Уплачивают банки и иные кредитные организации по ставкам: в размере 13 % от налогооблагаемой прибыли - в федеральный бюджет и в размере не свыше 30 % - в бюджеты субъектов РФ. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 8 % для банков, предоставляющих не менее 50 % общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, производящим или перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность).
Банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов, определяемых в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства РФ.
По банкам в целях налогообложения валовая прибыль увеличивается на сумму компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, в случаях, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяются банками для сторонних клиентов - всех физических и юридических лиц, которым выданы кредиты, и сумм возмещения разницы при продаже наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей. Это положение не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли и продаваемой своим сотрудникам по льготному курсу.
По банкам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов, полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц.
Налогооблагаемая база банков уменьшается на сумму фактических затрат банков, произведенных в отчетном периоде на техническое перевооружение собственной базы, а также на строительство и реконструкцию принадлежащих им объектов социальной инфраструктуры за вычетом износа (амортизации), начисленного по основным средствам с начала года на последнюю отчетную дату. В состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, включаются: суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком; по централизованным кредитам, предоставляемым ЦБ РФ через коммерческие банки предприятиям и организациям, в целях налогообложения принимается учетная ставка ЦБ РФ, увеличенная до трех пунктов; комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитованные и другие банковские операции, в т.ч. за услуги по осуществлению корреспондентских отношений, а также суммы полученных процентов по остаткам на корсчетах в других банках; доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям; плата за услуги, оказываемые банком населению; плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов; доходы от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и иными валютными ценностями; плата, получаемая банками от экспортеров продукции, за выполнение функции агентов валютного контроля; доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от лизинговых операций; разница между продажной и номинальной ценой акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала (банка); денежные и
основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами; доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах; суммы, перечисленные банку клиентом, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи; проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы; излишки кассы банка; прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности.
Освобождаются полностью от налогообложения следующие доходы банков: полученные в качестве посредника за работу по размещению (продаже первым владельцам) государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства РФ и его территориальных органов; от депозитарных услуг по размещению казначейских обязательств и по операциям, связанным с выполнением функций платежного агента, полученные по договору с Министерством финансов РФ, полученные в виде процентов по государственным ценным бумагам; доходы в виде положительных курсовых разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО, не уменьшают налогооблагаемую прибыль).
Полностью освобождаются от включения в налогооблагаемую прибыль банков: сумма дисконта (положительная разница между банковской стоимостью и ценой реализации (погашения) краткосрочных бескупонных облигаций, убытки, полученные в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки ГКО, не уменьшают налогооблагаемую прибыль); сумма разницы между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения (сверх номинальной стоимости) казначейских обязательств в пределах процентов по текущему курсу на дату покупки и продажи. Не участвуют в расчете налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль банков материальные, нематериальные и денежные средства в пределах одного юридического лица.
Еще по теме НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ БАНКОВ:
- 12.2. Роль налогов в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации. Исчисление и взимание налоговых платежейв бюджет. Состав и структура доходов бюджета
Плательщиками налога на прибыль признаются коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение в России банковских операций.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная банком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам) гл. 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы.
Состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы) имеет особенности, устанавливаемые ст. 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков» и ст. 291 НК РФ «Особенности определения расходов банков» Приложение Е. Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке. Особенности налогового учета доходов по валютным операциям банка представлены в приложении Ж.
Порядок определения доходов банка по операциям с иностранной валютой в целях налогообложения прибыли рассмотрен в приложении И.
Объект налогообложения по налогу на прибыль у Центрального банка РФ и его учреждений определяется в особом порядке. Центральный банк РФ как организация, созданная в соответствии с Федеральным законом, регулирующим его деятельность, ведет раздельный учет доходов и расходов, имеющих место при осуществлении деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, я также доходов и расходов, полученных при осуществлении иной коммерческой деятельности. Таким образом, фактически Центральный банк РФ уплачивает налог на прибыль только в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с определяемой Федеральным законом деятельностью. Если ЦБ РФ несет обязательные некомпенсируемые расходы в связи с требованиями законодательства РФ, то такие расходы признаются расходами Банка России, уменьшающими доходы от коммерческой деятельности (ст. 321 НК РФ «Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций»).
