покупателя товаров (если она состоит в этом государстве на налоговом учете). При этом на заявлении должна быть отметка налоговой инспекции государства - участника Таможенного союза об уплате НДС. Если российская организация не располагает таким заявлением, она не имеет права на применение нулевой ставки НДС. В этом случае при реализации товаров она должна будет начислить налог по ставке 18 или 10 процентов. Это следует из положений пункта 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Ставка НДС

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако при экспорте ставка налога отличается от обычной и составляет 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ).

По ставке 0 процентов облагаются некоторые категории работ (услуг), связанных с вывозом товаров (в т. ч. на экспорт). К ним относятся:

1) услуги по международной перевозке товаров.

• услуги по перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России (абз. 1 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

• услуги по предоставлению собственного (арендованного, полученного в лизинг) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для международных перевозок (абз. 3 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 1 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

• транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 4 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 2 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В данную категорию не включаются услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, перечисленные в подпунктах 9 и 9.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, которые также облагаются НДС по нулевой ставке;

2) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);

3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы России (подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);

4) услуги по передаче электроэнергии из электроэнергетической системы России в электроэнергетические системы иностранных государств (подп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);

5) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, вывозимых за пределы России (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);

6) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ);

7) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров по российской территории (подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Условия применения нулевой ставки НДС

Применение нулевой налоговой ставки НДС нужно обосновать . Для этого организация-экспортер должна:

• подтвердить факт экспорта товаров (факт выполнения работ (оказания услуг), связанных с вывозом товаров на экспорт) документами, перечень которых приведен в статье 165 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);

• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Чтобы собрать документы, подтверждающие право на применение ставки НДС 0 процентов, организации отводится 180 календарных дней.

В отношении товаров 180-дневный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Особенности оформления документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров, представлены в таблице .

В отношении работ (услуг), связанных с вывозом товаров (в т. ч. на экспорт), 180-дневный срок определяется в зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг) .

Налоговая база

Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Это следует из положений пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ). Такой порядок применяется даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16657). С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте - она останется неизменной.

Право на вычет НДС

Ситуация: как начислить и принять к вычету НДС при экспорте нефтепродуктов, если в результате потерь при транспортировке объем отгруженных товаров не совпадает с объемом товаров, изначально указанных в грузовой таможенной декларации ?

НДС на стоимость потерь не начисляйте. А входной НДС принимайте к вычету в пределах норм естественной убыли. Объяснения здесь следующие.

Если продавец утратил часть товаров во время транспортировки, это не значит, что он их реализовал, передал кому-то или совершил иную операцию, облагаемую НДС в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ. Поэтому начислять НДС на стоимость потерянного груза не нужно.

Принять же к вычету суммы входного налога по экспортным операциям можно только в отношении товаров, фактически вывезенных за пределы России (подп. 3 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244). Поэтому, когда в графе 38 грузовой таможенной декларации обозначен один вес или количество товаров, а на штампе «товар вывезен» - эти показатели меньше, для расчета вычета применяйте значение, указанное именно на штампе. При этом НДС со стоимости потерь можно заявить к вычету только в пределах норм естественной убыли. НДС со стоимости товаров, потерянных сверх норм естественной убыли, заявить к вычету не удастся. Такой порядок следует из пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244, от 11 января 2008 г. № 03-07-11/02.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС при экспорте товаров. Экспортный НДС подтвержден

3 октября ООО «Альфа» приобрело партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины в Финляндию. Цена экспортного контракта - 30 000 долл. США.

Древесина была отгружена покупателю 18 октября. Эта же дата указана в отметке «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 25 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США составил:

• 18 октября - 30 руб./USD;
• 25 октября - 31 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

Дебет 41 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) - оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 руб. - перечислены деньги поставщику.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 900 000 руб. (30 000 USD × 30 руб./USD) - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 500 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
- 3000 руб. - списаны расходы на продажу.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
- 930 000 руб. (30 000 USD × 31 руб./USD) - получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
- 30 000 руб. (930 000 руб. - 900 000 руб.) - отражена положительная курсовая разница.

В декабре «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт, и сдала их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за IV квартал. В учете бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 90 000 руб. - принят к вычету входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

В декларации по НДС бухгалтер «Альфы» указал экспортную выручку, пересчитанную в рубли на дату отгрузки товаров:
30 000 USD × 30 руб./USD = 900 000 руб.

В IV квартале НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам данного квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не пользуется заявительным порядком возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации входного НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК РФ).

НДС по неподтвержденному экспорту

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт товаров (выполнение работ (оказание услуг), связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров), она должна начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ).