Для банков предпочтительным представляется применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов. Такой порядок ведения бухгалтерского учета определен Положением ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Однако если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) будет обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала нового налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Ставки налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида дохода хозяйствующего субъекта. Действующие ставки по налогу на прибыль регламентируются ст. 284 «Налоговые ставки» гл. 25 ч. 2 НК РФ. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов федерации не отличаются у финансово-кредитных учреждений от cтавок, уcтанавливаемых для других налогоплательщиков.
На cегодняшний день налоговая cтавка по налогу на прибыль, в cоответcтвии c Налоговым кодекcом РФ, уcтанавливаетcя в размере 20%.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяютcя cледующие cтавки:
1) 13% - по доходам, полученным в виде дивидендов от роccийcких организаций роccийcкими организациями и физичеcкими лицами - налоговыми резидентами c 2015 года;
2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от роccийcких организаций иноcтранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов роccийcкими организациями от иноcтранных организаций.
Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельноcти, cвязанной c регулированием денежно-кредитного обращения в cтране, облагаетcя по cтавке 0%. Прибыль, полученная от деятельноcти, не cвязанной c регулированием денежно-кредитного обращения в cтране, облагаетcя в общем порядке.
Имея лицензию Банка Роccии, коммерчеcкий банк вправе оcущеcтвлять выпуcк, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции c ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, c ценными бумагами, подтверждающими привлечение cредcтв во вклады и на банковcкие cчета, c иными ценными бумагами, операции c которыми не требуют cпециальной лицензии. Банки вправе также оcущеcтвлять доверительное управление данными ценными бумагами по договору c физичеcкими и юридичеcкими лицами.
Доходы банка от владения ценными бумагами в виде дивидендов облагаются в соответствии с нормами ст. 275 НК РФ.
а) Если источником дохода от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов) является иностранная организация, сумма налога с дивидендов определяется их получателем самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и ставки налога, предусмотренной пп. 2 п. 3 статьи 284 НК. При этом организация, получающая дивиденды, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную вышеуказанным способом, на сумму налога, уплаченного по месту нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено международным договором) (п. 1 статьи 275 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях»).
б) Если источником дохода является российская организация, она признается налоговым агентом, т.е. должна с суммы начисленных дивидендов удержать налог. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога на разницу между суммой всех начисленных дивидендов, уменьшенной на суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и/или физическим лицам, не являющимися резидентами РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом (если данные суммы не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов). Если полученная при этом разница окажется отрицательной, обязанность по уплате налога не возникает, и возмещение из бюджета не производится (п. 1 ст. 275 НК РФ).
Налог на прибыль является важнейшим налогом, уплачиваемым банками и другими кредитными учреждениями. В основе его исчисления лежат общие положения законодательных и инструктивных документов о порядке определения налоговой базы по расчету налога на прибыль. Однако специфика деятельности коммерческих банков и кредитных учреждений, а также особенности организации бухгалтерского учета в этих учреждениях обусловили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль банками и кредитными учреждениями.
Плательщиками налога на прибыль выступают:
Коммерческие банки различной организационно-правовой формы, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка РФ;
филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;
Банк внешней торговли РФ;
кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций.
Центральный банк РФ и его учреждения также являются плательщиками налога на прибыль.
Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль у кредитных учреждений, включая банки, в целом не отличается от обычного подхода. Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Однако состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы) имеет особенности, устанавливаемые ст. 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков» и ст. 291 НК РФ «Особенности определения расходов банков». Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
При исчислении налогов, налоговым периодом является календарный год.. Отчетным периодом – I квартал, по лугодие, 9 месяцев.
Общая ставка налога на прибыль составляет 20 %, в том числе в Федеральный бюджет – 2%, в бюджеты субъектов РФ – 18%.
Начисление налога на прибыль, в том числе авансовых платежей:
Дт 70611 «Налог на прибыль» (А)
Перечисление налога на прибыль и авансовых платежей:
Дт 60301 «Расчеты по налогам и сборам»(П)
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»(А)
По итогам каждого отчетного(налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа. Кроме этого, в течении отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной суммам ежемесячных авансовых платежей в соответствующих предыдущих налоговых периодах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Если в результате расчетов сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право также исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В этом случае исчисление сумм производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей изходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в который происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течении налогового периода.