При этом моментом определения налоговой базы считается:

• в общем случае - день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• при реорганизации (если реорганизация закончилась до того, как истек срок подтверждения права на нулевую ставку, т. е. не позднее 181-го календарного дня со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта) - дата окончания реорганизации.

Об этом говорится в пунктах 1 и 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Пример определения момента начисления НДС при реорганизации организации. Экспортный НДС не подтвержден

ООО «Альфа» 19 января экспортировало партию товаров. 20 июня «Альфа» была преобразована в ООО «Торговая фирма ""Гермес""».

К 18 июля (180-й календарный день с момента оформления таможенной декларации) «Гермес» не успел собрать пакет документов, подтверждающих экспорт. Поэтому бухгалтер начислил НДС по экспортированной продукции по ставке 18 процентов.

НДС был начислен в день завершения реорганизации - 20 июня. В бюджет его перечислили 14 июля. Поскольку срок уплаты НДС, начисленного за II квартал, истекает только 20 июля, просрочка по налогу, начисленному на экспортированные товары, не образовалась.

Если бы процесса реорганизации не было, «Альфе» пришлось бы начислить НДС 19 января.

Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС по ставке 10 или 18 процентов можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Подробнее о том, как действовать, если организация не собрала необходимый пакет документов в установленный срок, см. Как рассчитать НДС при неподтвержденном экспорте .

Расчет НДС при экспортных операциях связан с рядом особенностей. Реализация на экспорт позволяет налогоплательщику воспользоваться льготной ставкой по данному налогу, но для этого необходимо выполнить ряд условий. Рассмотрим, как исчисляется НДС при экспорте с учетом всех требований законодательства.

Применение льготной ставки при реализации на экспорт

НДС при экспорте товаров в 2018 году исчисляется по льготной ставке 0%. Но для того, чтобы получить право на ее применение, налогоплательщику нужно сформировать комплект документов и предоставить его в налоговые органы в установленные сроки.

Перечень необходимых документов приведен в п. 1 ст. 165 НК РФ и включает в себя:

1. Контракт с иностранным контрагентом.
2. Декларацию с отметкой таможенного органа.
3. Документы, подтверждающие отгрузку товара с отметками таможенных органов (коносаменты, товарно-транспортные , морские либо авиационные накладные и т.п.).
4. Документы, подтверждающие оплату (при пересылке товаров по почте).

Документы необходимо предоставить в течение 180 дней с даты помещения товара под таможенный режим экспорта.

Если налогоплательщик не успевает это сделать, то реализация облагается налогом на общих основаниях, т.е. к ней применяется ставка 10% или 18% в зависимости от категории товара.

Возврат НДС при экспорте из России

Расчет НДС состоит из двух «половин» – начисление и вычет. Условия, при которых применяется льгота для начисления, мы рассмотрели выше. Что же касается вычета, то его применение зависит от того, относится ли экспортируемый товар к категории сырьевых.

После изменений, внесенных в НК РФ в 2016 г., вычет при реализации на экспорт несырьевых товаров применяется на общих основаниях.

Т.е. его можно задействовать в том периоде, когда экспортер приобрел товары (услуги), относящиеся к экспортной поставке и получил счет-фактуру , независимо от наличия подтверждающих экспорт документов, перечисленных выше.

Что же касается сырьевых товаров, то по ним сохранен особый порядок применения вычета, который будет рассмотрен в следующем разделе.

Особенности применения вычета при сырьевом экспорте

В первую очередь необходимо понять, какие именно товары относятся к сырьевым в целях вычета по НДС. Их перечень приведен в п. 10 ст. 165 НК РФ:

1. Минеральное сырье и продукты (нефть и ее производные, руды, уголь, природный газ, удобрения).
2. Продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей.
3. Древесина и деревянные изделия.
4. Драгоценные и полудрагоценные камни и металлы, а также изделия из них.

Перечень товаров с указанием конкретной номенклатуры и кодов ТН ВЭД должен быть утвержден Правительством РФ, однако на текущий момент это пока не сделано. Поэтому Минфин до появления утвержденного списка рекомендует сопоставлять наименования товарных групп, указанных в п. 10 ст. 165 НК РФ с соответствующими группами из ТН ВЭД (письмо Минфина РФ от 28.02.2018 N 03-07-08/12477).

При реализации на экспорт товаров, относящихся к этим группам, налогоплательщик должен вести раздельный учет «входного» НДС.