Корректировка суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате по итогам отчетного(налогового) периода, отражается записями
Доначисление налого, а также дополнительный платеж в бюджет, исчисленный исходя из суммы доплаты налога и авансовых взносов, скорректированный на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом:
Дт 70611 «Налог на прибыль»(А)
Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» (П)
Излишне начисленный(уплаченный) налог на прибыль:
Дт 60302 «Расчеты по налогам и сборам»(А)
Кт 70611 «Налог на прибыль»(А)
Если банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то налоговая база определяется с учетом положений ст. ст. 298 и 299 НК РФ. Перенос убытка (убытков) на будущее осуществляется банком в соответствии со ст. 283 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Если банк в учетной политике для целей налогообложения определяет, что авансовые платежи исчисляются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, то в этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ. Налоговая ставка установлена в размере 20% с 2009 года.
Налог на прибыль для банков
Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал.За первые три месяца с начала года ежемесячные авансовые платежи должны быть равны 1/3 суммы налога, который был уплачен за последний квартал предыдущего года, а в следующие 3 месяца — 1/3 суммы, отраженной в декларации за первый квартал текущего года. Ежемесячный платеж в 3 кв. = ставка * (налогооблагаемая прибыль за полугодие -налогооблагаемая прибыль за первый квартал): на 3. Ежемесячный платеж в 4 кв. =ставка * (налогооблагаемая прибыль за 9 мес.-налогооблагаемая прибыль за полугодие): на 3.
Ежемесячный авансовый платеж необходимо вносить не позднее 28 числа каждого месяца.
Налог на прибыль в банках
Внимание
Статья 292, глава 25 НК РФ. Следует заметить, что в 2003 году был отмен пункт расходов «Превышение отрицательной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над положительной»22 Там же Следует заметить, что введение нового пункта доходов, отмены статей доходов и расходов существенно не скажутся на работе отдельно взятого банка. Теперь перейдем к рассмотрению других изменений произведенных в этом налоге. К числу наиболее значительных изменений порядка исчисления налога на прибыль относится практически полная ликвидация налоговых льгот, значительное снижение ставки налога (про нее говорилось выше), а также введение системы налогового учета.
Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налог на прибыль
Доходы от проведения банком операций с ин. валютой и валютными ценностями, включая комиссии связанные с куплей-продажей валюты за счет и поручению клиентов Плата за выполнение функции валютного контроля, включая плату за составление паспортов экспортных сделок — Доходы получаемые по срочным сделкам с ин. валютой, (форварды и фьючерсы), в том числе в порядке страхования валютных рисков — Плата за услуги, оказанные банком населению по инoстранной валюте, включая экспертизу подлинности купюр, обмен банкнот Расходы по валютным операциям: — Суммы начисленных и уплаченных процентов по вкладам в ин. валюте до востребования и депозитам — Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам с номиналом в иностранной валюте), в т.ч.
Налог на прибыль банков
Важно
Для налогоплательщиков, получивших убыток в предыдущем налоговом периоде, предусматривается возможность переноса убытков в течение 10 лет (вместо 5 по действующему порядку), а также право переноса на текущий налоговый период всей суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом сумма перенесенного убытка не может превышать 30% налоговой базы. Существенные изменения предусматриваются в налогообложении операций с ценными бумагами.
В соответствии со ст. 280 НК РФ ценные бумаги подразделяются теперь на ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. По сравнению с ранее действовавшим порядком отсутствуют категории ценных бумаг, которые применялись в 2001 г., то есть акции, облигации, векселя, ценные государственные бумаги и т.д. Изменился учет для целей налогообложения результатов переоценки ценных бумаг.
В соответствии со ст.
Тема 3.1 порядок исчисления и уплаты налога на прибыль банками
Инфо
На себестоимость относились отчисления в резервы только у банков при условии, что ценные бумаги, по которым создавался указанный резерв, отвечали определенным критериям. У остальных налогоплательщиков отчисления в указанные резервы в 2001 г. не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль. С 1 января 2002 г. обязательным условием для отнесения расходов по созданию резервов под обесценение ценных бумаг на уменьшение налоговой базы будет наличие лицензии на осуществление дилерской деятельности.
Это условие должно соблюдаться и для кредитных организаций. Изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. НК РФ устанавливаются особенности определения налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность.
По таким организациям налоговая база по обращающимся и необращающимся ценным бумагам исчисляется по совокупности.
Налогообложение организаций финансового сектора
Экономическое, финансовое, налоговое право (библиотека) ¦ ¦ Налогообложение организаций финансового сектора (Главная) ¦ ¦ Карта раздела ¦ Налог на прибыль организаций оказывает большое воздействие на стабильность функционирования банковской системы страны. Он является одним из основных элементов налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны.
Налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль, и окончательная сумма налога зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации. Порядок исчисления налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) регламентируется положениями главы 25 НК РФ, вступившей в силу 1 января 2002 г.
Налог на прибыль банков ставки
Итак, с 01 января 2002 года для банков действует новая редакция закона о налоге на прибыль, которая, на наш взгляд, практически полностью соответствует духу времени. Первое, и очевидно самое важное, что изменилось в этом налоге — это снижение ставки с 43% до 24%. Это является самым большим плюсом, который, произошел на протяжении реформ в налоговом законодательстве за последнее время, что позволило большинству кредитных, да и не только, учреждений улучшить свое положение.
Теперь, следует, подробнее остановится на налоговой базе налога на прибыль для банков. С введением в действие 25 главы НК РФ, определение налоговой базы для кредитных учреждений практически не изменилось, статьи доходов и расходов, участвующих в расчете налога остались почти такими же, и поэтому их можно сгруппировать в один перечень.
Налог на прибыль для банков
Отчисления по созданию резерва под возможные потери по ссудам, в том числе и выданным в иностранной валюте включаются в состав внереализационных расходов. Порядок создания резерва под возможные потери по ссудам определяется ЦБ РФ. С 1 января 2002 г прибыль банков и кредитных учреждений облагается налогом по ставке 24 %, в федеральный бюджет по ставке 5 %, в региональный — 17 %, в местный — 2 %. Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности. Налоговым периодом признается календарный год. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль банками Гл. 25 НК РФ предусматривает три способа уплаты налога на прибыль: раз в квартал, раз в месяц исходя из прибыли за прошлый кварта, paз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц.
Налог на прибыль для банков рб
- доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
- доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);
- доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
- доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Деятельность банков регулируется Конституцией РФ, федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности», другими федеральными законами, нормативными актами ЦБ РФ.
Банком считается кредитная организация, которая одновременно осуществляет три основные банковские операции:
Привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
Размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
II. Основные налоги и сборы
Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет ряд других операций: кассовое обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с ценными бумагами и т.д.
Для осуществления банковской деятельности необходимо иметь соответствующую лицензию.
К небанковским кредитным организациям относятся кредитные организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».
Всем кредитным организациям законом запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.
Доходы банка складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов согласно ст. 249 и 250 НК РФ. Особенности исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290-292 НК РФ и касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на формирование резервов. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на банки распространяется общий режим налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Для банков налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не предусматривает каких-либо специальных форм.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются коммерческие банки (в том числе с участием иностранного капитала, имеющие лицензию ЦБ РФ), Банк внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций.
Объектом налогообложения признается полученная банком прибыль. Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.
Доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли
Помимо общеустановленных доходов в ст. 249 и 250 НК РФ в целях налогообложения учитываются следующие специфические доходы от осуществления банковской деятельности:
В виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 265
в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов (в том числе банков - корреспондентов), осуществление расчетов по их поручению, включая вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции; а в виде вознаграждений за оформление и обслуживание платежных карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;
доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, а также кассового обслуживания клиентов;
доходы от проведения операций с иностранной валютой (к ним относятся положительная разница между доходами и расходами от операций продажи-покупки иностранной валюты, а также полученные вознаграждения при операциях по покупке (продаже) иностранной валюты, от операций с валютными ценностями);
доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, а также в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней1; доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; доходы от депозитарного обслуживания клиентов; доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
Основные налоги и сборы
Доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при формировании налоговой базы;
Доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
Доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент - банк»;
Доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, а также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (все эти суммы были учтены банком ранее в составе расходов при формировании налоговой базы).
Расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли
К расходам банка, кроме предусмотренных ст. 254-269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. Можно сказать, что расходы банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При этом сохраняются общие требования к учету расходов: все затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
В составе расходов банка можно выделить:
Процентные расходы;
Расходы, связанные с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов;
Расходы по операциям с валютными ценностями;
Суммы отчислений в резервы;
Другие расходы.
1. Процентные расходы. Это любые уплаченные банком проценты:
По договорам банковского вклада (депозита) и другим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
По собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам);
По межбанковским кредитам, включая овердрафт;
По другим обязательствам банков перед клиентами.
Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 267
2. Расходы, связанным с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов. К таковым относятся:
Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным банкам) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ;
Расходы по инкассации денежных средств, ценных бумаг, платежных документов;
Суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке, доставке ценностей;
Расходы по ремонту инкассаторских сумок и мешков, а также расходы на приобретение нового инвентаря;
Расходы по изготовлению и внедрению пластиковых карточек;
Расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.
3. Расходы по операциям с валютными ценностями. Они включают:
Расходы банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в виде отрицательной разницы между доходами и расходами от этих операций;
Уплаченные комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;
Расходы от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;
Убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.
4. Суммы отчислений в резервы. Поскольку банки испытывают различные финансовые риски, они вынуждены формировать резервы и нести расходы в виде отчислений в эти резервы. Для целей налогообложения учитываются:
Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
Суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг;
Суммы резерва по сомнительным долгам.
II. Основные налоги и сборы
5. Другие расходы банков. К ним можно отнести:
Расходы по аренде брокерских мест;
Расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций (их банки несут при приобретении права требования по поставке товаров и оказанию услуг, принятии рисков исполнения таких требований);
Расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
Другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
Расходы на формирование резервов банков, учитываемые при налогообложении прибыли
Остановимся подробнее на формировании резервов банков с позиций налогового законодательства. Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам, а также резерва на возможные потери по ссудам.
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.
В законодательстве предусмотрена налоговая оговорка: сумма создаваемого резерва не может превышать 10% суммы дохо
Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 269
дов. Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) специальный, необходимость его образования вызвана кредитными рисками. Он предназначен для создания банками более стабильных условий финансовой деятельности, позволяет избегать резких колебаний суммы прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. РВПС создается за счет отчислений, которые включаются в расходы банка, и используется только для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Из этого резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, а также под векселя (исключение составляют векселя третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Стандартная задолженность образуется по практически безрисковым стандартным ссудам. Поэтому банки не могут включать в свои расходы для целей налогообложения отчисления в резервы под стандартную задолженность.
Суммы РВПС, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные им в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должны быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Порядок признания доходов и расходов банков
Глава 25 НК РФ содержит прямой запрет банкам использовать кассовый метод. Поэтому банки используют только порядок признания доходов и расходов при методе начисления. Это означает, что доходы признаются в том отчетном (налогом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
При методе начисления расходы банков признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты (табл. 5.1 и 5.2).
II. Основные налоги и сборы
Таблица 5.1. Признание даты получения доходов по некоторым операциям для целей налогообложения Полученные доходы Признание даты получения доходов Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) Безвозмездно полученные денежные средства Доходы от сдачи имущества в аренду Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо последний день отчетного (налогового) периода Доходы в виде сумм восстановленных резервов Последний день отчетного (налогового) периода Доходы от доверительного управления имуществом По договорам займа и долговым обязательствам Последний день отчетного периода или дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) Таблица 5.2. Признание даты осуществления расходов по некоторым операциям для целей налогообложения Произведенные расходы Признание даты осуществления расходов Уплата налогов, сборов, обязательных платежей Дата начисления Суммы отчислений в резервы
Уплаченные суммы комиссионных сборов Дата расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода Оплата услуг сторонним организациям
Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты и драгоценных металлов Дата перехода права собственности Расходы, связанные с приобретениями ценных бумаг, включая их стоимость Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг Расходы по договорам займа и долговым обязательствам Последний день отчетного периода или дата прекращения действия договора Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 271