Налог в части, относящейся к экспорту сырьевых товаров, можно принять к вычету только после формирования налоговой базы по экспортной отгрузке, т.е. при наступлении одного из следующих событий:

1. Налогоплательщик предоставил все необходимые документы и подтвердил право на применение нулевой ставки.
2. Налогоплательщик не успел собрать документы в установленный срок (180 дней) и начислил НДС по ставке 10% или 18%.

Пример

ООО «Альфа» реализовало на экспорт оборудование на сумму 100 млн руб. без НДС и древесину на сумму 200 млн руб. без НДС. Все документы, подтверждающие экспорт, были собраны в установленные сроки. Облагаемые налогом затраты в целом составили 220 млн руб. без НДС, в том числе связанные с реализацией древесины – 150 млн руб. без НДС.

Вычет по затратам, связанным с реализацией оборудования (применяется в том налоговом периоде, в котором были произведены затраты и получены счета-фактуры):

В1 = (220 млн руб. – 150 млн руб.) х 18%= 12,6 млн руб.

Вычет по затратам, связанным с реализацией древесины (применяется в том налоговом периоде, в котором был собран пакет подтверждающих документов):

В2 =150 млн руб. х 18% = 27,0 млн руб.

Общая сумма вычета по экспортным операциям ООО «Альфа»:

В = 12,6 млн руб. + 27,0 млн руб. = 39,6 млн руб.

Вывод

Возврат НДС при экспорте зависит от категории реализуемого товара. Если он относится к сырьевым, то вычет зависит от подтверждения экспорта. Для остальных товарных групп вычет производится аналогично реализации на внутреннем рынке, на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков.

НДС – один из основных налогов, взимаемых в Российской Федерации. Мы решили вкратце напомнить наиболее существенные моменты, которые следует знать налогоплательщикам, занимающихся или планирующих заняться операциями на мировых рынках.

Общие положения

НДС – это федеральный косвенный налог, который включается в цену товара, работа или услуги.

Его должна уплачивать все хозяйствующие субъекты за исключением:

· субъектов, освобожденных от обязанностей налогоплательщика, по основаниям, предусмотренным статьями и 145.1 Налогового кодекса.

Кроме того, от обязанностей налогоплательщика могут быть освобождены хозяйствующие субъекты, у которых общая сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб. Такое право компаниям и предпринимателям предоставляет пункт 1 статьи 145 Налогового кодекса . Но есть и исключения – компании, реализующие подакцизные товары и иную продукцию, перечисленную в статье 145.1 Налогового кодекса .

В последнем случае, решение об освобождении от НДС принимается в добровольном порядке. Желающий воспользоваться этой преференцией должен представить в свой налоговый орган следующие документы:

· уведомление об использовании права на освобождение от НДС (утв. приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342);

Данный пакет документов следует представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого хозяйствующие субъекты планируют применять освобождение от обязанностей налогоплательщика.

Обратите внимание: при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупателям, продавец обязан заплатить налог, независимо от того, является ли он плательщиком НДС или нет. Основание – пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса .

НДС по экспортным операциям

Что касается внешнеэкономических операций (экспорт и импорт), по ним НДС платят все компании и индивидуальные предприниматели. Исключения перечислены в пункте 2 статьи 143 Налогового кодекса .

Однако при направлении товаров на экспорт их стоимость, как правило, облагается по ставке 0%. Этот порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса .

Таким образом, по экспорту формируется налоговая база. А соответствующие суммы «входного» НДС подлежат вычету в общем порядке.

Для подтверждения права на применение нулевой ставки по НДС плательщику необходимо представить налоговикам:

· копию контракта с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;

· таможенную декларацию (копию таможенной декларации) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

· копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории.

Если товары реализуется через посредника, то дополнительно представляются:

· копии договора комиссии (договора поручения, агентского договора);

· копия контракта лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт, по поручению налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза или за пределы Российской Федерации.

Обратите внимание: срок представления «экспортного» пакета документов – 180 календарных дней. Отсчет при этом следует вести с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если этого не сделать, то придется заплатить НДС по обычной ставке (10% или 18%). Но если впоследствии документы «найдутся», то налогоплательщик имеет право вернуть суммы излишне уплаченного налога на основании статей и 176.1 Налогового кодекса.

НДС по импорту

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации – это операция, облагающаяся НДС.

То есть при осуществлении импорта, компания должна уплатить не только таможенные пошлины, но и НДС.

Уплаченный при ввозе товаров НДС налогоплательщик имеет право принять к возмещению на основании положений пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса.

Импортер имеет право на вычет по НДС, когда:

· приобретенный товар планируется использовать в операциях, которые облагаются НДС или для перепродажи;

· ввезенное имущество ставится на баланс предприятия.

Налогоплательщик должен иметь подтверждающий уплату «ввозного» НДС документ.

Вычет НДС предоставляется по товарам, которые были ввезены на территорию Российской Федерации по таможенным процедурам (п. 2 ст. 171 НК РФ):

· выпуска для внутреннего потребления;

· временного ввоза;

· переработки вне таможенной территории.

Вычет НДС может быть предоставлен и при ввозе имущества без таможенного оформления.

Чтобы подтвердить свое право на «импортный» вычет, налогоплательщик должен представить следующие документы:

· договор с иностранным контрагентом;

· счет (инвойс);

· таможенную декларацию;

· платежные документы;

· счет-фактуру.

В книге покупок следует отразить такую информацию как:

· номер и дата таможенной декларации;

· сумма НДС;

· реквизиты соответствующего платежного документа.

Обратите внимание: фактическую уплату НДС можно подтвердить формой, которая приведена в приложении 1 к приказу ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554 . Такое подтверждение выдают таможенные органы.

Не забываем и о журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок. В них заносятся реквизиты:

· заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции;

· платежного поручения об уплате НДС.

Однако в отдельных случаях импортер не принимает НДС к вычету, а должны включать в стоимость ввезенного имущества. Основание – пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса .

Итак, НДС включается в стоимость при приобретении товаров:

· которые не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения);

· для их реализации вне российской территории;

· лицами, которые не являются плательщиками НДС либо они были освобождены от исполнения соответствующих обязанностей;

· которые будут использоваться для производства продукции, реализация которой не облагается НДС.

Обратите внимание: если сфера применения товаров (операции, не облагаемые НДС) будет выяснена уже после принятия НДС к вычету, то его сумму следует восстановить. Основание – подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 октября 2009 г. № 16-15/113543).

Резюме:

1. НДС – это федеральный косвенный налог, который включается в цену товара, работа или услуги.
2. От НДС могут быть освобождены определенные категории налогоплательщиков.
3. В общем случае, экспорт облагается по ставке 0%.
4. Срок представления «экспортного» пакета документов – 180 календарных дней.
5. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации – это операция, облагающаяся НДС.
6. Налогоплательщик имеет право возместить НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Как известно, ставка НДС при экспорте товаров (вывозе за пределы РФ) составляет 0%, если в течение 180 дней собран необходимый пакет подтверждающих документов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)). Если документы для подтверждения НДС при экспорте не собраны, то ставка составляет 18% на дату отгрузки.

При этом, и в том и в другом случае экспортер имеет право на вычеты «входного» НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортной отгрузке (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Ранее налоговый вычет НДС при экспорте заявлялся в особом порядке - на момент определения налоговой базы. То есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, либо в периоде отгрузки, если пакет не собран в срок.

Таким образом, вычет НДС откладывался на длительный период после принятия к учету товаров (работ, услуг), предназначенных для экспортной операции. Данное правило ставило экспортеров в неравное положение по сравнению с копаниями, реализующими товары на внутреннем рынке по ставкам 18% (10%).

Что изменилось с 1 июля 2016?

С 1 июля 2016 г., благодаря Закону от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ, ситуация с экспортным вычетом изменилась.

В пункте 3 статьи 172 НК РФ появился новый абзац, благодаря которому норма об особом порядке экспортного вычета, не будет распространяться на операции по реализации товаров, указанных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

То есть входной НДС, относящийся к экспортной поставке товаров, перечисленных в вышеуказанных подпунктах, теперь принимается к вычету в общем порядке - на дату принятия к учету товаров, работ, услуг. Законом № 150-ФЗ определено, что данное правило действует только в отношении товаров (работ, услуг), принятых к учету после 1 июля 2016 г.

Напомним, что в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ речь идет о реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам. Те лица, которые могут быть признаны субъектами добычи и производства драгоценных металлов в соответствии со специальным законодательством о недрах, драгкамнях и драгметаллах, то есть, прежде всего, имеющие лицензию на право пользования участками недр (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Но большинство товаров, получивших право на ускоренный налоговый вычет, относятся к подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, то есть реализуют товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Итак, с 1 июля 2016 года при реализации товаров, перечисленных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для вычета сумм входного НДС не надо ожидать, когда будет собран (не собран) пакет документов и наступит момент определения налоговой базы. Вычеты по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной операции, производятся в общем порядке: при наличии счета-фактуры поставщика и принятии товаров, работ, услуг на учет. К тому же экспортерам товаров, перечисленных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ теперь не надо в учетной политике закреплять правила раздельного учета «входного» НДС при экспорте товаров (изменен пункт 10 статьи 165 НК РФ).

Исключением из нового правила являются сырьевые товары, вывезенные в режиме экспорта, либо помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Для них сохраняется прежний порядок: входной НДС принимается к вычету в момент определения налоговой базы.

Понятие сырьевых товаров дано в пункте 10 статьи 165 НК РФ. Это минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. В этом же пункте сказано, что коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС определяются Правительством РФ.

Данный перечень пока не утвержден. Однако, если он и будет утвержден в ближайшее время, то в силу статьи 5 НК РФ вступит в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода, то есть не ранее 1 октября. Поэтому перечень в любом случае в 3 квартале применяться не будет.

Что делать экспортеру? Пока данный перечень Правительством не утвержден, можно воспользоваться единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54). В частности, разделами 5 (минеральные продукты), 6 (продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности), 9, группа 44 (древесина и изделия из нее, древесный уголь), 14 (жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы), 15 (недрагоценные металлы и изделия из них).

Если товары приняты к учету до 1 июля 2016 г.

Повторимся, все вышеназванные поправки относятся только к тем товарам (работам, услугам), которые будут приняты на учет, начиная с 1 июля 2016г., соответственно, и к тем экспортным операциям, которые будут совершены, начиная с названной даты (пункт 2 статьи 2 Закона N 150-ФЗ).

То есть вычет товаров (работ, услуг), принятых к учету с 1 июля и предназначенных для экспортной отгрузки несырьевых товаров, с 3 квартала 2016 года будет отражаться по общим правилам в Разделе 3 налоговой декларации по НДС. Однако, если товары (работы, услуги) приняты на учет до 1 июля 2016 года, в отношении них по-прежнему нужно вести раздельный бухгалтерский учет входного НДС при экспорте и заявлять налоговый вычет в «старом» порядке: либо в периоде, когда собран пакет, либо на дату отгрузки, если пакет не собран.

Например, приобрели и приняли к учету товары в июне. Во 2 квартале приняли НДС к вычету, поскольку полагали, что товар будет реализован на внутреннем рынке. Но товар внутри страны так и не был продан, а в августе был отгружен на экспорт. Полагаем, что в данной ситуации в периоде отгрузки товара на экспорт НДС нужно восстановить к уплате в бюджет, а принять к вычету уже в периоде, когда будет собран пакет документов.

НДС при экспорте товаров в ЕАЭС

Правила уплаты НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан, Киргизия) закреплены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014г.). Согласно пункту 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена на территорию другого государства - члена ЕАЭС экспортер имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, предусмотренном законодательством своего государства.

Таким образом, в отношении налоговых вычетов при экспорте товаров в страны ЕАЭС применяются те же правила НК РФ, что и в отношении экспорта в иные страны.

Кроме того, для экспортеров в страны ЕАЭС с 1 июля 2016г. действуют поправки в статью 169 НК РФ.

Напомним, в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Счета-фактуры не составляются при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Однако с 1 июля 2016г. Законом № 150-ФЗ данное правило дополнено подпунктом 1.1 - если освобожденный от налогообложения товар вывозится за пределы территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС счета-фактуры экспортеру составлять нужно.

Обратите внимание, новая норма применяется только при реализации товаров. Если налогоплательщик реализует контрагенту из ЕАЭС работы или услуги, освобожденные от налогообложения, то счета-фактуры не выставляются

Кроме того, с 1 июля 2016г. в счет-фактуру, выставляемый в адрес покупателя товаров из ЕАЭС, добавили новый реквизит - код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (был дополнен пункт 5 статьи 169 НК РФ).

Таким образом, при вывозе любого товара за пределы территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС в счете-фактуре необходимо будет указывать соответствующий код вида товара. Правда, специальной графы для данного реквизита в счете-фактуре нет, будем ждать изменений в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Пока, полагаем, код можно указать в строке «Наименование товара».

Этот реквизит нужен налоговым органам для контроля за экспортными вычетами, чтобы определить какие именно товары отгружаются в ЕАЭС (сырьевые или нет).

Таким образом, с 1 июля 2016г. экспортеры несырьевых товаров смогут получить вычет НДС в ускоренном порядке. К ним больше не применяется правило о раздельном учете входного НДС. Новый порядок применяется только при реализации товаров на экспорт, в т.ч. в страны ЕАЭС. В отношении работ, услуг (в частности, международной перевозки), облагаемых НДС по ставке 0%, ничего не изменилось.